不得抵扣进项税额的几种不同的账务处理方法

不 得 抵 扣 进 项 税 额 的 几 种 不 同 的 账 务 处 理 方 法 对于按规定不予抵扣的 进项税额，账务处理上采用不同的方法： （1） 购 入 货 物 时 即 能 认 定 其 进 项 税 额 不 能 抵 扣 的 。 如 购 进 固 定 资 产 ， 购 入 货 物 直 接 用 于 免 税 项 目 ， 或 者 直 接 用 于 非 应 税 项 目 ， 或 者 直 接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用发票 上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。 例 1：B 公司从 C 公 司购入一台不需安装的设备，价款为 100 万元，增值税专用发票上注明税款为 17 万元，款项已支付。 借：固定资产 1170000 贷：银行存款 1170000 （2） 购 入 货 物 时 不 能 直 接 认 定 其 进 项 税 额 能 否 抵 扣 的 ， 其 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额 ， 按 照 增 值 税 会 计 处 理 方 法 记 入“应交税金应交增值税（进项税额） ”科 目 ， 如 果 这 部 分 购 入 货 物 以 后 用 于 按 规 定 不 得 抵 扣 进 项 税 额 项 目 的 ， 应 将 原 已 记 入 进 项 税 额 并 已 支 付 的 增 值 税转入有关的承担者予以承担，通过 “应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） ”科目转入有关的“在建工程”、“应 付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税 额的，应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。 例 2：某民营制造企 业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为 204 万元，材料价款 为 120 万 元 。 材 料 已 入 库 ， 货 款 已 经 支 付 （ 假 设 该 企 业 材 料 采 用 实 际 成 本 进 行 核 算 ） 。 材 料 入 库 后 ， 该 企 业 将 该 批 材 料 的 一 半 用 于 工 程 项 目 。 根 据 该 项 经 济 业 务 ， 企 业 可 作 如 下 会计分录： 材料入库 借：原材料 1200000 应交税金应交 增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1404000 工程领用材料 借：在建工程 702000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 102000 原材料 600000 （3）非正常损失的在产品、产成品所用购进货 物或应税劳务。 按 税 法 规 定 ， 非 正 常 损 失 的 在 产 品 、 产 成 品 所 耗 用 的 购 进 货 物 或 应 税 劳 务 的 进 项 税 额 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 当 发 生 非 正 常 损 失 时 ， 首先计算出 在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进额，然后作相应的账务处理，即 按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数，借记 “待处理财产损益待处理流动资产损益”科 目 ， 按 实 际 损 失 的 在 产 品 、 产 成 品 成 本 贷 记 “生产成本基本生产成本”、产成品科目，按计算出的 应转出的税金数额，贷记：“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科 目。 例 3：A 企业 1998 年 8 月由于仓库倒塌毁损产品一批，已知损失产品 账面价值为 80000 元，当期总的生产成本为 420000 元。其中耗用外购材料、低 值易耗品等价值为 300000 元，外购货物均适用 17%增值税税率。 则：损失 产品成本中所耗外购货物的购进额80000*（3 00000/420000）57144（元） 应转出进项税额57144*17%9714（元） 相应会计分录为： 借：待 处理财产损溢待处理流动资产损溢 89714 贷：产成品 80000 应交税 金应交增值税（进项税额转出） 9714 “营改增”后支付运费如何进行会 计和税务处理来源：中国税务报 作者：秦文娇 唐继华 日期：2013-11-19 字 号 大 中 小 今年 8 月 1 日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务包括陆 路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、 信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询 服务、广播影视服务。运费同企业日常购销活动息息相关，财政部、国家税 务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税 收政策的通知（财税201337 号）附件 1 第十二条规定，提供交通运输业 服务，税率为 11%。 关于运费的抵扣，财税201337 号文件附件 1 第二十二条规定，1.从销 售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控 机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.接受铁路运输服务，按照铁路运 输费用结算单据上注明的运输费用金额 7%的扣除率计算的进项税额。进项税额 计算公式：进项税额运输费用金额扣除率。运输费用金额，指铁路运输费 用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设 基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 销售货物所支付运费的进项税额扣除 例 1，甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率为 17%，甲、乙为增值税一般纳税人，货物价款 200000 元，由甲企业委托丙运输 公司运抵乙企业，甲向该运输公司支付运费 2220 元，丙向甲开具了货物运输业 增值税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过银行支付。 甲销售货物的会计处理： 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000（20000017%）。 甲支付运费的会计处理： 借：销售费用 20002220（111%） 应交税费应交增值税（进项税额）2202220（111%）11% 贷：银行存款 2220。 外购货物所支付运费的进项税额扣除 例 2，丙公司为增值税一般纳税人，外购一批货物，货物价款 200000 元， 增值税税率 17%，由其他承运者通过铁路运输，支付运费 1500 元、建设基金 140 元以及装卸费等其他杂费 300 元，分别取得增值税专用发票和符合税法规 定的铁路运费结算单据。款项均通过银行支付。 丙公司进项税额外购不含税货款增值税税率（运费建设基金） 扣除率，即 20000017%（1500140）7%34114.80（元）。 借：原材料（或库存商品、固定资产） 201825.20 应交税费应交增值税（进项税额）34114.80 贷：银行存款 235940（2000001.171500140300）。 注：根据财税201337 号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税额 分以下两种情况：1.凭票抵扣。主要包括：（1）从销售方或者提供方取得的增 值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。2.计算抵扣。一般有两种情况： （1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。（2）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结 算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。 例 3，接例 2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为一般纳税人，丙取 得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。 丙公司： 借：原材料（或库存商品、固定资产） 201747.75 应交税费应交增值税（进项税额） 34192.2520000017%（1500140300）（111%）11% 贷：银行存款 235940。 注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险 费等其他杂费。 例 4，接例 2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为小规模纳税人，丙 取得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。 丙公司： 借：原材料（或库存商品、固定资产） 201883.5 应交税费应交增值税（进项税额） 34056.520000017%（1500140300）（13%）3% 贷：银行存款 235940。 注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征 3%抵 3%。 运费的进项税额转出 运费的进项税额转出，指改变用途的外购货物应分摊的运费以及非正常损 失的外购货物应分摊的运费，计算应转出的进项税额。购进的货物作进项税额 转出，主要有两种情况：1.购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途， 用于非应税、免税、集体福利和个人消费等，则作为进项税额转出；2.发生非 正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用 的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税，必须作为进项税额转出。 增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第二项 所称非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。自然灾害 等不可抗力造成的损失可抵扣进项税额。 例 5，丁企业因管理不善，毁损一批 2013 年 8 月购入的材料，该批原材料 账面成本为 21000 元（含运费 1000 元）。假如丁企业为一般纳税人，丁购货时， 分别取得增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。 丁企业不能抵扣的增值税进项税额（210001000） 17%100011%3510（元）。 会计处理： 借：原材料 3510 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3510。 注：货物运输业增值税专用发票实行凭票抵扣。 例 6，接例 5。假如丁购货时分别取得值税专用发票和货物运输业增值税普 通发票。 丁企业不能抵扣的增值税进项税额（210001000）17%3400（元）。 会计处理： 借：原材料 3400 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3400。 注：货物运输业增值税普通发票不得抵扣进项税。 例 7，接例 5。假如丁购货时，分别取得值税专用发票和税务局代开的货物 运输业增值税专用发票。 丁企业不能抵扣的增值税进项税额（210001000） 17%10003%3430（元）。 会计处理： 借：原材料 3430 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3430。 注：除铁路运输外，取消其他运输单据征 3%抵 7%的规定，代开的货物运输 业增值税专用发票征 3%抵 3%。 例 8，接例 5。假如丁购货时采用的是铁路运输，分别取得值税专用发票和 铁路运费结算单据。 丁企业不能抵扣的增值税进项税额（210001000） 17%1000（17%）7%3475.27（元）。 会计处理： 借：原材料 3475.27 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3475.27。 注：铁路运输按运输发票进项税额采用计算扣除，购买时进项税额计算 铁路发票金额7%。当货物发生非正常损失时，必须将之前已计入该货物采购 成本的运费（这里指购进货物取得铁路运输发票时已按照 7%计算进项税额后的 余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出计入成本的运费 （17%）7%。 农副产品销售是缴增值税，初级产品税率为 13%，精加工 缴纳税率 17%，如果是自产可以免交增值税只有购进农业生产者生产销售的农 产品才能抵扣，农产品抵扣扣除率是 13%，取得的普通发票和收购发票是一样 的。从非农业生产者购进的凭专用发票上注明的税款抵扣，取得的普通发票是 不能抵扣的，也不能自行开收购发票。问题内容：我们是一般纳税人汽车修理 厂，客户要求我们将汽车修理过程中使用的材料费和劳务费分开开具增值税专 用发票，请问我们修理厂分开开具后，就劳务费的销项税额能否用购进的材料 费进项税额和购进的其他符合规定的进项税额予以抵扣？ 答：增值税暂 行条例规定 第八条第二款下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 第十条下列项 目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二） 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部 门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的 货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。据此，汽车修理厂提供应税劳务， 无论料、工费是否分别填开，购进的货物或者应税劳务用于增值税应税项目， 其进项税额准予从销项税额中抵扣。营改增后，增值税混合销售行为运费的财 税处理 2013-7-4 15:6 中国税网税务规划 【大 中 小】【打印】【我 要纠错】 增值税条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及 货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。“营改增”以前，增值税一 般纳税人销售货物并负责运输，向购买方收取贷款的同时收取运费，此项销售 行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务，涉及的运输劳务是为 了销售货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关系，以上该行为被认定为混 合销售行为，销售额和运费一并征收增值税，对运输劳务收入不再征收营业税。 “营改增”以后运输劳务不属于非增值税应税劳务，所以上述业务不再属 于混合销售，提供运输应税劳务与销售货物取得的收入应当分别缴税。根据 财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点的通知（财税2011111 号）交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点实施办法第三十五条规定，纳税人提供适用不 同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售 额，但如果运输劳务与货物销售收入不能分别核算应当从高税率征收增值税。 例 1、甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输，适用增值税税率为 17，双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取货物价款（不含税）300000 元， 运费 1300 元，以上款项均通过银行转账结算。 假如甲企业不在“营改增” 试点范围，则向乙企业分别开具增值税专用发票和运输费用结算单据，甲企业 销售货物并提供运输劳务的行为属于混合销售行为，运费应当与货款一并征收 17的增值税。甲企业向购买方收取运费时会计处理如下： 借：银行存款 352300 贷：主营业务收入 301111 应交税费应交增值税 （销项税额）51189 注：3000001300（117）=301111（万元） 3000001300（117）17=51189（万元） 例 2、假如甲企业 属于“营改增”试点范围，则向乙企业分别开具增值税专用发票和货物运输业 增值税专用发票，甲企业销售货物并提供运输劳务的行为不属于混合销售行为， 应当分别核算适用不同税率的销售额。甲企业向购买方收取运费时会计处理如 下： 借：银行存款 352300 贷：主营业务收入 301171 应交 税费应交增值税（销项税额）51129 注：3000001300（111） =301171（万元） 300000171300（111）11=51129（万元） 例 3、假如甲乙企业均属于营改增试点范围，则乙企业向甲企业支付运费 时会计处理如下： 借：原材料（或库存商品、固定资产）301171 应交税费应交增值税（进项税额）51129 贷：银行存款 352300 注：300000171300（111）11=51129（万元） 例 4、假如 甲企业属于“营改增”试点范围，乙企业不在试点范围之内，那么非试点地区 取得试点地区运费发票抵扣有以下三种情况：增值税专用发票为 11的，非试 点地区一般纳税人可以抵扣 11；取得增值税专用发票为 3的，非试点地区 一般纳税人可以抵扣 3；取得增值税普通发票，非试点地区一般纳税人抵扣 7。 乙企业取得甲企业增值税专用发票为 11，则按照 11抵扣，会计 处理同例 3. 例 5、假如甲企业属于“营改增”试点范围，乙企业取得甲企 业增值税普通发票，则乙企业按照 7抵扣，会计处理