做实成员账户规范合作社发展

做实成员账户规范合作社发展 孟华涛 农民专业合作社、农民专业合作社财务会计制度实施以来，云南省陆 良县农民专业合作社发展迅猛，目前已发展到 118 家，农民专业合作社的建设 与发展已经成为推动我县农村经营体制创新和农村改革发展的新亮点，成为提 高农民进入市场组织化程度的有效实现途径，在我县现代农业发展、社会主义 新农村建设、农民增收中扮演越来越重要的角色。然而，我县农民专业合作社 仍处于初级发展阶段，普遍存在重发展，轻规范，重速度、轻管理的观念，存 在成员出资不到位，成员登记不规范、成员账户空虚、产权不明晰、管理不民 主、盈余分配难落实等问题，造成大量空壳合作社、大户绑架、架空合作社经 营现象的存在。做实成员账户，规范合作社发展，成为我县合作社健康、快速 发展的当务之急。 一、做实成员账户的意义 成员账户是农民专业合作社用来记录成员与合作社交易情况，以确定其在 合作社财产中所拥有份额的会计账户。农民专业合作社法第三十六条规定， 成员账户主要记载下列内容：（一）该成员的出资额；（二）量化为该成员的 公积金份额；（三）该成员与本社的交易量（额）。 （一）做实成员账户是合作社正常经营活动的需要。合作社是成员之间的 互助性经济组织，作为合作社的实际拥有者，成员与合作社交易时的价格、交 易方式往往与非成员不同，将两类交易分别核算是合作社正常经营的需要。如 农业生产资料购买合作社，成员购买生产资料的价格远低于非成员，只有将两 类交易分开核算，才能更准确地反映合作社地经营活动。 （二）做实成员账户是为了适应合作社向成员返还盈余的需要。合作社的 可分配盈余按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配 盈余的百分之六十。返还的依据是成员与合作社的交易量（额）比例，确定比 例时，首先要确定成员与合作社地交易量（额）的总数，每个成员与合作社的 交易量（额），才能计算出每个成员所占的比例。只有将合作社与成员和非成 员的交易分别核算，做实成员账户，才能为按交易量（额）比例，向合作社成 员返还盈余。 （三）做实成员账户是合作社承担责任的需要。农民专业合作社对由成员 出资、公积金、国家财政直接补助、他人捐赠以及合法取得的其他资产所形成 的财产，依法享有占有、使用和处分的权利，并以上述财产对债务承担责任。 农民专业合作社成员以其账户内记载的出资额和公积金份额为限对农民专业合 作社承担责任。只有将合作社及其成员的权益清晰完整的进行核算，才能客观 准确的反映合作社成员对合作社承担的责任，合作社对社会承担的责任。 （四）做实成员账户是合作社成员入社自愿，退社自由的需要。成员资格 终止的，农民专业合作社应当按照章程规定的方式和期限，退还记载在该成员 账户内的出资额和公积金份额；对成员资格终止前的可分配盈余，依照合作社 法的规定向其返还。资格终止的成员应当按照章程规定分摊资格终止前本社的 亏损及债务。只有做实成员账户，才能据此确认成员资格，反映成员入社自愿， 依据成员账户，退还资格终止成员权益，确认资格终止成员债务，反映成员退 社自由。 （五）做实成员账户是合作社实行民主管理的需要。农民专业合作社实行 民主管理，农民专业合作社成员大会选举和表决，实行一人一票制，成员各享 有一票的基本表决权；出资额或者与本合作社交易量（额）较大的成员按照章 程规定，可以享有附加表决权。附加表决权总票数，不得超过本社成员基本表 决权总票数的百分之二十。享有附加表决权的成员及其享有的附加表决权数， 应当在每次成员大会召开时告知出席会议的成员。只有做实成员账户，据此确 认成员的基本表决权和附加表决权，为合作社实现民主管理提供依据。 三、做实成员账户的途径 （一）做实成员出资。农民专业合作社成员出资，无论是货币资金，还是 实物资产、无形资产，均应按成员应享有合作社注册资本的份额计算金额，登 记入账，并计入该成员的成员账户。股金溢价、资产评估与成员应享有合作社 注册资本的份额的差额，全部计入资本公积，作为合作社成员的公共积累，留 在合作社内。 （二）完整核算合作社专项基金、资本公积，适时量化计入成员账户。1、 完整核算合作社专项基金：合作社使用国家直接补助资金取得的资产（固定资 产、农业资产、和无形资产），按实际使用的金额，计入相应资产账户，同时 计入专项应付款和专项基金账户；合作社接受他人捐赠的货币资金和非货币资 产，计入相应资产账户，同时计入专项资金账户。2、全面核算资本公积：合作 社成员入社投入的货币资金和实物资产，按实际价值计入相应资产账户，按成 员应享有合作社股金的份额计入股金账户，两者之间的差额即股本溢价计入资 本公积账户；合作社以实物资产对外投资，按投资各方确认的价值，计入对外 投资账户，按投出资产的账面价值计入相应资产账户，两者之间的差额，计入 资本公积账户；合作社用资本公积转增股本，计入资本公积和股本账户。 期末，合作社应将专项基金、资本公积账户余额，分别按形成财产的财政 补助资金、接受听人捐赠的财产、公积金项目量化计入合作社每一成员的成员 账户。 （三）及时做好合作社盈余分配。合作社的盈余分配是指把当年已经确定 的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分 配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到合作社及其成员的切身利 益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守法律、法规、章程的有关 规定，按要求及时搞好盈余分配： 1、严格按要求做好盈余分配的准备工作：准确核算合作社的收入和支出， 清理财产和债权债务，搞好代购代销和劳务合同的结算兑现，结清有关账目， 认真及时完整地登记成员个人账户，确保盈余分配及时兑现，保障盈余分配工 作顺利进行。 2.、编制盈余分配方案：按照农民专业合作社法、农民专业合作社 财务会计制度（试行）、农民专业合作社章程及成员大会决议等，编制 当年的盈余分配方案，经合作社成员大会讨论通过后，执行分配。 3、按顺序进行分配：弥补亏损，合作社用本年度的盈余弥补以前年度的亏 损；提取盈余公积，合作社按规定从当年盈余中提取盈余公积，用于弥补亏损、 扩大再生产或者转为成员出资，合作社提取的盈余公积，按比例量化到合作社 成员，计入成员账户；盈余返还，合作社弥补亏损和提取盈余公积后的可分配 盈余，按成员与本合作社的交易量（额）的一定比例返还，返还总额不低于可 分配盈余的 60%；剩余盈余分配，合作社按前款规定返还后剩余的可分配盈余， 以成员账户记载的合作社成员出资额、公积金份额，以及本合作社接受国家财 政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本合 作社成员，计入成员账户。 （四）完整登记合作社与成员的交易情况。合作社与成员的交易应按实物 交易量和交易金额进行分别核算，及时登记计入成员账户。合作社与成员的交 易情况，可在成员往来账户下设的成员明细科目进行核算、登记，并在年末计 算、汇总，计入成员账户该成员的名下。 四、以成员账户为依据，规范合作社发展 （一）进一步充实完善合作社章程。农民专业合作社应根据农民专业合 作社法、农民专业合作社财务会计制度的规定，参照农民专业合作社 示范章程，结合合作社营运实际，制定、修改、完善合作社章程，经成员大 会讨论通过后组织实施。 目前，合作社章程的制定、修改和完善主要应注意以下问题：1、合作社宗 旨表述清楚明白；2、成员身份界定清楚，非农民成员不得超过法定比例，成员 的权利义务应进一步清晰明白；3、合作社的组织机构构成、产生办法、行使职 权的内容及如何行使职权等内容应进一步充实完善；4、合作社应严格按照合 作社财务会计制度的规定充实完善财务管理制度，进一步明确成员出资额、 出资方式、出资时间，确认、计价办法。合作社盈余分配比例不得少于法定比 例，按照盈余的一定比例计提公积金和公益金，用于合作社扩大再生产和进行 福利事业；5、合作社合并、分立、解散和清算等事项的决策、执行应进一步明 确。 （二）明晰合作社产权结构。成员账户登记和反映的主要内容：成员出资 （股金）、资本公积、盈余公积、未分配盈余、国家财政直接补助和接受捐赠 形成的财产构成（专项基金）。正好是农民专业合作社产权构成的全部内容。 做实成员账户，恰好进一步明晰了合作社产权结构，明晰了合作社对社会承担 责任的底线及合作社成员对合作社承担责任的额度。 （三）完善合作社治理机制。由合作社成员账户内登记的全体成员组成成 员大会，建立合作社权力机构，定期召开会议，进行管理和决策；当合作社成 员超过 150 人时，按照章程的规定，设立成员代表大会行使成员大会的部分或 全部职权；由成员一人一票选举产生合作社理事长、理事、监事长、监事，设 立理事会、监事会，定期召开理事会监事会，行使合作社管理和监督职能；合 作社理事会或理事长按照成员大会的决议聘任经理人员和财务人员，主持合作 社正常经营活动。 （四）健全合作社决策机制。合作社实行民主管理、民主决策，成员大会、 成员代表大会、理事会、监事会、经理召开会议，对合作社生产、经营活动进 行决策，表决决策事项时，严格实行一人一票表决制，表决结果记入会议记录， 由参加会议的成员、成员代表、理事、监事、经理人员在会议记录上签名。决 策结果由理事会负责组织实施。 （五）规范合作社经营机制。合作社的经营活动由两部分构成，一方面合 作社要组织好自身的生产经营活动，另一方面还要组织好其成员的生产经营活 动，为成员的生产经营提供生产资料购买，产品加工、储存、运输、销售以及 与生产经营有关的技术、信息服务。因此，合作社应进一步完善经营机制，充 分利用“合作社+成员+农户”的经营模式，积极组织生产，形成规模效益，完 成单个成员或农户完成不了的生产标准化，产品绿色化、商标化工作，制定生 产标准，进行绿色产品认证，注册产品商标；充分利用合作社的信息优势、技 术优势、议价优势，在生产资料采购过程中减少中间环节降低采购成本，在产 品生产、销售过程中，形成“产供销”一条龙，不断延伸产业链，降低生产成 本，提高产品附加值，获取合作社、成员及农户的最大经济效益。 （六）完善合作社债权债务管理。合作社债权债务由合作社与成员的往来 形成的债权债务和合作社与非成员的往来形成的债权债务两部分构成。合作社 与成员的业务往来交易笔数多、交易量大、交易金额大，因此应通过成员往来 账户及时核算，及时冲销。成员往来账户即核算合作社与成员往来形成的债权 （应收款），又核算合作社与成员往来形成的债务（应付款），通过对每一成 员的债权债务进行核算，及时冲销，及时结算出该成员最后的余额，