会计和审计责任

会计和审计责任 一、基本概念的界定 一)会计责任的概念会计责任是对被审计单位而言的。被审计单位对进行会计核算，编制会计报表所 应负的责任。包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；二是 对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；四是保证会计资 料的真实性、完整性、合法性。 二)审计责任的概念审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师在西方被誉为不拿国家工资的经 济警察。虽然审计费用应由审计单位支付，但是，它却不能仅仅只为被审计单位负责，而是依照独立审计 准则，根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地 表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况，进行审查，将其审查结论表达于审计报告。 并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见，注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负 责，又要对政府负责的双重性。 二、会计责任和审计责任的关系审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间既有区别又 有联系。 一)审计责任与会计责任的联系两者之间的联系主要表现为以下三个方面： 会计与审计的关联性审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联性。首先， 两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄；第二，两者均与企业内部控制 制度有关；第三，两者均能促使企业改善经营管理，提高经济效益；第四，两者均是围绕会计信息质量发 挥作用的。 工作目标的一致性不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章 制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。 客观基础的同一性不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行 各自的职能。即：两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。 二)会计责任与审计责任的区别会计责任和审计责任的实质不同低甚至消除会计责任的危险)。 会计责任和审计责任的具体内容不同会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的 安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定；而 审计责任包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表 的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定，对会计报表总体 的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和 判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。 会计责任和审计责任的承担者不同会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主 管、会计人员和相关人员。而审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人，两者有明显 的差别。 三、会计责任与审计责任混同的原因一)审计和会计的职业因素两者都以会计信息作为其工作对象， 所不同的是，会计强调收集和加工满足使用者要求的会计信息，而审计则强调监督和评价被审单位所提供 会计信息的真实性和合法性。总之，两者的一个基本目标都是为使用者提供有价值的会计信息。正是由于 会计与审计的关联性，使得人们对于那些不能满足使用者要求的会计信息，很难判断是属于审计责任还是 会计责任。 二)社会环境因素当前规范执业，可能会受到收益偏低、审计市场不平等竞争、行政干预等诸多因素 的制约，同时要严格依据审计准则执业，需要被审计单位的理解、配合和支持。由于不少民间审计机构脱 钩改制进行的并不彻底，使得地区垄断和部门垄断的现象仍然存在，在开展工作时，审计机构和客户常常 受到来自于本地区或本部门某些行政意志的干扰，这也在一定程度上造成了会计责任与审计责任的混同。 目前相关法律法规对有些责任范围规定的不够全面、不够具体，使得对审计责任和会计责任的界定很难判 断。 三)经济环境因素目前我国资本市场尚不完善，无论是企业还是投资者都还不成熟，他们对会计信息 披露的重要性缺乏足够的认识。为规范市场、保证会计信息披露的规范化，保障相关单位和投资者的合法 权益，国家有关监管部门出台了很多措施。但这毕竟只是一种外在压力。因此，只有在广大投资者有了要 求披露会计信息的内在需求时，才有可能对民间审计机构和被审计单位形成强有力的公众监督，促使其提 高会计信息质量，从而减少会计责任与审计责任混同的几率。 四)审计方法的局限性审计技术方法是审计人员达到目的的一种手段和工具，从某种程度上讲，它决 定了审计执业质量的高低。我国注册会计师审 计通常采用的是以被审计单位的内部控制制度为基础的抽 样审计方法，由于抽样审计固有的局限性及出于对审计成本的考虑，不可能保证将所有的错弊事项全部揭 示出来。对会计信息失真所产生的问题及所造成的损失，有些报表使用者只追究审计责任而不追究会计责 任。 四、如何界定会计责任和审计责任一)改革公司治理机制改革公司治理机制是一项大课题，也是一个 世界级的难题。 公司治理机制失效将造成多种严重的问题，会计责任与审计责任的混同只是其中之一，改革任务非常 迫切。要注意解决内部人控制问题，重建权力制衡机制。现今，随着股权的高度分散，公司控制权实质上 转移到管理当局甚至公司负责人手中，从而引起权力机制的失效，大大影响了审计独立性，必然影响两者 的严格区分。 因此必须严格控制内部管理结构，重新建立权力制衡机制。 四)建立健全被审计单位的内部控制制度内部控制制度的核心是内部牵制，它具有保护资产的安全 完整、保证会计资料的正确可靠的作用，无疑有助于会计责任与审计责任的界定。内部控制是指一个单位 的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控 制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、 措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。建立和健全被审计单位的 内部控制制度具有重要意义。 五)强化会计人员的认识和提高审计人员的素质会计人员受雇于公司管理当局，处于弱势地位。的确， 肚子与面子的激烈冲突与矛盾十个根本性的问题，但会计人员还是有很大回旋余地的，这可能是一门艺术， 需要会计人员在实践中灵活应对，如会计人员与管理当局沟通就是一种有效的策略。 会计准则下利润表的变化及分析 摘要 本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利 润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性 收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等 三个方面加以关注。 关键词 新准则；资产负债表；利润表 我国财政部 2006 年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的