会计职业判断对企业财务的影响

三 会计职业判断对企业的财务影响 以金融街控股股份有限公司为例 摘要：随着世界经济一体化得发展会计国际化进程的加快，会计标准制定模式的转变，鼓 励会计职业判断已经成为会计发展的趋势。同时反映经济活动状况的会计领域也面临着新 的挑战。本文在会计职业判断内涵、特征的基础上，分析我国会计职业判断的动机及影响 因素，会计人员需要凭借自身的经验、道德、能力，在现有财务会计理论结构下做出最佳 判断。在会计人员除了要熟知有关规定外，还需要会计人员作出独立的职业判断，并据以 进行会计处理。本文还对上市公司的现状进行分析，简述了对出现问题防范的措施。 关键词：会计职业判断；上市公司；财务影响 2006 年我国财政部颁布了新的会计准则，新的会计准则对存货记账方法， 资产减值准备的计提，投资性房地产准则，以及有关无形资产的新规定等进行 改革。新的会计准则充分考虑了我国的国情，借鉴国际会计准则。随着世界经 济一体化的发展会计国际化进程的加快，会计标准制定模式的转变，鼓励会计 职业判断已经成为会计发展的趋势。新会计准则体系采取了扩大会计职业判断 空间的准则制定思路对会计人员的职业素质和专业能力提出了更高的要求。而 且新会计准则于 2007 年 1 月 1 日率先在上市公司中执行，上市公司的会计职 业判断对会计信息质量具有重大的影响。通过会计职业判断可以更加恰当的反 映上市公司的财务状况和经营业绩。然而，由于种种原因，会计职业判断在实 务中的运用却是不容乐观。近年来上市公司大量滥用会计职业判断来粉饰财务 报告。导致上市公司暂停上市，退出证券市场等后果。 1 会计职业判断贯穿于会计活动过程的始终，它是一把“双刃剑” ，带来的影 响有积极的一面，也有消极的一面。因此应重视对职业判断的理论研究，应对 会计职业判断滥用情况制定相应的对策。分析、参考、借鉴发达国家，并结合 我国自身的实际情况，不断充实和完善会计理论体系。 一、会计职业判断的分析 （一）会计职业判断的概念 会计职业判断的概念。所谓会计职业判断，是指会计人员根据会计法律、 法规和会计惯例等会计标准，充分考虑企业实现与未来的理财环境和经营特点， 运用自身专业知识和经验，通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项 所作的裁决与断定，其目的在于保证会计信息的质量。 （二）会计职业判断的影响因素。影响会计职业判断的因素有很多，包括 主观因素和客观因素。 1、主观因素 （1）会计职业道德：在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关 系日趋复杂。这些关系的实质是经济利益关系。在经济建设中，各种经济主体 的利益与国家利益、社会公众利益有时会发生冲突。会计职业道德可以调整会 计职业活动利益关系维护市场经济秩序。但是，总有因为利益诱惑而屈从管理 主体，违反职业道德，弄虚作假，改变会计信息，伪造会计凭证，制造虚假的 财务报告。因此，会计职业判断的合理程度取决于职业道德的自律程度。 （2）专业知识和工作经验：会计知识是判断会计信息正确与否的必要前 提和基础。而工作经验能够为会计人员遇到相同问题是提供信息，从而能够更 2 快更好的做出正确的应对方案。如果没有丰富的理论知识和过硬的工作经验是 很难做出职业判断，更难做出正确的职业判断。 2、客观因素 （1）会计法律制度：会计法律制度是从事业务角度对会计人员的会计行 为作出规范，它侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而不能离开 行为过问动机，具有较强的客观性。会计人员在进行会计职业判断时必须无条 件的符合会计法律制度。 （2）公司治理结构：在企业中，会计人员与管理当局存在着雇佣关系， 有时管理当局的某个决定往往会影响某些会计行为的发生。当公司治理结构存 在缺陷时，管理当局往往会进行盈余管理，盈余管理是管理者利益的披露，它 利用了会计职业判断的空间，以会计职业判断为借口掩盖其操纵利润。 （三）会计职业判断的动机分析。 1、企业的财务舞弊是通过会计造假，上市公司在亏损的情况下，为了避 免暂停上市滥用会计职业判断，变更会计估计操纵利润。因此，会计人员必须 在法律范围允许的情况下，实事求是，根据具体情况作出职业判断，避免造假 行为。 2、对于上市公司而言，追求股东利益最大化是企业的财务管理的目标， 企业需要不断的引进新的技术生产出高质量的产品，为顾客提供优质的服务， 树立起企业良好的形象，为企业创造利润。 二、会计职业判断对上市公司的财务影响 在会计准则和会计制度中对于会计要素的处理政策和方法有许多可供选择 的空间，比如怎样选择存货收发存的计价方法；怎样选择固定资产折旧方法和 净残值率决定以及怎样选择资产减值准备的计提政策等等。不同的选择，给企 业会带来不同的结果，而不同的结果给企业带来完全不同的财务影响。在选择 会计准则的同时需要会计人员的职业判断。因此会计准则与会计职业判断的是 密不可分的。本文将主要选择金融街控股股份有限公司的投资性房地产项目为 例分析会计职业判断对企业的财务影响。 金融街控股股份有限公司前身成立于 1992 年，2000 年重组上市，更名为 “金融街控股股份有限公司” ，是北京金融街区域的独家开发商。在十余年的 法杖中，金融街控股股份有限公司成为全国商务地产开发商的龙头企业。公司 主要经营房地产开发，销售商品房，出租办公用房等业务，是第一家发布公告 变更投资性房地产会计政策的上市公司。 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租 的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 企业会计准则第 3 号 投资性房地产规定，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可 3 靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这里，对公 允价值能否持续可靠取得以及对公允价值计量必须同时满足的两个前提条件， 即投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，且企业能够从房地产交易市 场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息的判断，取决于会计职 业判断。 金融街控股股份有限公司认为公司目前投资性房地产项目位于重点城市的 核心地区，即有活跃的房地产交易市场，可以取得同类或类似房地产的市场价 格及其他相关信息。公司发布公告从 2008 年 1 月 1 日起，公司对投资性房地 产采用公允价值模式进行后续计量。此次会计政策变更将增加公司 2007 年所 有者权益约 13.22 亿元，资产负债率将得到改善，与未采用公允价值计量模式 的其他房地产类上市公司相比具有明显优势。在变更之前 2007 年 1 月至 6 月 公司的营业收入，营业利润，净利润的数据分别为 208444.98 万元、64518.18 万元、43312.20 万元。调整后数据分别为 208444.98 万元、94394.28 万元、 65719.27 万元。2008 年同期数据为 112351.77 万元、16485.78 万元、 13840.24 万元。2008 年与 2007 年同期实现的营业收入、营业利润、净利润有 所降低，其降低比率分别为 46.10%、82.54%、78.94%。 1公司采用公允价值计 量导致 2007 年同期调整后的营业收入、营业利润、净利润对比基数增加。 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按期（月）计提折旧或 摊销，而采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销。从而导致公 司物业租赁经营成本增长与收入增长比例相比较小。增加所有者权益 135.52%，报告期实现净利润较 2007 年同期减少 51504.68 万元。 投资性房地产采用公允价值计量方法的运用条件的确定以及正确的计算都 离不开会计职业判断。满足投资性房地产公允价值计量的两个前提条件很难， 因此目前绝大多少上市公司尚未采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计 量。 三、应对上市公司滥用会计职业判断防范措施 （一）减少职业判断空间，增加披露内容。 会计人员大量使用会计职业判断不仅不能提高会计信息的质量，而且给企 业伪造会计资料的机会。在我国的监督力度还不够完善，会计人员素质不高的 情况下。需要减少会计职业判断的空间，增加披露内容。例如：存货可变现净 值的确定依据，存货跌价准备的计提方法。应收账款的账龄结构和客户类别以 及期初、期末账面余额等信息。根据准确无误的会计凭证编制会计账簿，经过 对账和结账，根据正确的账簿记录编制会计报告。在会计报表附注披露的根据 会计职业判断作出的结论，需要实事求是，对已经发生了的经济业务进行判断。 1 数据来源于金融街 2008 年半年报 4 不能因为任何原因减少披露。 （二）改善运用会计职业判断的环境。 目前我国市场发育尚不完善，会计人员的自律性差。因此，我国仍需不断 的完善经济法律，限定会计人员运用判断的程度。只有完善规定，才能使会计 人员进行判断时有充分的法律依据，从而也减少会计判断的主观性的臆断。同 时，还需要提高会计人员的道德规范意识。会计职业道德是调整会计职业活动 利益关系的手段，包括他律和自律。他律通常采用政府或社区组织的限制性或 禁止性条款防范会计人员的不正当的职业行为。自律倡导会计从业人员应自觉 遵循职业行为。此外，改善公司管理结构能够保证公正进行会计职业判断。上 市公司的盈余管理发生在管理当局运用会计职业判断编制财务报告和通过规划 交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人 的决策或者影响那些以会计报告数字为进出的契约的后果。盈余管理以会计方 法的选择和调整，会计估计的运用于变动等手段，以会计职业判断为借口掩饰 对利润的控制，使得利润虚增。而且，会计人员与管理当局存在雇佣关系。因 此，会计人员需要保持独立性，不能目盲听从领导的意见和指挥，切合实际考 虑企业的实际情况，不能被过去的判断的方法和结果左右，积极与他人进行合 作，与有经验的会计人多做交流。改善公司管理结构，避免管理当局进行盈余 管理。 （三）加强监督力度。 首先，需要加强企业内部会计监督，记账人员与经济业务事项或会计事项 的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相 互制约。对重大的对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的 决策和执行必须互相监督、互相制约。会计人员应当拒绝办理违反会计法 和国家统一的会计制度规定的会计事项。对企业内部的会计资料和财产物资实 施监督。其次，政府应该加强对上市公司的监督。政府财务部门需要对企业是 否依法设置账簿；取得的会计资料，编制的会计凭证，登记的会计账簿和财务 报告是否真实完整和企业的会计核算，会计估计及变更是否符合会计准则进行 监督。最后，加强社会监督。会计师事务所应该发挥其自身的作用，对审计的 上市公司出具符合是事实的审计报告。识别被审计单位错误的会计职业判断， 发现被审计单位的舞弊事项，不得包庇。对于注册会计师不法的行为应当承担 法律责任。同样，社会媒体也应该披露，暴光违反法律和会计准则进行造假， 欺骗的上市公司。 （四）加强会计人员的职业判断能力。 作出准确无误的会计职业判断要求会计人员拥有扎实的理论基础，丰富的 专业知识和工作经验及专业技能。会计人员需要在日常工作在不断的充实自己， 接受会计业务培训及指导。时刻关注制度的变化情况。尽量避免主观臆断，实 5 事求是。随着我国加入 WTO，我国的会计也与世界接轨，这样的机遇给上市公 司带来了许多的影响，面对挑战企业不仅需要不断提高产品的质量，提高信誉， 而且也要做好会计工作。避免上市公司退市，退出证券市场等后果。提高会计 人员的素质，加强会计人员的职业判断能力是必然的。 随着经济的发展以及全球经济一体化，会计人员的职业判断的空间也在逐 渐的变大。因此，会计人员更应该灵活变通，在违反新会计准则和相关法律的 前提下，做出正确的会计职业判断。加强会计人员的会计职业判断能够正确的 反映企业的财务状况和经营成果。对于需要用会计信息的投资者、供应商、购 货者等能够客观的认识企业，做出正确的投资决策和相关决定。 参考文献 1李雄飞.会计职业判断浅析，企业经济J2004 年第 9 期总第 289 期:128-129 2杨家亲，许燕.会计职业判断研究J会计研究，2003 年第 10 期:43-46 3周一虹.会计职业判断质量的提高和控制会计职业判断问题研究三J商业时代， 2005 年第 24 期:72-73 4郑伟.上市公司盈余管理与会计职业判断的思考J浙江金融，2007 年 01 期:43,45 5赵培进.试论职业判断在企业财务会计中的运用J税收与企业，2000 年 s1 期:29-30 6涂云友，张合振.辨析会计职业判断与盈余管理J中国乡镇企业会计，2007 年 04 期: 11-12 7于长春，孙海风.新准则中会计职业判断对企业的财务影响基于昆百大和金融街的 案例研究J会计之友（上旬刊） ，2009 年 02 期 8张矛.会计职业判断若干问题研究J财会月刊，2003 年 18 期:06-07 9宋涛.会计职业判断的影响因素分析J商场现代化，2006 年 30 期:06-07 10明海涛，王松.对会计职业判断的理性思考J商业研究，2004 年第 14 期总第 198 期: 117-119 11夏博辉.论会计职业判断J会计研究，2003 年 4 期:36-40 12王涛.会计人员职业判断对评价会计信息质量的影响J财会通讯（综合版） ，2005 年 01 期:73-74 13李爱国.浅谈会计人员的职业判断J商场现代化，2007 年 17 期:341 14王国明.影响我国会计职业判断的因素分析J江苏商论，2004 年 06 期:146