不是的领用自产产品也是按照成本贷记库存商品的

不是的领用自产产品也是按照成本贷记库存商品的，这里就是对增值税上有区别： 自产产品用于不同情况下的处理。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照 成本结转，税法上不确认销项税额。 分录是： 借：在建工程 贷：库存商品【成本】 （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转， 税法上确认销项税额。 分录是： 借：在建工程 贷：库存商品【成本】 应交税费应交增值税（销项税额） 生产用原材料用于不同情况下的处理。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进 项税额不需要转出计入在建工程； 分录是： 借：在建工程 贷：原材料【成本】 （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额 转出计入在建工程。 分录是： 借：在建工程 贷：原材料【成本】 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.对于现金： 盘盈现金，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，批准处理后属于支付给 有关人员或单位的，计入“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入” 科目。 盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应 由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的， 计入“管理费用”科目。 2.对于存货： 企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下： 借：原材料 包装物 低值易耗品 库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲 减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 盘亏存货，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材 料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销 差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值， 借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目； 贷记“待处理财产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于 一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科 目。 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过以前年度损益调整处理： 借：固定资产清理 贷：以前年度损益调整 再把以前年度损益调整转入留存收益。 盘亏固定资产，通过待处理财产损益处理： 借：待处理财产损溢 累计折旧等 贷：固定资产 借：其他应收款 管理费用/营业外支出 贷：待处理财产损溢 【问题】在建工程领用产成品用于不动产和用于生产经营用动产，增值税销项税的处理区别？ 【答案】这里是按照税法上的规定来处理的： 自 2009 年 1 月 1 日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括 接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资 产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和 国增值税暂行条例（国务院令第 538 号，以下简称条例）和中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第 50 号，以下 简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和 运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项 税额应当记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。 关于这个规定有几个需要注意的问题： 一、上面所称固定资产，是指使用期限超过 12 个月的机器、机械、运输工 具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物 等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 二、关于购进材料或自产产品用于在建工程进项税转出的问题 如果购进材料用于机器、设备等安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需 做进项税转出处理： 借：在建工程 贷：原材料成本 如果购进材料用于房屋、建筑物等在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出 处理 借：在建工程 贷：原材料 成本 应交税费应交增值税（进项税转出） 如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税 额： 借：在建工程 贷：库存商品成本 如果自产产品用于建筑物等不动产工程建造，应当确认增值税销项税额，计 入在建工程成本： 借：在建工程 贷：库存商品. 成本 应交税费应交增值税（销项税额） 房地产转换的会计处理 1.成本模式下的转换 2.公允价值模式下的转换 （1）自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产 【原值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产）【原值】 投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊 销） 投资性房地产减值准备 （1）自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产成本 【公允价值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益 【借差】 贷：固定资产（无形资产）【原值】 资本公积其他资本公积【贷差】 （2）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产（无形资产） 【原值】 投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊 销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 【原值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） （2）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产（无形资产） 【公允价值】 公允价值变动损益【借差】 贷：投资性房地产成本 公允价值变动 公允价值变动损益【贷差】 （3）作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产【账面价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 贷：开发产品 【账面余额】 （3）作为存货的房地产转换为投资性房 地产 借：投资性房地产成本【公允价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 公允价值变动损益 【借差】 贷：开发产品 【账面余额】 资本公积其他资本公积【贷差】 （4）投资性房地产转换为存货 借：开发产品 【账面价值】 投资性房地产累计折旧 （4）投资性房地产转换为存货 借：开发产品 【公允价值】 公允价值变动损益【借差】 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 【账面金额】 贷：投资性房地产成本 公允价值变动 公允价值变动损益【贷差】 【原题内容】 项目 投资时被投资方资产公允价与账面 价不等 顺流、逆流交易 存货 调整后的净利润账面净利润 （投资日存货公允价存货账面 价）当期出售比例 在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（存 货公允价存货账面价）（1当期出售比例） 在后续期间，调整后的净利润账面净利润（存货公 允价存货账面价）当期出售比例 固定资产 （无形资 产） 调整后的净利润账面净利润 （资产公允价/尚可使用年限 资产原价/预计使用年限） 在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（资 产售价资产成本）（资产售价资产成本）/预计 使用年限（当期折旧、摊销月份/12） 后续期间，调整后的净利润账面净利润（资产售价 资产成本）/预计使用年限（当期折旧、摊销月份 /12） 长期股权投资的计量分为初始确认和后续计量两个阶段，初始确认时需要考虑 同一控制还是非同一控制下的问题，在后续计量时如果权益法才需要考虑比较 初始成本与享有的被投资方净资产公允价值份额，从而判断是否需要调整长期 股权投资入账价值的问题。 一、初始计量：确定初始投资成本 首先，应判断是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并还是企业合 并以外取得的长期股权投资： 1、如果是同一控制下的企业合并，应按照被投资单位所有者权益的账面价值 与持股比例的乘积作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“管理费用” ，发行权益性证券作为对价的除外。 2、如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公 允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用计入当期损益。发行权益性 证券作为对价的除外。 3、如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按照放弃的现金、非 现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资 成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。 4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在 不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减 ，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行 无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 二、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值 首先判断应采用成本法还是权益法进行核算： 1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整； 2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本 ； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投 资的成本。 甲公司为上市公司，2011 年度、2012 年度与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）2011 年度有关资料 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 000 万元和公允价值为 3 000 万元的专利技术（成本为 3 200 万元，累 计摊销为 640 万元）从乙公司其他股东受让取得该公司 15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响， 作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙 公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 40 000 万元。 2 月 25 日，乙公司宣告分派上年度现金股利 4 000 万元；3 月 1 日甲公司收到乙公司分派的现金股利， 款项存入银行。 乙公司 2011 年度实现净利润 4 700 万元。 （2）2012 年度有关资料 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 500 万元从乙公司其他股东受让取得该公司 10%的股份，并向乙公司派 出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40 860 万元；X 存货的账面价值和公允价值分别为 1 200 万元和 1 360 万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 3 月 28 日，乙公司宣告分派上年度现金股利 3 800 万元，4 月 1 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 ，款项存入银行。 12 月 31 日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加 200 万元，乙公司已将其计入资本公积。 至 12 月 31 日，乙公司在 1 月 1 日持有的 X 存货已有 50%对外出售。 乙公司 2012 年度实现净利润 5 000 万元。 其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的 10%提取法定盈余公积； 甲公司对乙公司的长期股权投资在 2011 年末和 2012 年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： （1）分别指出甲公司 2011 年度和 2012 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 （2）编制甲公司 2011 年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （3）编制甲公司 2012 年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （1）甲公司在 2011 年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2012 年应该采用权益法核算。 （2）2011.1.1 取得长期股权投资： 借：长期股权投资 7 000 累计摊销 640 贷：无形资产 3 200 营业外收入 440 银行存款 4 000 2011.2.5 分配上年股利： 借：应收股利 600 贷：投资收益 600 2011.3.1 收到现金股利： 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 （3）2012.1.1 追加投资 借：长期股权投资成本 4 500 贷：银行存款 4 500 转换为权益法核算： a.初始投资时，产生正商誉 1 000（3 0004 00040 00015）；追加投资时，产生正商誉 4144 50040 86010，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。 b.对分配的现金股利进行调整： 借：盈余公积 60 利润分配未分配利润 540 贷：长期股权投资成本 600 c.对应根据净利润确认的损益进行调整： 借：长期股权投资损益调整 705(=470015） 贷：盈余公积 70.5 利润分配未分配利润 634.5 在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为 860 万元（40 86040 000），其中因为 实现净利润分配现金股利引起的变动额为 700 万元（4 7004 000），因此，其他权益变动为 160 万元， 因此还需做调整分录： 借：长期股权投资 24（16015） 贷：资本公积 24 2012.3.28 宣告分配上年股利 借：应收股利 950 贷：长期股权投资 950 2012.4.1 收到现金股利 借：银行存款 950 贷：应收股利 950 2012.12.31 2012 年乙公司调整后的净利润金额为 5 000（1 3601 200）504 920（万元） 借：长期股权投资损益调整 1 230 其他权益变动 50 贷：投资收益 1 230 资本公积其他资本公积 50 关于抵销分录您可以参看以下总结： 抵销内部销售 收入 （按内部销售收 入数额） 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部购买企业的成本内部 销售企业的售价） 抵销期末存货 中包含的未实现 内部销售利润 借：营业成本 贷：存货（期末内部购入存货的成本销售 企业的毛利率）（1）内 部商品购 销当期 抵销期末根据 内部购入存货计 提的存货跌价准 备大于企业集团 应提的存货跌价 准备的差额。抵 销差额内部销 售的毛利 借：存货存货跌价准备（或“存货”） 多提数 贷： 资产减值损失 抵销期初结存 的内部购入存货 价值中包含的未 实现内部销售利 润 借：未分配利润年初 （期初结存内部购入存货成本上期销售企 业的毛利率） 贷：营业成本 抵销本期发生 的内部商品销售 收入和内部销售 成本 借：营业收入（本期销售企业内部销售收入 的数额） 贷：营业成本 抵销期末结存 的内部购入存货 价值中包含的未 实现内部销售利 润 借：营业成本 贷：存货（期末结存内部购入存货的成本 销售企业的毛利率） 抵销上期内 部购入存货 多提的存货 跌价准备 借: 存货存货跌价准备（ 或“存货”）以前多提数 贷:未分配利润年初 抵销本期内 部购入存货 多提的存货 跌价准备 借: 存货存货跌价准备（ 或“存货”）当期多提数 贷: 资产减值损失 （2）连 续编制合 并会计报 表 抵销根据内部 购入存货计提的 存货跌价准备 抵销本期内 部购入存货 多冲销的存 货跌价准备 借： 资产减值损失期末结存 存货多冲回的跌价准备 营业成本本期已销存货多转 销的跌价准备 贷： 存货存货跌价准备 （或“存货”）当期多冲销 的跌价准备 这是在投资方有其他的子公司时，编制合并财务报表时对其与其联营企业或合 营企业之间的顺逆流交易的调整，要与母子公司之间的内部交易在编制合并报 表中的抵销分录相区分。 逆流交易，即被投资单位处置给投资单位，这里是被投资单位实现的净利 润是包含未实现内部销售利润的，所以是投资单位调整净利润时是扣除了 的，但是抵销后，说明投资单位确认的长期股权投资调整额少了，所以是 调增长期股权投资损益调整； 借：长期股权投资损益调整 【( 售价-成本）*未出售部分*投资比 例】 贷：存货 顺流交易，说明被投资单位的净利润不包含未实现内部销售利润，但是投 资单位为了将自己实现的净利润中包含的未实现内部销售利润调整掉，所 以是调整被投资单位实现的净利润。在抵销时，可以认为包含的内部未实 现销售利润是投资单位自己销售给自己的，所是以将其对应的营业收入和 营业成本对冲，差额就是前面调减被投资单位实现的内部未实现销售利润 的部分，所以应该予以确认。 借：营业收入 【收入*比例】 贷：营业成本【成本*比例】 投资收益 【差额】 也可以通俗的记忆：逆流交易调整分录中都调整资产，顺流交易调整分录 中都是调整损益。 母子公司之间在合并报表中的抵销分录： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 长期股权投资的计量分为初始确认和后续计量两个阶段，初始确认时需要考虑 同一控制还是非同一控制下的问题，在后续计量时如果权益法才需要考虑比较 初始成本与享有的被投资方净资产公允价值份额，从而判断是否需要调整长期 股权投资入账价值的问题。 一、初始计量：确定初始投资成本 首先，应判断是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并还是企业合 并以外取得的长期股权投资： 1、如果是同一控制下的企业合并，应按照被投资单位所有者权益的账面价值 与持股比例的乘积作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“管理费用” ，发行权益性证券作为对价的除外。 2、如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公 允价值作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“长期股权投资”成本中 。发行权益性证券作为对价的除外。 3、如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按照放弃的现金、非 现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资 成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。 4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在 不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减 ，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行 无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 二、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值 首先判断应采用成本法还是权益法进行核算： 1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对初始投资成本的调整； 2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本 ；