广州市所得税汇算清缴报告

广州市 2008 年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告 首 页 无保留意见的鉴证报告 保留意见的鉴证报告 无法表明意见的鉴证报告 鉴 证 报 告 类 型 否定意见的鉴证报告 查账征收 客 户 企 业 所 得 税 征 收 方 式 核定征收 客 户 全 称 客户企业所得税征管归属的区、县级 市税务局及管理科（税务分局、税务所） 客户在企业所得税征管归属区、县级 市税务局的纳税人编码 客户在企业所得税征管归属区、县 级 市税务局的税务登记证号码 出具鉴证报告的事务所全称 事务所在地税局的纳税人编码 事务所在国税局的税务登记证号码 事务所在地税局的税务登记证号码 税 收 管 理 员 的 审 核 意 见 签名： 审核日期 2 广 州 市 2008 年 度 企 业 所 得 税 汇 算 清 缴 纳 税 申 报 鉴 证 报 告 （ 适 用 于 查 账 征 收 的 单 位 ） 报 告 文 号 ： 备 案 号 ： XXXX ： 我 们 接 受 委 托 涉 税 鉴 证 业 务 约 定 书 编 号 ： XXXX， 对 贵 单 位 税 款 所 属 期 间 XXXX 年 XX 月 XX 日 至 XXXX 年 XX 月 XX 日 的 企 业 所 得 税 的 纳 税 情 况 进 行 鉴 证 ， 并 出 具 鉴 证 报 告 。 贵 单 位 的 责 任 是 ,设 计 、 实施和维护相关的内部控制制度，保 证 会 计 资 料 、 纳 税 资 料 的 真 实 、 合 法 和 完 整 ， 以 确 保 贵 单 位 编 制 的 企 业 所 得 税 纳 税 申 报 表 符 合 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 、 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 实 施 条 例 以 及 其 他 税 收 法 律 、 法 规 、 规 范 的 要 求 ， 并 如 实 纳 税 申 报 。 我 们 的 责 任 是 ， 按 照 注册税务师管理暂行办法 （国家税务 总局第 14 号令） 、 注册税务师执业准则（试行） （国税发1999 第 193 号） 、 企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行） （国税发200710 号）和其他有 关 规 定 ,对 申 报 表 反 映 的 纳 税 信 息 的 真 实 性 、 合 法 性 实 施 鉴 证 ， 并 发 表 鉴 证 意 见 。 一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况： （主要披露以下内容） （一）简要评述客户与企业所得税有关的内部控制及其有效性 提示： （1）有关评述应与国家税务总局印发的税务代理工作底稿（企业所得税） （以下 简称底稿）保持一致，详见底稿“索引号：16 页次 企业提供资料清单： 一、企业 3 所得税汇算清缴审核需提供的资料4、单位内部管理制度及相关的内控制度” 、 “ 索引 号：15 页次 企业内部控制制度调查问卷 ：” ； （2）该评述应与出具鉴证报告的类型一致； （3）要特别重视对“长亏不倒”客户以及税负偏低客户与企业所得税有关的内部控制 制度的评述 相应的内部 控制制度是 否已建立 相应的内 部控制制 度是否适 用 对内部控制进 行符合性测试 是否发现得到 有效执行 现有内部控制制度 导致企业所得税的 纳税申报产生重大 错报风险的评估 与企业所得 税有关的内 部控制制度 项目名称 是 否 是 否 是 否 高 低 会计核算制 度 成本核算制 度 财务管理制 度 现金管理制 度 支票管理制 度 费用开支标 准及审批制 度 发票管理制 度 产品销售及 劳务提供制 度 存货采购、 收发、保管 制度 固定资产管 理制度 内部审计制 度 4 与企业所得 税有关的内 部控制制度 项目名称 相应的内部 控制制度是 否已建立 相应的内 部控制制 度是否适 用 对内部控制进 行符合性测试 是否发现得到 有效执行 现有内部控制制度 导致企业所得税的 纳税申报产生重大 错报风险的评估 是 否 是 否 是 否 高 低 其他与企业 所得税有关 的内部控制 制度 （二）简要评述客户与企业所得税有关的各项内部证据和外部 证据的相关性和可靠性 （三）简要陈述对客户提供的会计资料及纳税资料等进行审核、 验证、计算和进行职业推断的情况 提示：例如对准则规定的截止性测试、函证、分析性复核程序等等的说明。由 于在企业所得税的计算上 2007 年和 2008 年存在税率差异（法定税率分别为 33%和 25%） ， 因此要特别重视对货币资金、应付款项、存货、预提费用等与收入和成本费用密切相关的 资产和负债项目进行截止性测试。 （提示：对第一大点“企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况” ， 也可以采用以下表述） （一）注册税务师对委托人与企业所得税有关的重要内部控制 及其有效性的审核说明 对贵单位纳税年度与企业所得税有关的重要内部控制的评价： （应包括但不限于以下内容）： 相应的内部 控制制度是 否已建立 相应的内 部控制制 度的设计 是否恰当 对内部控制进 行测试是否发 现没有得到有 效执行 现有内部控制 制度导致企业 所得税的纳税 申报产生重大 错报风险的评 估 与企业所得税有关 的内部控制制度项 目名称 是 否 是 否 是 否 高 低 5 现金管理方面防范 现金结算收入脱离 法定账册核算和虚 大成本费用的内部 控制制度 银行账户管理防范 银行结算收入脱离 法定账册核算和虚 大成本费用的内部 控制制度 存货进销存管理方 面防范瞒报收入、 虚大成本费用的内 部控制制度 发票开具和接受管 理方面防范瞒报收 入、虚大成本费用 的内部控制制度 保证记账凭证真实、 合法、有效的内部 控制制度 对预收账款、其他 应付款、应付账款、 应付职工薪酬等负 债类会计账户的管 理，防范瞒报收入、 虚大成本费用的内 部控制制度 注册税务师认为与 6 企业所得税有关的 其他重要内部控制 制度 1. 2. 提示： （1）应注意上述评述与出具鉴证报告的类型的相关性，如果评述委托人现有内部控制 制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险高，不得出具无保留意见的鉴证报告； （2）要特别重视对“长亏不倒” 委托人以及企业所得税税负偏低委托人与企业所得 税有关的内部控制制度的评述； （3）如果委托人未建立与企业所得税有关的重要内部控制，或相应的内部控制制度的 设计不恰当，或对相应内部控制进行测试发现没有得到有效执行，而注册税务师对现有内 部控制制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险的评估为“低”，必须另行说明 原因。 （二）注册税务师对现金、存货监督盘点的的情况说明 提示： 1. 注册税务师必须全程参与监督盘点工作，并实时锁定监督盘点结果的账实差异， 同时分析原因，不能以纳税人盘点好后的结果作抽查替代监督盘点工作。 2. 注册税务师一般应在资产负债表日对实物资产（如现金、存货等）进行监督盘点， 如果改用进场检查日的监督盘点进行替代，应用永续盘存法追踪资产负债表日的资产记录 是否正确； 3. 如果对现金、存货监督盘点的结果账实不符，而又没有正当理由，不得出具无保 留意见的鉴证报告 （三）注册税务师对年末银行存款审验情况 委托人声 明拥有的 开户银行 及账号 银行 对账 单的 年末 余额 委托 人已 收到 而银 行未 委托 人已 支付 而银 行未 调整 后银 行对 账单 的余 银行 日记 账年 末余 额 银行 已收 到而 委托 人未 银行 已支 付而 委托 人未 调整 后银 行日 记账 余额 调整 后账 实是 否相 符 7 入账 的金 额 入账 的金 额 额 入账 入账 （1） （2） 提示：如果年末银行存款审验的金额账实不符，而又没有正当理由，不得出具无保留 意见的鉴证报告 （四）简要陈述对货币资金、应付款项、存货、预提费用等与 收入和成本费用核算密切相关的资产和负债项目进行截止性测试、 函证、分析性复核的情况 （五）注册税务师对委托人利润表的异常项目或异常变动 项目的审核说明 项 目 行次 本年累计数 去年累计数 增减额 增减率 营业收入 1 减：营业成本 2 其中：毛利率 3 营业税金及附加 4 销售费用 5 其中：销售费用率 6 管理费用 7 其中：管理费用率 8 财务费用 9 其中：财务费用率 10 资产减值损失 11 其他 12 加：公允价值变动收益（损失以“-” 号填列） 13 投资收益（损失以“-”号填列） 14 8 营业利润（亏损以“”号填列） 15 加：营业外收入 16 减：营业外支出 17 利润总额（亏损总额以“”号填列） 18 注册税务师对委托人利润表的异常项目或异常变动项目的审核说明： 二 、 鉴 证 结果报告 在 鉴 证 过 程 中 ， 我 们 考 虑 了 与 企业所得税纳税申报表 编 制 相 关 的 内 部 控 制 的 存 在 性 和 有 效 性 ， 考 虑 了 内 部 证 据 、 外 部 证 据 的 相 关 性 和 可 靠 性 ， 对 贵 单 位 提 供 的 会 计 资 料 及 纳 税 资 料 等 实 施 了 审 核 、 验 证 、 计 算 和 职 业 推 断 等 必 要 的 鉴 证 程 序 。 我 们 相 信 ， 我 们 获 取 的 鉴 证 证 据 是 充 分 的 、 适 当 的 ， 为 发 表 鉴 证 意 见 提 供 了 基 础 。 现将鉴 证 结果报告如下： 提示： （税务师事务所应根据审核企业所得税汇算清缴纳税申报确认的结果选择 下列其中一种审核意见，发表鉴证结论） （无保留意见采用）： 我 们 认 为 ， 本 报 告 后 附 的 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 已 经 按 照 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 及 其 实 施 条 例 以 及 其 他 税 收 法 律 法 规 的 相 关 规 定 编 制 ,在 所 有 重 大 方 面 真 实 地 反 映 了 贵 单 位 本 纳 税 年 度 的 所 得 税 纳 税 情 况 。 部 分 数 据 摘 录 如 下 ： 9 序 号 项 目 金 额 1 利润总额：* 2 其中：营业收入： 3 营业成本： 4 加：纳税调整增加额 4 减：纳税调整减少额 6 加：境外应税所得弥补境内亏损 7 纳税调整后所得 8 减：弥补以前年度亏损 9 应纳税所得额 10 适用税率： 11 应纳所得税额 12 减免所得税额 13 抵免所得税额 14 应纳税额 15 加：境外所得应纳所得税额 16 减：境外所得抵免所得税额 17 实际应纳所得税额 18 减:本年累计实际已预缴的所得税额 19 本年应补（退）的所得税额 *第 1 栏 利润总额：事业单位填写“收支结余” ，民间非营利 组织填写“净资产变动额” ；第 2 栏“营业收入” 、第 3 栏“营业成 本”应当分别填写事业单位、民间非营利组织的有关“收入、支出、 费用”的总额。以下各表同理。 10 具体纳税调整项目及说明详见企业所得税汇算清缴纳税申报 审核事项说明 （保留意见采用）： （一）除 XX 保留意见的事项外，我 们 认 为 ， 本 报 告 后 附 的 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 已 经 按 照 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 及 其 实 施 条 例 以 及 其 他 税 收 法 律 法 规 的 相 关 规 定 编 制 ,在 所 有 重 大 方 面 真 实 地 反 映 了 贵 单 位 本 纳 税 年 度 的 所 得 税 纳 税 情 况 。 部 分 数 据 摘 录 如 下 ： 序 号 项 目 金 额 1 利润总额：* 2 其中：营业收入： 3 营业成本： 4 加：纳税调整增加额 4 减：纳税调整减少额 6 加：境外应税所得弥补境内亏损 7 纳税调整后所得 8 减：弥补以前年度亏损 9 应纳税所得额 10 适用税率： 11 应纳所得税额 12 减免所得税额 13 抵免所得税额 14 应纳税额 15 加：境外所得应纳所得税额 11 16 减：境外所得抵免所得税额 17 实际应纳所得税额 18 减:本年累计实际已预缴的所得税额 19 本年应补（退）的所得税额 具体纳税调整项目及说明详见企业所得税汇算清缴纳税申报 审核事项说明 （二）对保留意见审核事项的说明 提示： 1. 阐明保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分， 不能确认该审核事项应纳所得税额的理据和原因。 2. 提出纳税调整的初步意见或解决方案，供税务机关参考。 （无法表明意见采用）： 我们发现，下列事项可能对确认应纳所得税额产生重大影响， 因贵单位的特殊情况，我们对该年度企业所得税汇算清缴纳税申报 无法表明意见。 （一）XX 事项的审核情况 （ 提 示 ： 详 细 说 明 该 审 核 事 项 对 确 认 应 纳 所 得 税 额 可 能 产 生 的 重 大 影 响 ， 并 阐 述 对 该 事 项 无 法 表 明 意 见 的 理 据 。 下 同 。 ） （二）XX 事项的审核情况 （三）XX 事项的审核情况 （否定意见采用）： 经审核，我们对贵单位 XX 年度企业所得税汇算清缴纳税申报持 有重大异议，经反复磋商，在下列重大且原则的问题上未能达成一 致意见。我们认为，贵单位该年度的企业所得税汇算清缴纳税申报 不能真实地反映企业应纳所得税额。 （一）XX 事项的审核情况 （提示：描述存在违反税收法律法规或有关规定的情形，并阐述经与委托 12 人就该事项磋商不能达成一致、出具否定意见的理据，下同。 ） （二）XX 事项的审核情况 （三）XX 事项的审核情况 附件资料：详见以下目录清单 序 号 附件资料名称 需附送 （有发生， 请打“” ） 不需附送 （无发生， 请打“” ） 附件一：企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 1 企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 2 （1）汇总纳税总机构及二级分支机构的收入、成本和利润明细 表 3 （2）纳税调整项目审核确认明细表 4 （3）汇总机构及二级分支机构亏损及弥补亏损明细表 5 （4）总分机构分摊税款审核表 附件二：已（或未）经我们审查调整的贵单位 2008 年度企业所得税年度 纳税申报表 （A 类主表及附表） 6 主表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类） 7 附表一（1）：收入明细表 8 附表一（2）：金融企业收入明细表 9 附表一（3）：事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细 表 10 附表二（1）：成本费用明细表 11 附表二（2）：金融企业成本费用明细表 12 附表二（3）：事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细 表 13 附表三：纳税调整项目明细表 14 附表四：企业所得税弥补亏损明细表 15 附表五：税收优惠明细表 16 附表六：境外所得税抵免计算明细表 17 附表七：以公允价值计量资产纳税调整表 18 附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 19 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表 20 附表十：资产减值准备项目调整明细表 21 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表 （提示：地税经管企业所得税业户增加以下 22-24 行内容） 13 22 附表十二：企业所得税过渡期优惠明细表 23 附表十三：职工教育经费支出跨年度纳税调整表 24 附表十四：职工福利费支出纳税调整表 附件三：已（或未）经我们审查的贵单位企业年度关联业务往来报告表 25 1.关联关系表 26 2.关联交易汇总表 27 3.购销表 28 4.劳务表 29 5.无形资产表 30 6.固定资产表 31 7.融通资金表 32 8.对外投资情况表 33 9.对外支付款项情况表 附件四：贵单位编制的 2008 年度第四季度或十二月的中华人民共和国企 业所得税月（季）度预缴纳税申报表 （A 类） 34 2008 年度第四季度或十二月的中华人民共和国企业所得税月 （季）度预缴纳税申报表（A 类） 附件五：其它附表 （一） 国、地税共用的其他附表 35 1.增值税纳税情况审核表 36 2.增值税纳税情况审核附表（一般纳税人） 3.房地产开发企业年度申报补充表（1-5） 37 3-1.房地产开发企业基本情况表 38 3-2.房地产开发企业年度内销售未完工开发产品取得的收入纳税 调整情况表 39 3-3.房地产开发企业公共配套设施预提费用计算表每个设施填 1 份 共 份 40 3-4.房地产开发企业营业成本计算表每个项目（期）填 1 份 共 份 41 3-5.房地产开发企业所得税计算表 4.减免税企业年度申报补充表（1-14） 42 4-1.农、林、牧、渔业项目说明及核算情况表 43 4-2.农产品初加工项目说明及核算情况表 44 4-3.公共基础设施项目情况及核算说明表 45 4-4.环境保护、节能节水项目情况及核算说明表 46 4-5.技术转让项目情况及核算说明表 47 4-6.资源综合利用说明及核算情况表 14 48 4-7.软件生产或集成电路设计企业获利年度及核算情况表 49 4-8.经济特区新设立高新技术企业税收减免情况表 50 4-9.证券投资基金免税收入情况及核算情况表 51 4-10.小型微利企业情况表 52 4-11.固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表 53 4-12.购置的环境保护专用设备情况表 54 4-13.购置的节能节水专用设备情况表 55 4-14.购置的安全生产等专用设备情况表 （二）国税附表（提示：国税经管企业所得税业户适用） 56 1.职工福利费支出纳税调整表（即地税年报附表 14） 57 2.职工教育经费支出纳税调整表（即地税年报附表 13） 58 3.企业所得税过渡期优惠明细表（即地税年报附表 12） 附件六：事务所和注册税务师（注册会计师）执业证书复印件 59 事务所执业证书复印件 60 注册税务师（注册会计师）执业证书复印件 经审核，贵单位 2008 年度需附送报表及其他附表共 XXXX 份， 明细详见上表“需附送”栏打“”；上表“不需附送”栏打 “”的报表或附表共 XXXX 份，为贵单位在 2008 年度没有发生申 报内容的附表，因此不需填报。 （提示 1：对附件二的填报要求，国税经管企业所得税纳税人需附送主表及附表 1- 11；地税经管企业所得税纳税人需附送主表及附表 1-14,发表无保留意见、保留意见结论的 附表填列的数据必须是经审查调整后确认的数据，发表无法表明意见、否定意见结论的附 表填列的数据是企业编制未经审查调整的数据） （提示 2：上表“需附送”栏内己打“”、且“不需附送”栏内己打“”的， 为必须填报的附件，其中没有发生申报内容的附表也应填“0”报送。） （提示 3：对于年度纳税申报表附表一收入明细表及附表二成本明细表，必须根据企 业执行的会计制度或准则，在三种类型中选择一种并填报，选择类型后如该附表没有发生 申报内容的，也应填“0”报送，并在“需附送”栏内打“”；另外两种不适用的类型在 “不需附送”栏内打“”。） XXX 税务师事务所 中国注册税务师: 15 中国广东 中国注册税务师: XXXX 年 XX 月日 附件一： 企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 一、企业基本情况（按照工商登记、税务登记的内容列示） 1. 成立日期： 2. 注册地址： 3. 法定代表人： 4. 注册资本：XXXXXX 元，其中实收资本 XXXXXX 元 出资者及其出资比例如下： 出资者 国籍 应缴出资额 应缴出资 比例 实缴出资额 实缴出资比 例 % % % % 合 计 % % 注明：本年度发生增资、扩股，变更出资者，应当予以披露，因为涉及股权投资、处 置的所得税问题 5. 企业类型：按工商登记注册类型列出 6. 经营范围：(本年度的经营范围与上一纳税年度对比，如果有发生变化的，应予以 披露，以便分析其对所得税的影响) 7. 税务登记：主管税务机关：XXX ；纳税识别号：XXXX；纳税人编码：XXXX列出国 税及地税管理机关，列至科或所、分局 8会计机构负责人： 9联系电话： 10是否设置分支机构：是/否 境内、外营业机构设置情况如下： （提示：制表反映包括年初数、本年变动数，其中境内营业机构按跨省、跨市、跨区 （县）设置情况和分级情况（二级、三级）分别说明。 ） 11长期股权投资情况 16 境内长期股权投资情况如下： （提示：制表反映包括被投资企业名称、注册资本额、本企业应缴出资额、应缴出资 比例，披露本年度发生增（减）资、股权转让情况。 ） 境外长期股权投资情况如下： （提示：制表反映包括被投资企业名称、所在地国家（地区）名称、注册资本额、本 企业应缴出资额、应缴出资比例，披露本年度发生增（减）资、股权转让情况。 ） 二、企业基本的税收政策 主要披露其经营业务适用的税种（流转税、所得税） 、税目、税率，以及享受的减 免税政策及批文等 （一）主要税（费）项目及税（费）率 税（费）项目 计税依据 税（费）率 增值税 按销售货物或者提供应税劳务的销售额 %（X%）计算销项税额 （X%） 营业税 按营业额 （X%） 消费税 按销售额 （X%） 按销售数量（或按每吨或升XX元的定额税 计缴） 城市维护建设税 按应缴流转税税额计征 % 教育费附加 按应缴流转税税额计征 % 文化事业建设费 堤围费 企业所得税 按应纳税所得额 % （二）主要的税收优惠 优惠项目 国家文件依据 具体优惠政策规定 税务机关批准文号（属备案 的注明是否已办备案） 三、企业主要的会计政策（主要列示对所得税产生影响的会计政策，以下为参考文本， 应根据企业的实际会计政策做相应的修改） 1. 会计制度：执行企业会计准则及其应用指南、附录的会计科目/企业会计制 17 度及其配套的 会计核算办法/金融企业会计制度/小企业会计制度 ， 民 间非营利组织会计制度/事业单位会计准则及其配套的 会计制度/村集体 经济组织会计制度/农民专业合作社财务会计制度 。 2. 会计年度：自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 3. 记账本位币：采用人民币外币为记账本位币。 4. 记账基础和计价原则：以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。如果执 行事业单位会计准则及其配套的 会计制度的，应根据实际情况表述。 5. 外币业务核算方法：按照企业会计准则第 19 号-外币折算的规定核算/企业 会计制度第一百一十九、一百二十条的规定核算 6. 短期投资的核算方法：按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量的规定 核算/企业会计制度第五十二的规定核算 (如果不执行 企业会计准则或企业会计 制度的，请另外详细报告，下同) 7. 坏 账 核 算 方 法 /金 融 资 产 减 值 ： 按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量的规定核算/企业会计制度第 五十三的规定核算(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告， 下同) 8. 存货核算方法： （1）按照企业会计准则第 1 号-存货的规定核算/企业会计制度第二十条的规 定核算(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同) （2）存货以实际成本/计划成本计价/零售价格法，发出存货采用加权平均法/移动平 均法/先进先出法/个别计价法核算 (如果不执行企业会计准则或企业会计制度的， 请另外详细报告，下同) （3）存货的盘存制度：本单位盘点采用永续盘存制/定期盘存制。（提示：非特殊情 况，一般不宜采用定期盘存制，如果纳税人采用定期盘存制的，注册税务师需对存货盘存 制度对成本列支的影响重点关注，并决定是否应该出具保留意见的鉴证报告。） （4）低值易耗品、包装物领用时采用五五摊销法核算/领用时一次摊销法/分期摊销法 计入当期成本、费用。 （5）由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因造成的存货 成本不可收回的部分，期末采用成本与可变现净值孰低原则计量，按单个存货项目的成本/ 按类别计量成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备。/企业会计制度第五十五的 规定核算 （备注：企业如果年度中间改变存货计价方法，应考虑是否进行调整，对于年初确定 的存货计价方法与上年不一致的，应考虑其对成本的影响情况及是否已报备给主管税务机 关） 18 9. 长期股权投资核算方法： 按照企业会计准则第 2 号-长期股权投资的规定核算/企业会计制度第二十二 条的规定核算(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下 同) 长期股权投资减值准备：按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量或按照 企业会计准则第 8-资产减值的规定核算/企业会计制度第二十四条的规定核算(如 果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同) 10. 固定资产计价和折旧方法 （1）按照企业会计准则第 4 号-固定资产的规定核算/企业会计制度第二十七 条的规定核算(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下 同) （2）固定资产折旧采用直线法/双倍余额递减法/年限总和法/工作量法计算，并按固 定资产类别、估计经济使用年限和预计净残值率（原值的 X%）确定折旧率/企业会计制 度第三十六条的规定计提折旧，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如下(如果不执行 企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同)： 资产类别 折旧年限（年） 年折旧率（%） 房屋建筑物 % 机器设备 % 运输设备 % 办公设备 % 其他设备 % （注：如果采用加速折旧方法（包括缩短折旧年限）的，应说明其采用加速折旧的依 据，即属于条例的什么情形。） （3）固定资产的减值，按照企业会计准则第 8 号-资产减值处理/企业会计制度 第四十二条的规定处理(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细 报告，下同)。 11. 生物资产的核算方法： 按照企业会计准则第5号-生物资产的规定核算。 12. 无形资产的核算方法 按照企业会计准则第 6 号-无形资产的规定核算/企业会计制度第四十四条的 规定核算(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同)。 无形资产的减值，按照企业会计准则第 8 号-资产减值处理/企业会计制度第 四十九条的规定处理(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报 19 告，下同)。 13. 长期待摊费用摊销方法 （1）筹建期间发生的费用先在长期待摊费用中归集，于开始生产经营当月一次计入当 期的损益/企业会计制度第五十条的规定核算和摊销 (如果不执行企业会计准则或 企业会计制度的，请另外详细报告，下同)。 （2）其他长期待摊费用按受益年限平均摊销。 14. 借款费用的核算方法 按照企业会计准则第 17 号-借款费用的规定核算/企业会计制度第一百零四条 的规定核算(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同)。 15. 债务重组 按照企业会计准则第12号-债务重组的规定核算。 16. 非货币性交易 按照企业会计准则第 7 号-非货币性资产交换的规定核算/企业会计制度第一 百一十三、一百一十四、一百一十五、一百一十六条的规定核算(如果不执行企业会计准 则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同)。 17. 收入确认原则 按照企业会计准则第 14 号-收入的规定核算/企业会计制度第八十四条至九十 八条的规定核算(如果不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告， 下同)。 18. 所得税的会计处理方法 按照企业会计准则第 18 号-所得税的规定核算/企业会计制度第一百零七条的 规定核算。 19. 会计政策、会计估计变更和差错更正 按照企业会计准则第 28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理(如果 不执行企业会计准则或企业会计制度的，请另外详细报告，下同)。 四、企业所得税纳税申报表项目注释说明 （一）利润总额的审核（对于本条下列 1.至 11.项目，有调整项目的要说明，并披露 具体事实、调整依据、计算过程，没有调整项目的不需要说明和保留，对于汇总纳税企业 需保留营业收入和成本的审核） 贵单位经审计（如有，列示会计师事务所及审计报告编号）/未经审计的会计利润总额 XXXXXXX 元。我们根据财务会计制度审核确认的会计利润总额 XXXXXX 元，审核调整增加/ 减少利润总额 XXXXXX 元，具体调整项目和金额如下表所列：（如未发生调整，则披露“暂 未发现贵单位会计利润存在需要调整的事项” ） 。纳税人如果是汇总纳税总机构，需逐户列 20 出总机构、二级分支机构的收入、成本和利润，详见附件一(1) 申报表项目 利润表项目 账载金额 审核确认数 调整数 附注索引 1.1 营业收入 1.2 2.1 营业成本 2.2 营业税税金及 附加 3 销售费用 4 管理费用 5 财务费用 6 资产减值损失 7 公允价值变动 净收益 8 投资收益 9 营业外收入 10 营业外支出 11 利润总额 （备注栏按有发生的项目排序编号，并按参考格式的要求依序进行说明） 如果执行非企业类会计制度的纳税人，应当采用相应的会计收支报表格式参照上表的 “列”名称进行披露。 1营业收入的审核 1.1 主营业务收入的审核 （1）主营业务收入 贵单位本纳税年度账面确认主营业务收入 XXXXXXX 元，其中：出口销售收入 XXXXXXX 元，占销售收入的 %。其中汇总纳税的总机构所属分支机构主营业务收入 XXXXXX 元。 （2）审核调整事项 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务收入 XXXXXXX 元。 （提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售商品收入/提供劳务收入/让渡 资产使用权收入/建造合同收入等具体调整内容及金额）如果有跨年度的建造合同收入，应 当注明确认收入实现时间的方法 21 1.2 其他业务收入的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减其他业务收入 XXXXXXX 元。 （提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计材料销售收入/代购代销手续费收入 /包装物出租收入/过期未退包装物没收的押金等具体调整内容及金额） 2营业成本的审核 2.1 主营业务成本的审核 （1）成本核算方法说明 贵单位账面确认主营业务成本 XXXXXXX 元，其中汇总纳税的总机构所属分支机构主营 业务成本 XXXXXX 元。 （2）审核调整事项 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务成本 XXXXXXX 元。 （提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售商品成本/提供劳务成本/让渡 资产使用权成本/建造合同成本/在建工程试运行成本等具体调整内容及金额） 2.2 其他业务支出的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减其他业务支出 XXXXXXX 元。 （提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计材料销售成本/代购代销费用/包装 物出租成本/相关税金及附加等具体调整内容及金额） 3营业税金及附加的审核（按照财务会计制度审核确认口径计算填写） 计税依据 税种 账载金额 审核确认金额 适用税率/单 位税额 企业账载营业 税金及附加 审核确认营业税 金及附加 1、营业税 2、消费税 3、城市维护建设税 4、教育费附加 5、土地增值税 合计 （提示：要求按不同税率/单位税额分开填列，房地产企业土地增值税要将预征税款、 清算税款分开填列） 注：营业税的审核（按照税收口径计算填写，若营业额与会计账载营业收入有差异 的，建议增加文字说明） 子目 营业额 税率 本年应交数 本年减免数 本年已交数 年末欠交数 交通运输业 服务业 销售不动产 22 提示：若税务师出具鉴证报告日之前营业税年末欠交数已全部缴交或部分缴交的， 则增加以下披露 贵单位营业税年末欠交数 XXXXXX 元，于 XXX 年 XXX 月 XXX 日缴交 XXXX 元，。 3.1 城市维护建设税、教育费附加计税依据说明 贵单位本纳税年度城市维护建设税、教育费附加的计税依据为本纳税年度实际应缴纳 的流转税和当期免抵税额，其中：营业税 XXX 元、消费税 XXX 元、增值税 XXX 元。贵单位 增值税的申报缴纳情况如下： 项 目 自报数 调整数 确认数 本年应税收入（含查补数） 0.00 0.00 0.00 其中：适用税率 %的计税收入 0.00 0.00 0.00 适用税率 %的计税收入 0.00 0.00 0.00 简易征收率 %( %)的计税收入 0.00 0.00 0.00 本年免税货物及劳务的收入 本年出口免税货物的收入 本年销项税额合计 0.00 0.00 0.00 本年进项税额 0.00 0.00 0.00 上期留抵税额 0.00 0.00 0.00 本年进项税额转出 0.00 0.00 0.00 本年应交增值税 0.00 0.00 0.00 本年已交增值税 0.00 0.00 0.00 年末未交增值税 0.00 0.00 0.00 期末留抵税额 0.00 0.00 0.00 注：实行免抵退税的生产企业，以国税部门审核的生产企业出口货物免抵退税申报 汇总表中的“当期免抵税额”作为城市维护建设税和教育费附加的计税（费）依据，分 别计征城建税、教育费附加。纳税人、中介机构执业人员要给予充分关注。 【提示】对增值税一般纳税人本年应缴增值税税款的审核，应同时附送增值税纳税 情况审核表、增值税纳税情况审核附表（一般纳税人）。 增值税（增值税小规模纳税人） 项 目 自报数 调整数 确认数 本年应税收入（含查补数） 其中：简易征收率 %的计税收入 23 本年免税货物及劳务的收入 本年出口免税货物的收入 本年应交增值税 其中：被有关部门查补当年应缴数 被有关部门查补以前年度应缴数 本年已交增值税 其中：已缴被有关部门查补当年应缴数 已缴被有关部门查补以前年度应缴数 年末未交增值税 审核调整说明: 3.2 审核调整事项 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务税金及附加 XXX 元。 （提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售（营业）收入、流转税视同销 售收入按规定应补缴（退）的消费税、营业税、城建税、教育费附加，以及根据税收法规 规定应补计的资源税、土地增值税等具体调整内容及金额） 4销售费用的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减销售费用 XXX 元。 5管理费用的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减管理费用 XXX 元。其中：房 产税 XXX 元，土地使用税 XXX 元，堤围防护费 XXX 元。 （提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售（营业）收入、视同销售收入 按规定应补缴（退）的堤围防护费具体调整内容及金额） 注：房产税、土地使用税、堤围防护费的审核 计税依据 税种 账载（申 报）金额 审核确 认金额 适用 税率/ 单位 税额 企业账载 税额 审核确认 税额(本年 应交数) 本年已交 数 年末欠交 数 1、房产税 2、土地使用税 3、堤围防护费 提示：若税务师出具鉴证报告日之前房产税/土地使用税/堤围防护费年末欠交数已 全部缴交或部分缴交的，则增加以下披露 贵单位房产税/土地使用税/堤围防护费年末欠交数 XXXXXX 元，于 XXX 年 XXX 月 XXX 日 24 缴交 XXXX 元，。 6财务费用的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减财务费用 XXX 元。注意审核 利息资本化与财务费用的分配是否符合规定，尤其是未实行新会计准则的建筑企业、大型 机器制造企业、造船企业、房地产开发企业的会计核算与税收的差异。 7. 资产减值损失的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减资产减值损失 XXX 元。 8公允价值变动净收益（执行新企业会计准则的企业） 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减公允价值变动净收益 XXX 元。 9投资收益的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减投资持有收益 XXX 元。 10营业外收入的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减营业外收入 XXX 元 11营业外支出的审核 贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减营业外支出 XXX 元。 （二）纳税调整后所得额的审核 贵单位账面利润总额为 XXXXXX 元，经上述审核确认利润总额为 XXXXXX 元。根据税收 法规规定的标准审核，核实本纳税年度纳税调整增加额 XXXXXXXXX 元，纳税调整减少额 XXXXXXXXX 元，境外应税所得弥补境内亏损 XXXXXX 元，纳税调整后所得额 XXXXXXXXX 元。 纳税调整事项如下： 1. 纳税调整增加、减少额的审核(详见附件一(2)纳税调整项目审核确认明细表) 1.1 收入类调整项目的审核 （1）视同销售收入的审核（区分执行新企业会计准则和企业会计制度企业） 贵单位本纳税年度存在视同销售行为， （列示视同销售列明经济业务的内容及金额，如： 非货币性资产交换或将/货物/财产/劳务用于捐赠/偿债/赞助/集资/广告/样品/职工福利/ 利润分配等，同时应披露视同销售采用的方法：如同类交易价格、成本加成等。或将资产 用于不属于内部处置资产的移送他人转移至境外情形，也应披露视同销售采用的方法： 如同类对外销售价格、购入时的价格等） ，应做视同销售收入处理，应确认视同销售收入 XXX 元，贵单位自报纳税调整增加 XXXXXX 元,纳税调整增加经审核确认为 XXXXXX 元。 （2）接受捐赠收入的审核（执行新会计准则以外的企业列示） 贵单位本纳税年度接受捐赠纳入资本公积核算应进行调整的收入税收金额 XXXXXX 元， 贵单位自报纳税调整增加 XXXXXX 元,纳税调整增加经审核确认为 XXXXXX 元。 25 （3）不符合税收规定的销售折扣和折让的审核（所有单位） 贵单位本纳税年度发生销售折扣和折让账载金额 XXXXXX 元，按照税收法律、法规规 定可以税前扣除的销售折扣和折让税收金额 XXXXXX 元，贵单位自报纳税调整增加 XXXXXX 元,纳税调整增加经审核确认为 XXXXXX 元。 （提示：要求分别说明商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的所得税处理是否 符合规定、本年度发生额、可抵减销售收入或税前扣除的金额、纳税调整金额。 ） （4）未按权责发生制原则确认的收入的审核 贵单位本纳税年度发生分期收款销售商品业务按照权责发生制原则确认的销售收入账 载金额 XXXXXX 元，持续时间超过 12 个月的业务销售收入、利息收入、租金收入等按照权 责发生制原则确认的收入账载金额 XXXXX 元，上述业务收入账载金额合计 XXXXXX 元，根据 条例第九条、第十八至二十一条规定，应按收付实现制原则确认收入的税收金额 XXXXXX 元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX 元,纳税调整增加(减少)经审核确认为 XXXXXX 元。 （5）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的审核（执行新会计会 计准则的企业列示） 贵单位本纳税年度在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值分额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额为 XXXXXX 元。根据税收法律法规的规定，应按长期股权投资的原始成本确认投资成本，贵单 位自报纳税调整减少 XXXXXX 元,纳税调整减少经审核确认为 XXXXXX 元。 （6）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的审核（所有单位） 贵单位本纳税年度按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资收益/损失金额 XXXXXX 元。 提示：被投资方本纳税年度有作出利润分配决定的披露被投资方本纳税年度作出利 润分配决定，决定分回投资收益合计 XXXX 元，其中：被投资方（名称）XXXXXXXX 于 XXXX 年 XX 月 XX 日作出利润分配决定，决定分回投资收益 XXXX 元； 提示：被投资方本纳税年度未作出利润分配决定的披露被投资方本纳税年度未作出 利润分配决定。 贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX 元,纳税调整增加(减少)经审核确认为 XXXXXX 元。 （7）特殊重组的审核 贵单位本纳税年度进行非同一控制下的企业合并、免税改组产生的资产账面价值会计 核算账载金额 XXXXXX 元，按公允价值确认收入的税收金额 XXXXXX 元，贵单位自报纳税调 整增加(减少)XXXXXX 元,纳税调整增加(减少)经审核确认为 XXXXXX 元。 （8）一般重组的审核 26 贵单位本纳税年度进行同一控制下的应税合并，资产账面价值会计核算账载金额 XXXXXX 元，按公允价值确认收入的税收金额 XXXXXX 元，贵单位自报纳税调整增加(减少) XXXXXX 元,纳税调整增加(减少)经审核确认为 XXXXXX 元。 （因视同销售、非货币性资产交 换、同一控制的企业合并等方式取得的资产，其资产的计税成本为资产的公允价值和支付 的相关税费，往往高于其会计成本，如果企业根据会计准则的要求，按账面的会计成本计 提折旧或摊销，则会造成因多计算应纳税所得额而多缴了所得税。 ） （9）公允价值变动净收益的审核（执行新会计准则的企业列示） 贵单位本纳税年度按企业会计准则确认的资产公允价值变动收益 XXXXXX 元，资产 公允价值变动损失 XXXXXX 元，根据实施条例第五十六条规定的资产以历史成本为计 税基础的原则，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX 元,纳税调整增加(减少)经审核确 认为 XXXXXX 元。 （10）确认为递延收益的政府补助的审核 贵单位本纳税年度收到不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助 收入账载金额 XXXXXX 元，根据税收法律法规的规定，应在收到政府补助款项时确认收入 的税收金额 XXXXXX 元，贵单位自报纳税调整增加(减少)XXXXXX 元,纳税调整增加(减少)经 审核确认为 XXXXXX 元。 （11）境外应税所得的审核 贵单位本纳税年度取得来自境外的收入总额 XXXXXX 元（包括生产经营所得 XXXXXX 元 和其他所得 XXXXXX 元） ，扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额 XXXXXXX 元，其中弥补境外投资以前年度亏损 XXXXXXX