《基层医疗卫生机构会计制度》财会[2010]26号

附 件 ： 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 制 度 目 录 第 一 部 分 总 说 明 第 二 部 分 会 计 科 目 名 称 和 编 号 第 三 部 分 会 计 科 目 使 用 说 明 第 四 部 分 会 计 报 表 格 式 第 五 部 分 会 计 报 表 编 制 说 明 第 一 部 分 总 说 明 一 、 为 了 规 范 基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 会 计 核 算 ， 保 证 会 计 信 息 的 真 实 、 完 整 ， 根 据 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 、 事 业 单 位 会 计 准 则 及 国 家 有 关 法 律 法 规 的 规 定 ， 制 定 本 制 度 。 二 、 本 制 度 适 用 于 中 华 人 民 共 和 国 境 内 由 政 府 举 办 的 独 立 核 算 的 城 市 社 区 卫 生 服 务 中 心 （ 站 ） 、 乡 镇 卫 生 院 等 基 层 医 疗 卫 生 机 构 。 企 业 事 业 单 位 、 社 会 团 体 及 其 他 社 会 组 织 举 办 的 非 营 利 性 基 层 医 疗 卫 生 机 构 参 照 执 行 。 三 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 根 据 会 计 业 务 的 需 要 ， 设 置 会 计 机 构 ， 或 者 在 有 关 机 构 中 设 置 会 计 人 员 并 指 定 会 计 主 管 人 员 ； 不 具 备 设 置 条 件 的 ， 应 委 托 经 批 准 设 立 从 事 会 计 代 理 记 账 业 务 的 中 介 机 构 代 理 记 账 。 有 条 件 的 地 区 ， 可 对 基 层 医 疗 卫 生 机 构 实 行 财 务 集 中 核 算 ， 具 体 办 法 由 地 方 根 据 实 际 情 况 确 定 。 四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 采 用 收 付 实 现 制 基 础 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 要 素 包 括 资 产 、 负 债 、 净 资 产 、 收 入 和 支 出 。 五 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 按 照 下 列 规 定 运 用 会 计 科 目 ： （ 一 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 按 照 本 制 度 的 规 定 ， 设 置 和 使 用 会 计 科 目 。 在 不 影 响 会 计 处 理 和 编 报 会 计 报 表 的 前 提 下 ， 可 以 根 据 实 际 情 况 自 行 设 置 本 制 度 规 定 之 外 的 明 细 科 目 ， 不 需 用 的 科 目 可 以 不 设 置 。 3 （ 二 ） 本 制 度 统 一 规 定 会 计 科 目 的 编 号 ， 以 便 于 编 制 会 计 凭 证 、 登 记 账 簿 、查 阅 账 目 ， 实 行 会 计 信 息 化 管 理 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 不 得 随 意 打 乱 重 编 。 （ 三 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 在 编 制 会 计 凭 证 、 登 记 会 计 账 簿 时 ， 应 填 列 会 计 科 目 的 名 称 ， 或 者 同 时 填 列 会 计 科 目 的 名 称 和 编 号 ， 不 得 只 填 列 科 目 编 号 ， 不 填 列 科 目 名 称 。 六 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 报 告 是 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 某 一 特 定 日 期 的 财 务 状 况 和 某 一 会 计 期 间 的 收 支 等 情 况 的 书 面 文 件 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 按 照 下 列 规 定 编 制 和 提 供 财 务 报 告 ： （ 一 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 报 告 由 会 计 报 表 、 会 计 报 表 附 注 和 财 务 情 况 说 明 书 组 成 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 报 表 包 括 资 产 负 债 表 、 收 入 支 出 总 表 、 净 资 产 变 动 表 以 及 业 务 收 支 明 细 表 、 财 政 补 助 收 支 明 细 表 等 有 关 附 表 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 报 表 附 注 至 少 应 包 括 ： 重 要 会 计 政 策 、 会 计 估 计 的 说 明 ， 会 计 报 表 重 要 项 目 及 其 增 减 变 动 情 况 的 说 明 ， 有 助 于 理 解 和 分 析 会 计 报 表 的 需 要 说 明 的 其 他 事 项 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 情 况 说 明 书 应 主 要 说 明 基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 业 务 开 展 情 况 、 预 算 执 行 情 况 、 财 务 收 支 状 况 、 资 产 变 动 情 况 、 基 本 建 设 情 况 及 相 关 报 表 、 绩 效 考 评 情 况 及 相 关 报 表 、 对 本 期 或 下 期 财 务 状 况 发 生 重 大 影 响 的 事 项 、 专 项 资 金 的 使 用 情 况 以 及 其 他 需 要 说 明 的 事 项 。 （ 二 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 财 务 报 告 分 为 月 度 、 季 度 和 年 度 财 务 报 告 。 （ 三 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 会 计 报 表 应 根 据 登 记 完 整 、 核 对 无 误 的 账 簿 记 录 和 其 他 有 关 资 料 编 制 ， 要 做 到 数 字 真 实 、 计 算 准 确 、 内 容 完 整 、 报 送 及 时 。 （ 四 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 对 外 提 供 的 财 务 报 告 应 由 单 位 负 责 人 和 主 管 会 计 工 作 的 负 责 人 、 会 计 机 构 负 责 人 （ 会 计 主 管 人 员 ） 签 名 并 盖 章 。 七 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 填 制 会 计 凭 证 、 登 记 会 计 账 簿 、 内 部 会 计 监 督 与 控 制 、 会 计 档 案 管 理 等 相 关 会 计 基 础 工 作 ， 应 按 照 会 计 基 础 工 作 规 范 和 会 计 档 案 管 理 办 法 等 规 定 执 行 。 八 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 对 基 本 建 设 投 资 的 会 计 核 算 除 按 照 本 制 度 执 行 外 ， 还 应 按 照 国 家 有 关 规 定 单 独 建 账 、 单 独 核 算 。 九 、 本 制 度 由 财 政 部 负 责 解 释 。 十 、 本 制 度 自 2011 年 7 月 1 日 起 施 行 。 5 第 二 部 分 会 计 科 目 名 称 和 编 号 序 号 编 号 会 计 科 目 名 称 一 、 资 产 类 1 101 库 存 现 金 2 102 银 行 存 款 3 103 零 余 额 账 户 用 款 额 度 4 104 其 他 货 币 资 金 5 111 财 政 应 返 还 额 度 11101 财 政 直 接 支 付 11102 财 政 授 权 支 付 6 112 应 收 医 疗 款 7 114 其 他 应 收 款 8 121 库 存 物 资 9 123 待 摊 支 出 10 131 固 定 资 产 11 133 在 建 工 程 12 141 无 形 资 产 二 、 负 债 类 13 201 借 入 款 14 202 待 结 算 医 疗 款 15 203 应 缴 款 项 16 206 应 付 账 款 17 207 预 收 医 疗 款 18 208 应 付 职 工 薪 酬 19 210 应 付 社 会 保 障 费 20 211 应 交 税 费 21 221 其 他 应 付 款 三 、 净 资 产 类 22 301 固 定 基 金 30101 固 定 资 产 占 用 30102 在 建 工 程 占 用 30103 无 形 资 产 占 用 23 302 事 业 基 金 24 303 专 用 基 金 25 304 本 期 结 余 26 305 财 政 补 助 结 转 （ 余 ） 30501 财 政 基 本 补 助 结 转 30502 财 政 项 目 补 助 结 转 （ 余 ） 27 306 其 他 限 定 用 途 结 转 （ 余 ） 28 308 结 余 分 配 30801 待 分 配 结 余 30802 提 取 专 用 基 金 30803 事 业 基 金 弥 补 亏 损 7 四 、 收 入 类 29 401 医 疗 收 入 40101 门 诊 收 入 40102 住 院 收 入 30 402 财 政 补 助 收 入 31 403 上 级 补 助 收 入 32 406 其 他 收 入 五 、 支 出 类 33 501 医 疗 卫 生 支 出 50101 医 疗 支 出 50102 公 共 卫 生 支 出 34 502 财 政 基 建 设 备 补 助 支 出 35 506 其 他 支 出 第 三 部 分 会 计 科 目 使 用 说 明 一 、 资 产 类 101 库 存 现 金 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 库 存 现 金 。 二 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 严 格 按 照 国 家 有 关 现 金 管 理 的 规 定 收 支 现 金 ， 并 按 照 本 制 度 的 规 定 核 算 现 金 的 各 项 收 支 业 务 。 三 、 库 存 现 金 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 从 银 行 提 取 现 金 时 ， 按 照 实 际 提 取 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 ； 将 现 金 存 入 银 行 时 ， 按 照 实 际 存 入 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 （ 二 ） 从 零 余 额 账 户 中 提 取 现 金 时 ， 按 照 实 际 提 取 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 。 （ 三 ） 提 供 基 本 医 疗 和 公 共 卫 生 服 务 等 收 到 现 金 时 ， 按 照 实 际 收 到 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “待 结 算 医 疗 款 ”、 “医 疗 收 入 ”等 科 目 。 （ 四 ） 垫 付 职 工 因 出 差 等 原 因 所 需 的 现 金 ， 按 照 实 际 借 出 金 额 ， 借 记 “其 他 应 收 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 结 算 时 ， 按 照 实 际 收 回 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 按 照 实 际 报 销 金 额 ， 借 记 “医 疗 支 出 ”、 “待 摊 支 出 ” 等 科 目 ， 按 照 预 借 金 额 ， 贷 记 “其 他 应 收 款 ”科 目 。 四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 设 置 “现 金 日 记 账 ”， 由 出 纳 人 员 根 据 收 付 款 凭 证 ， 按 照 业 务 发 生 顺 序 逐 笔 登 记 。 每 日 终 了 ， 应 计 算 当 日 的 9 现 金 收 入 合 计 数 、 现 金 支 出 合 计 数 和 结 余 数 ， 并 将 结 余 数 与 实 际 库 存 数 核 对 ， 做 到 账 款 相 符 。 每 日 核 对 账 款 时 发 现 现 金 溢 余 或 短 缺 的 ， 应 及 时 查 明 原 因 并 进 行 处 理 。 如 发 现 现 金 溢 余 ， 属 于 应 付 未 付 有 关 人 员 或 单 位 的 部 分 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “其 他 应 付 款 ”科 目 ； 属 于 无 法 查 明 原 因 的 部 分 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。 如 发 现 现 金 短 缺 ， 属 于 应 由 过 失 人 赔 偿 的 部 分 ， 借 记 “其 他 应 收 款 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 属 于 无 法 查 明 原 因 的 部 分 ， 借 记 “其 他 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 五 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 实 际 持 有 的 库 存 现 金 。 102 银 行 存 款 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 存 入 银 行 等 金 融 机 构 的 各 种 存 款 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 银 行 本 票 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、 信 用 卡 存 款 等 在 “其 他 货 币 资 金 ”科 目 核 算 ， 不 在 本 科 目 核 算 。 二 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 严 格 按 照 国 家 有 关 支 付 结 算 办 法 的 规 定 办 理 银 行 存 款 收 支 业 务 ， 并 按 照 本 制 度 规 定 核 算 银 行 存 款 的 各 项 收 支 业 务 。 三 、 银 行 存 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 将 款 项 存 入 银 行 时 ， 按 照 实 际 存 入 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “库 存 现 金 ”、 “应 收 医 疗 款 ”、 “医 疗 收 入 ”等 科 目 。 （ 二 ） 提 取 和 支 出 存 款 时 ， 按 照 实 际 提 取 和 支 出 金 额 ， 借 记 “库 存 现 金 ”、 “应 付 账 款 ”、 “医 疗 卫 生 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 按 照 开 户 银 行 、 存 款 种 类 等 设 置 “银 行 存 款 日 记 账 ”， 由 出 纳 人 员 根 据 收 付 款 凭 证 ， 按 照 业 务 的 发 生 顺 序 逐 笔 登 记 ， 每 日 终 了 结 出 余 额 。 “银 行 存 款 日 记 账 ”应 定 期 与 “银 行 对 账 单 ”核 对 ， 至 少 每 月 核 对 一 次 。 月 度 终 了 ， 账 面 余 额 与 银 行 对 账 单 余 额 之 间 如 有 差 额 ， 必 须 逐 笔 查 明 原 因 并 进 行 处 理 ， 按 照 月 度 编 制 “银 行 存 款 余 额 调 节 表 ”， 调 节 相 符 。 五 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 实 际 存 放 银 行 等 金 融 机 构 的 款 项 。 103 零 余 额 账 户 用 款 额 度 一 、 本 科 目 核 算 实 行 国 库 集 中 支 付 的 基 层 医 疗 卫 生 机 构 根 据 财 政 部 门 批 复 的 用 款 计 划 收 到 的 、 尚 未 动 用 的 零 余 额 账 户 用 款 额 度 。 二 、 零 余 额 账 户 用 款 额 度 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 在 财 政 授 权 支 付 方 式 下 ， 收 到 代 理 银 行 盖 章 的 “授 权 支 付 到 账 通 知 书 ”时 ， 按 照 其 所 列 数 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 。 发 生 支 出 时 ， 按 照 实 际 支 出 金 额 ， 借 记 “库 存 物 资 ”、 “医 疗 卫 生 支 出 ”、 “财 政 基 建 设 备 补 助 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 （ 二 ） 从 零 余 额 账 户 提 取 现 金 时 ， 按 照 实 际 提 取 金 额 ， 借 记 “库 存 现 金 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 11 （ 三 ） 年 末 ， 按 照 代 理 银 行 提 供 的 对 账 单 作 注 销 额 度 时 ， 借 记 “财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 下 年 初 ， 按 照 代 理 银 行 提 供 的 “额 度 恢 复 到 账 通 知 书 ”恢 复 额 度 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 ”科 目 。 如 本 年 度 财 政 授 权 支 付 预 算 指 标 数 大 于 零 余 额 账 户 用 款 额 度 下 达 数 ， 按 照 两 者 差 额 ， 借 记 “财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 ”科 目 ， 贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 。 下 年 度 收 到 财 政 部 门 批 复 的 上 年 末 未 下 达 零 余 额 账 户 用 款 额 度 时 ， 按 照 批 复 额 度 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “财 政 应 返 还 额 度 财 政 授 权 支 付 ”科 目 。 三 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 尚 未 支 用 的 零 余 额 账 户 用 款 额 度 。 本 科 目 年 末 应 无 余 额 。 104 其 他 货 币 资 金 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 银 行 本 票 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、 信 用 卡 存 款 等 各 种 其 他 货 币 资 金 。 二 、 本 科 目 应 设 置 “银 行 本 票 存 款 ”、 “银 行 汇 票 存 款 ”和 “信 用 卡 存 款 ”等 一 级 明 细 科 目 ， 进 行 明 细 核 算 。 三 、 其 他 货 币 资 金 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 向 银 行 办 理 银 行 本 票 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、 信 用 卡 存 款 等 业 务 时 ， 按 照 实 际 存 入 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 （ 二 ） 使 用 银 行 本 票 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、 信 用 卡 存 款 等 其 他 货 币 资 金 支 付 库 存 物 资 等 采 购 款 项 时 ， 借 记 “库 存 物 资 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 加 强 对 其 他 货 币 资 金 的 管 理 ， 及 时 办 理 结 算 ， 对 于 逾 期 尚 未 办 理 结 算 的 银 行 汇 票 、 银 行 本 票 等 ，应 按 照 规 定 及 时 转 回 。 五 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 实 际 持 有 的 其 他 货 币 资 金 。 111 财 政 应 返 还 额 度 一 、 本 科 目 核 算 实 行 国 库 集 中 支 付 的 基 层 医 疗 卫 生 机 构 年 终 应 收 财 政 下 年 度 返 还 的 资 金 额 度 。 二 、 本 科 目 应 设 置 “财 政 直 接 支 付 ” 和 “财 政 授 权 支 付 ”一 级 明 细 科 目 ， 进 行 明 细 核 算 。 三 、 财 政 应 返 还 额 度 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 财 政 直 接 支 付 年 末 结 余 资 金 的 账 务 处 理 。 年 末 ， 根 据 本 年 度 财 政 直 接 支 付 预 算 指 标 数 与 财 政 直 接 支 付 实 际 支 出 数 的 差 额 ， 借 记 本 科 目 （ 财 政 直 接 支 付 ） ， 贷 记 “财 政 补 助 收 入 ” 科 目 。 下 年 度 恢 复 财 政 直 接 支 付 额 度 后 ， 发 生 实 际 支 出 时 ， 借 记 “库 存 物 资 ”、 “医 疗 卫 生 支 出 ”、 “财 政 基 建 设 备 补 助 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 财 政 直 接 支 付 ） 。 （ 二 ） 财 政 授 权 支 付 年 末 结 余 资 金 的 账 务 处 理 。 年 末 ， 按 照 代 理 银 行 提 供 的 对 账 单 注 销 额 度 时 ， 借 记 本 科 目 （ 财 13 政 授 权 支 付 ） ， 贷 记 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 。 下 年 初 ， 按 照 代 理 银 行 提 供 的 额 度 恢 复 到 账 通 知 书 恢 复 额 度 时 ， 借 记 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 财 政 授 权 支 付 ） 。 如 本 年 度 财 政 授 权 支 付 预 算 指 标 数 大 于 零 余 额 账 户 用 款 额 度 下 达 数 ， 按 照 两 者 差 额 ， 借 记 本 科 目 （ 财 政 授 权 支 付 ） ， 贷 记 “财 政 补 助 收 入 ”科 目 。 下 年 度 收 到 财 政 部 门 批 复 的 上 年 末 未 下 达 零 余 额 账 户 用 款 额 度 时 ， 按 照 批 复 额 度 ， 借 记 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 财 政 授 权 支 付 ） 。 四 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 收 财 政 下 年 度 返 还 的 资 金 额 度 。 112 应 收 医 疗 款 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 因 提 供 基 本 医 疗 和 公 共 卫 生 服 务 而 应 向 门 诊 病 人 、 住 院 病 人 收 取 的 和 与 医 疗 保 险 机 构 结 算 的 应 收 未 收 医 疗 款 项 。 二 、 本 科 目 应 设 置 “结 算 欠 费 ”和 “应 收 医 疗 保 险 金 ”一 级 明 细 科 目 。 “结 算 欠 费 ”一 级 明 细 科 目 按 照 “门 诊 病 人 ”和 “住 院 病 人 ”设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 “应 收 医 疗 保 险 金 ”一 级 明 细 科 目 按 照 医 疗 保 险 机 构 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 三 、 应 收 医 疗 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 与 门 诊 病 人 结 算 医 疗 款 时 ， 应 向 门 诊 病 人 收 取 的 部 分 ， 按 照 门 诊 病 人 实 际 支 付 或 应 付 未 付 的 医 疗 款 金 额 ， 借 记 “库 存 现 金 ”、 本 科 目 （ 结 算 欠 费 门 诊 病 人 ） 等 科 目 ， 应 由 医 疗 保 险 机 构 负 担 的 部 分 ， 按 照 有 关 规 定 计 算 的 应 收 医 疗 保 险 金 额 ，借 记 本 科 目 （ 应 收 医 疗 保 险 金 ） ， 按 照 有 关 规 定 计 算 确 定 的 门 诊 病 人 医 疗 款 金 额 ， 贷 记 “医 疗 收 入 ”科 目 （ 未 实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 ） 或 “待 结 算 医 疗 款 ”科 目 （ 实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 ） 。 （ 二 ） 与 住 院 病 人 结 算 医 疗 款 时 ， 如 住 院 病 人 应 付 医 疗 款 金 额 大 于 其 预 交 金 额 ， 按 照 预 收 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ， 借 记 “预 收 医 疗 款 ” 科 目 ， 按 照 实 际 补 付 或 应 付 未 付 金 额 ， 借 记 “库 存 现 金 ”、 本 科 目 （ 结 算 欠 费 住 院 病 人 ） 等 科 目 ， 按 照 有 关 规 定 计 算 的 应 由 医 疗 保 险 机 构 负 担 的 医 疗 保 险 金 额 ， 借 记 本 科 目 （ 应 收 医 疗 保 险 金 ） ， 按 照 有 关 规 定 计 算 确 定 的 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ， 贷 记 “医 疗 收 入 ”科 目 （ 未 实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 ） 或 “待 结 算 医 疗 款 ”科 目 （ 实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 ） 。 如 住 院 病 人 应 付 医 疗 款 金 额 小 于 其 预 交 金 额 ， 按 照 预 收 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ， 借 记 “预 收 医 疗 款 ”科 目 ， 按 照 有 关 规 定 计 算 的 应 由 医 疗 保 险 机 构 负 担 的 医 疗 保 险 金 额 ， 借 记 本 科 目 （ 应 收 医 疗 保 险 金 ） ， 按 照 退 还 给 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ， 贷 记 “库 存 现 金 ”、 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 按 照 有 关 规 定 计 算 确 定 的 住 院 病 人 医 疗 款 金 额 ， 贷 记 “医 疗 收 入 ”科 目 （ 未 实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 ） 或 贷 记 “待 结 算 医 疗 款 ”科 目 （ 实 行 “收 支 两 条 线 ”管 理 ） 。 15 （ 三 ） 收 到 病 人 补 交 的 结 算 欠 费 时 ， 按 照 实 际 收 到 的 金 额 ， 借 记 “库 存 现 金 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 结 算 欠 费 ） 。 （ 四 ） 与 医 疗 保 险 机 构 结 算 医 疗 款 时 ， 按 照 实 际 收 到 的 医 疗 保 险 机 构 结 算 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 应 收 医 疗 保 险 金 ） 。 如 医 疗 保 险 机 构 预 拨 并 需 结 算 医 疗 保 险 金 的 ， 与 医 疗 保 险 机 构 结 算 时 ， 按 照 医 疗 保 险 机 构 预 付 金 额 ， 借 记 “预 收 医 疗 款 ”科 目 ， 按 照 医 疗 保 险 机 构 补 付 或 退 还 医 疗 保 险 机 构 的 金 额 ， 借 记 或 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 按 照 应 收 医 疗 保 险 机 构 的 金 额 ， 贷 记 本 科 目 （ 应 收 医 疗 保 险 金 ） 。 （ 五 ） 与 医 疗 保 险 机 构 结 算 发 生 结 算 差 额 时 ， 对 于 可 由 相 关 过 失 人 赔 偿 的 部 分 ， 按 照 实 际 赔 偿 金 额 ， 借 记 “库 存 现 金 ”、 “银 行 存 款 ” 等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 应 收 医 疗 保 险 金 ） ； 对 于 由 相 关 过 失 人 赔 偿 以 外 的 部 分 ， 按 照 规 定 批 准 核 销 的 金 额 ， 借 记 “其 他 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 应 收 医 疗 保 险 金 ） 。 四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 应 收 医 疗 款 进 行 全 面 检 查 。 对 于 期 限 超 过 3 年 以 上 ， 确 认 无 法 收 回 的 除 医 保 结 算 差 额 以 外 的 应 收 医 疗 款 ， 应 及 时 查 明 原 因 ， 并 根 据 管 理 权 限 在 报 经 批 准 后 核 销 。 核 销 时 ， 借 记 “其 他 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 设 置 “坏 账 核 销 备 查 簿 ”， 详 细 登 记 已 核 销 应 收 医 疗 款 坏 账 的 债 务 人 姓 名 、 形 成 时 间 、 金 额 、 原 因 等 相 关 信 息 。 如 果 已 核 销 的 应 收 医 疗 款 在 以 后 期 间 又 收 回 的 ， 应 按 照 实 际 收 回 的 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 贷 记 “其 他 收 入 ”等 科 目 。 五 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 收 未 收 的 医 疗 款 项 。 114 其 他 应 收 款 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 除 财 政 应 返 还 额 度 、 应 收 医 疗 款 以 外 的 其 他 各 项 应 收 、 暂 付 款 项 ， 包 括 职 工 预 借 的 差 旅 费 、 拨 付 的 备 用 金 、 应 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 项 等 。 二 、 本 科 目 应 按 照 其 他 应 收 款 的 项 目 分 类 以 及 不 同 的 债 务 人 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 三 、 其 他 应 收 款 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 基 层 医 疗 卫 生 机 构 发 生 的 其 他 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 等 各 项 其 他 应 收 款 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”、 “库 存 现 金 ”等 科 目 ； 收 回 或 转 销 各 种 款 项 时 ， 借 记 “库 存 现 金 ”、 “银 行 存 款 ”或 相 关 支 出 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 （ 二 ） 实 行 定 额 备 用 金 制 度 的 基 层 医 疗 卫 生 机 构 ， 在 领 用 备 用 金 时 ， 按 照 批 准 领 用 的 金 额 ， 借 记 本 科 目 （ 备 用 金 ） ， 贷 记 “银 行 存 款 ” 等 科 目 。 定 期 向 财 会 部 门 报 销 已 使 用 的 备 用 金 并 用 现 金 补 足 备 用 金 定 额 时 ， 按 照 实 际 报 销 金 额 ， 借 记 有 关 支 出 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ” 等 科 目 。 四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 其 他 17 应 收 款 进 行 全 面 检 查 。 对 于 账 龄 超 过 3 年 以 上 ， 确 认 无 法 收 回 的 其 他 应 收 款 应 及 时 查 明 原 因 ， 并 根 据 管 理 权 限 报 经 批 准 后 核 销 。 核 销 时 ， 借 记 “其 他 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 设 置 “坏 账 核 销 备 查 簿 ”， 详 细 登 记 已 核 销 其 他 应 收 款 坏 账 的 形 成 期 限 、 金 额 、 原 因 等 相 关 信 息 。 如 果 已 核 销 的 其 他 应 收 款 在 以 后 期 间 又 收 回 的 ， 应 按 照 实 际 收 回 的 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ， 贷 记 “其 他 收 入 ”等 科 目 。 五 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 尚 未 收 回 的 其 他 应 收 款 。 121 库 存 物 资 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 为 了 开 展 基 本 医 疗 和 公 共 卫 生 服 务 活 动 及 其 他 活 动 储 存 的 药 品 、 卫 生 材 料 、 低 值 易 耗 品 和 其 他 材 料 的 实 际 成 本 。 二 、 本 科 目 应 按 照 库 存 物 资 的 类 别 ， 如 “药 品 ”、 “卫 生 材 料 ”、 “低 值 易 耗 品 ”和 “其 他 材 料 ”等 设 置 一 级 明 细 科 目 ， “药 品 ”一 级 明 细 科 目 下 应 设 置 “药 库 ”、 “药 房 ”两 个 二 级 明 细 科 目 ， 并 按 照 西 药 、 中 成 药 、 中 草 药 进 行 明 细 核 算 。 本 科 目 明 细 账 下 按 照 品 名 、 规 格 设 置 数 量 金 额 明 细 账 ， 库 房 应 设 置 实 物 收 、 发 、 存 数 量 明 细 账 。 三 、 库 存 物 资 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 库 存 物 资 在 取 得 时 ， 应 以 其 成 本 入 账 ， 具 体 如 下 ： 1. 按 照 规 定 集 中 采 购 配 送 的 库 存 物 资 ， 其 成 本 按 照 通 过 集 中 采 购 确 定 的 采 购 价 格 （ 包 括 配 送 费 用 ， 下 同 ） 确 定 ， 自 行 外 购 的 库 存 物 资 成 本 按 照 实 际 采 购 价 格 及 相 关 直 接 税 费 确 定 。 外 购 或 集 中 采 购 配 送 的 物 资 验 收 入 库 时 ， 按 照 确 定 的 成 本 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”、 “应 付 账 款 ”、 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”等 科 目 。 2. 接 受 捐 赠 的 库 存 物 资 ， 其 成 本 比 照 同 类 或 类 似 物 资 的 市 场 价 格 或 有 关 凭 据 注 明 的 金 额 确 定 。 接 受 捐 赠 的 物 资 验 收 入 库 时 ， 按 照 确 定 的 成 本 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。 （ 二 ） 库 存 物 资 在 发 出 时 ， 应 根 据 实 际 情 况 采 用 个 别 计 价 法 、 先 进 先 出 法 或 者 加 权 平 均 法 确 定 发 出 物 资 的 实 际 成 本 。 计 价 方 法 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 1. 开 展 基 本 医 疗 和 公 共 卫 生 服 务 等 业 务 活 动 领 用 库 存 物 资 时 ， 按 照 其 实 际 成 本 ， 借 记 “医 疗 卫 生 支 出 ”、 “待 摊 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 低 值 易 耗 品 应 于 内 部 领 用 时 摊 销 ， 摊 销 方 法 可 以 采 用 一 次 摊 销 或 五 五 摊 销 。 2. 药 房 从 药 库 领 取 药 品 ， 按 照 领 取 药 品 的 成 本 ， 借 记 本 科 目 （ 药 品 药 房 ） ， 贷 记 本 科 目 （ 药 品 药 库 ） 。 药 房 结 转 已 出 售 药 品 的 成 本 时 ， 按 照 其 实 际 成 本 ， 借 记 “医 疗 卫 生 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 药 品 药 房 ） 。 3 因 其 他 原 因 领 用 或 发 出 库 存 物 资 ， 按 照 其 实 际 成 本 ， 借 记 “待 摊 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 19 四 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 的 各 种 库 存 物 资 ， 应 定 期 进 行 清 查 盘 点 ， 每 年 至 少 盘 点 一 次 。 对 于 盘 盈 、 盘 亏 以 及 变 质 、 毁 损 的 物 资 ， 应 及 时 查 明 原 因 ， 根 据 管 理 权 限 报 经 批 准 后 及 时 进 行 账 务 处 理 ： （ 一 ） 盘 盈 的 库 存 物 资 ， 比 照 同 类 或 类 似 物 资 的 市 场 价 格 确 定 的 价 值 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。 （ 二 ） 盘 亏 、 变 质 、 毁 损 的 库 存 物 资 ， 按 照 库 存 物 资 账 面 余 额 扣 除 保 险 赔 偿 和 过 失 人 赔 偿 等 后 的 金 额 ， 借 记 “其 他 支 出 ”科 目 ， 按 照 实 际 收 回 的 保 险 赔 偿 和 过 失 人 赔 偿 等 ， 借 记 “库 存 现 金 ”、 “银 行 存 款 ” 等 科 目 ， 按 照 库 存 物 资 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “库 存 物 资 ”科 目 。 五 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 库 存 物 资 的 实 际 成 本 。 123 待 摊 支 出 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 为 组 织 、 管 理 基 本 医 疗 和 公 共 卫 生 服 务 活 动 等 日 常 发 生 且 需 要 分 摊 至 医 疗 支 出 和 公 共 卫 生 支 出 的 各 项 间 接 支 出 。 二 、 本 科 目 应 按 照 待 摊 支 出 的 种 类 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 三 、 待 摊 支 出 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 无 法 直 接 确 定 归 属 于 基 本 医 疗 或 公 共 卫 生 服 务 的 各 项 水 、 电 、 供 暖 、 人 员 工 资 等 待 摊 支 出 ， 在 发 生 时 按 照 实 际 支 出 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “库 存 现 金 ”、 “银 行 存 款 ”、 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”、 “应 付 职 工 薪 酬 ”等 科 目 。 （ 二 ） 期 末 ， 将 本 科 目 余 额 按 照 职 工 人 数 、 场 地 面 积 等 合 理 可 行 的 分 摊 标 准 计 算 并 分 摊 至 医 疗 支 出 和 公 共 卫 生 支 出 时 ， 按 照 计 算 的 分 摊 金 额 ， 借 记 “医 疗 卫 生 支 出 （ 医 疗 支 出 、 公 共 卫 生 支 出 ） ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 四 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 基 层 医 疗 卫 生 机 构 尚 未 分 摊 的 待 摊 支 出 余 额 。 本 科 目 年 末 应 无 余 额 。 131 固 定 资 产 一 、 本 科 目 核 算 基 层 医 疗 卫 生 机 构 固 定 资 产 的 原 价 。 固 定 资 产 是 指 基 层 医 疗 卫 生 机 构 持 有 的 预 计 使 用 年 限 超 过 1 年 、 单 位 价 值 在 1000 元 以 上 （ 其 中 ， 专 用 设 备 单 位 价 值 在 1500 元 以 上 ） 的 有 形 资 产 。 单 位 价 值 虽 未 达 到 规 定 标 准 ， 但 预 计 使 用 年 限 超 过 1 年 的 大 批 同 类 物 资 ， 应 作 为 固 定 资 产 管 理 。 二 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 固 定 资 产 主 要 包 括 房 屋 及 建 筑 物 、 专 用 设 备 、 一 般 设 备 和 其 他 固 定 资 产 。 三 、 基 层 医 疗 卫 生 机 构 应 设 置 “固 定 资 产 登 记 簿 ”和 “固 定 资 产 卡 片 ”， 并 按 照 固 定 资 产 类 别 、 使 用 部 门 等 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 核 算 。 出 租 或 出 借 的 固 定 资 产 ，应 设 置 备 查 簿 进 行 登 记 。 经 营 租 入 或 借 入 的 固 定 资 产 ， 应 设 置 备 查 簿 进 行 登 记 ， 不 在 本 科 目 核 算 。 四 、 固 定 资 产 的 主 要 账 务 处 理 如 下 ： （ 一 ） 固 定 资 产 的 取 得 1 外 购 的 固 定 资 产 ， 其 成 本 包 括 实 际 支 付 的 买 价 、 相 关 税 费 以 21 及 使 固 定 资 产 交 付 使 用 前 所 发 生 的 可 直 接 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费 、 安 装 费 等 。 购 入 不 需 要 安 装 的 固 定 资 产 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “固 定 基 金 固 定 资 产 占 用 ”科 目 ； 同 时 ， 借 记 “财 政 基 建 设 备 补 助 支 出 ”、 “待 摊 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”、 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”、 “财 政 补 助 收 入 ”等 科 目 。 2 通 过 在 建 工 程 转 入 的 固 定 资 产 ， 其 成 本 包 括 该 项 资 产 交 付 使 用 前 所 发 生 的 全 部 必 要 支 出 。 工 程 交 付 使 用 时 ， 按 照 工 程 建 造 过 程 中 发 生 的 实 际 支 出 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “在 建 工 程 ”科 目 ； 同 时 ， 借 记 “固 定 基 金 在 建 工 程 占 用 ”科 目 ， 贷 记 “固 定 基 金 固 定 资 产 占 用 ”科 目 。 3 无 偿 调 入 的 固 定 资 产 ， 已 经 进 行 资 产 评 估 的 ， 其 成 本 按 照 评 估 值 加 上 相 关 税 费 确 定 ； 未 进 行 资 产 评 估 的 ， 其 成 本 按 照 在 调 出 单 位 的 原 账 面 价 值 加 上 相 关 税 费 确 定 。 无 偿 调 入 不 需 安 装 的 固 定 资 产 ， 按 照 确 定 的 成 本 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “固 定 基 金 固 定 资 产 占 用 ”科 目 ； 按 照 发 生 的 相 关 税 费 ， 借 记 “待 摊 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”、 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”、 “财 政 补 助 收 入 ”等 科 目 。 4 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 其 成 本 比 照 同 类 或 类 似 物 资 的 市 场 价 格 或 有 关 凭 据 注 明 的 金 额 加 上 相 关 税 费 确 定 。 接 受 捐 赠 的 不 需 安 装 的 固 定 资 产 ， 按 照 确 定 的 成 本 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “固 定 基 金 固 定 资 产 占 用 ”科 目 ； 按 照 发 生 的 相 关 税 费 ， 借 记 “待 摊 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 （ 二 ） 与 固 定 资 产 有 关 的 更 新 改 造 等 后 续 支 出 ， 应 分 别 按 照 以 下 情 况 进 行 处 理 ： 1. 为 增 加 固 定 资 产 的 使 用 效 能 或 延 长 其 使 用 寿 命 而 发 生 的 改 建 、 扩 建 或 大 型 修 缮 等 后 续 支 出 ，应 计 入 固 定 资 产 账 面 价 值 ，通 过 “在 建 工 程 ”科 目 核 算 ， 完 工 交 付 使 用 时 转 入 本 科 目 。 2. 为 了 维 护 固 定 资 产 的 正 常 使 用 而 发 生 的 修 理 费 等 后 续 支 出 ， 应 计 入 当 期 支 出 ， 借 记 “待 摊 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”、 “零 余 额 账 户 用 款 额 度 ”、 “财 政 补 助 收 入 ”等 科 目 。 （ 三 ） 固 定 资 产 以 出 售 、 报 废 、 毁 损 、 无 偿 调 出 、 对 外 捐 赠 等 方 式 进 行 处 置 时 ， 应 分 别 按 照 以 下 情 况 进 行 处 理 ： 1 出