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中国会计视野论坛s Archiver 论坛 税务业务探讨 中国各地企业福利费列支相关税收法规汇总 jlllq123 发表于 2011-8-12 17:01 广东省（粤地税函2004547 号） 第四条的规定，企业单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成 员）在每人每月 500 元的标准额度内，其他人员 在每人每月 300 元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。 超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给 职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 另外，上述通讯费按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属 月份并与该月份“工资、薪金” 所得合并后计 征个人所得税。 该政策被下述新政策代替： b关于个人通讯补贴收入征收个人所得税问题的通知（穗地税发2007201 号）/b1.上述公务费 用的扣除标准，在广东省地方税务局未有统一规定前，省直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、省 高级人民法院、省人民检察院在职人员，按照中共广东省纪律检查委员会、广东省人事厅、广东省财政厅、 广东省监察厅关于印发关于省直机关单位通讯费改革的实施意见的通知（粤纪发200231 号， 见附件 1）第二条规定的通讯费补贴标准执行；市（区）直党政群机关、参照公务员管理的事业单位、市 （区）人民法院、市（区）人民检察院在职人员，按照广州市财政局、中共广州市纪律检查委员会、广州 市人事局、广州市监察局印发关于市直机关单位通讯费改革的实施意见的通知（穗财行2006 283 号，见附件 2）第二条的有关规定执行。 2、除上述第一点以外的其他扣缴义务人，参照广东省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会 计制度需要明确的有关所得税问题的通知（粤地税函2004547 号）第四点的规定，其单位高层管 理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月 500 元的标准 额度内，其他人员在每人每月 300 元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个 人所得税前扣除。超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当 月“ 工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 jlllq123 发表于 2011-8-12 17:03 b同样地，广东国税下述政策也属于企业所得税 07 年前政策，08 年 1 月 1 日起失效。/b 国税：企业依据电信部门的发票为已签订劳动合同的本企业职工报销的与取得应税收入有关的办公通讯费 用，准予税前扣除；企业以办公通讯费名义发放 给职工的补贴以及为未签订劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工资薪金支出。 地税：纳税人发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费，按照主要负责人每人每月 500 元，其他人员 每人每月 300 元的额度内凭发票据实扣除，超过上 述规定范围和标准为职工报销的办公通讯费用，或以办公通讯费名义发放给职工的现金补贴以及为未签订 劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工 资薪金支出处理。按规定由财政负担个人通讯费补贴的事业单位、社会团体不得在税前扣除相应的费用。 纳税人年度申报时应将通讯费发放形式、发放人 员类型、人员总数及其占总人数比重、实际报销金额以及申报在税前扣除的金额等情况报送税务机关。 jlllq123 发表于 2011-8-12 17:04 b下述政策失效，同样为 07 年前企业所得税政策。/b 江苏省（含苏州工业园区张家港保税区）苏国税发2003第 147 号( 苏地税发2003163 号 企业发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费用，据真实、合法凭证据实扣除，以办公通讯费名义向职 工发放的现金不得税前扣除。 jlllq123 发表于 2011-8-12 17:06 山东：关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通知（鲁地税函200533 号） 一、因公务通讯制度改革而发放给个人的公务通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所 得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到 所属月份并与该月工资、薪金所得合并后计征个人所得税。 二、行政单位按照各级人民政府或同级财政部门统一规定的标准，发放给个人的公务通讯补贴，每月不超 过 500 元（含 500 元）的部分可在个人所得税前据实扣除，超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人 所得税。 三、企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过 500 元 （含 500 元）、其他人员每月不超过 300 元（含 300 元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过 部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 取得公务通讯补贴，同时又在单位报销相同性质通讯费用的，其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前 扣除。 四、凡发放公务通讯补贴的单位，应将本单位发放标准及范围的文件或规定等材料报送主管税务机关备案。 主管税务机关应加强对个人收入项目的管理，对于擅自改变工资构成，造成国家税款损失的，应按照中 华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定，进行处理。 五、本通知自 2005 年 1 月 1 日起执行。 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函20093 号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为有效贯彻落实中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例），现就企业工资薪 金和职工福利费扣除有关问题通知 如下： 一、关于合理工资薪金问题 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管 理机构制订的工资薪金制度规定 实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 二、关于工资薪金总额问题 实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发 放的工资薪金总和，不包括企业 的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育 保险费等社会保险费和住房公积 金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企 业工资薪金总额，也不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。 三、关于职工福利费扣除问题 实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、 职工浴室、理发室、医务所、托 儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、 住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的 因公外地就医费用、未实行医疗统 筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济 费、职工食堂经费补贴、职工交通 补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补贴费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 四、关于职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应 责令企业在规定的期限内进行改 正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 五、本通知自 2008 年 1 月 1 日起执行。 angel0715 发表于 2011-8-8 17:50 国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复 国税函2007305 号 云南省国家税务局： 你局关于企事业单位用车制度改革后相关费用税前扣除问题的请示（云国税发2006381 号）收 悉。经研 究，批复如下： 根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发200084 号）第十七条规定，工资薪金支出 是纳税人每 一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本 工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企事业单位公务用车制度改 革后，在 规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现 金或实物 形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行 的计税工 资标准进行税前扣除。 国家税务总局 二七年三月九日 angel0715 发表于 2011-8-8 17:51 i=s 本帖最后由 angel0715 于 2011-8-8 17:57 编辑 /i color=red各地区关于通讯费补贴法律法规要求 /color天津市（津地税企所200915 号） 单位因工作需要为个人负担的办公通讯费用，采取全额或限额实报实销的，暂按每人每月不超过 300 元 标准，凭合法凭证，不计入个人当月工资、薪金收 入征收个人所得税。 单位为个人负担办公通讯费用以补贴及其他形式发放的，应计入个人当月工资、薪金收入征收个人所得税。 浙江省（不含宁波）(浙地税发2001118 号) 一、个人取得各种形式（包括现金补贴和凭票报销等）的通讯费补贴收入，扣除一定标准的公务费用后， 按照“工资、薪金所得” 项目计征个人所得 税。按月取得的，并入当月“工资、薪金所得”计征个人所得税；不按月取得的，分解到所属月份并与该月 份“ 工资、薪金所得” 合并后计征个人所得 税。 二、公务费用的扣除标准规定如下： 2.按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月 500 元额度内按实际取得 数予以扣除，其他人员在每月 300 元额度内按实际 取得数予以扣除； 3.既按浙委办 200099 号文件规定取得补贴、又按企事业单位规定取得通讯费补贴收入的个人，只能选 择上述标准之一进行扣除；个人取得超过上述标准 的通讯费补贴收入一律并入个人“工资、薪金所得”征收个人所得税。 三、企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的具体方案报主管地税机关备案，否则一律不得予以扣除。 北京市（京地税企2003641 号） 纳税人支付给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，无论采取何种支付方式，企业所得税税前扣除 的最高限额为平均每人每月 300 元。 上海市（沪国税所一2003135 号） 纳税人发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，可选择据实列支或包干使用的方法处理，但不可二 种方法混合使用。采用包干使用方法的纳税人， 应制定办公通讯费包干使用方案，并报主管税务机关备案。包干使用办公通讯费的方案，由纳税人根据企 业经营业务需要并参照市政府制定的市级政府机 关通讯费标准制定。与取得应纳税收入无关人员的通讯费不得税前扣除。 广东省（粤地税函2004547 号） 第四条的规定，企业单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成 员）在每人每月 500 元的标准额度内，其他人员 在每人每月 300 元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。 超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给 职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 另外，上述通讯费按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属 月份并与该月份“工资、薪金” 所得合并后计 征个人所得税。 国税：企业依据电信部门的发票为已签订劳动合同的本企业职工报销的与取得应税收入有关的办公通讯费 用，准予税前扣除；企业以办公通讯费名义发放 给职工的补贴以及为未签订劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工资薪金支出。 地税：纳税人发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费，按照主要负责人每人每月 500 元，其他人员 每人每月 300 元的额度内凭发票据实扣除，超过上 述规定范围和标准为职工报销的办公通讯费用，或以办公通讯费名义发放给职工的现金补贴以及为未签订 劳动合同的职工报销的办公通讯费用，应作为工 资薪金支出处理。按规定由财政负担个人通讯费补贴的事业单位、社会团体不得在税前扣除相应的费用。 纳税人年度申报时应将通讯费发放形式、发放人 员类型、人员总数及其占总人数比重、实际报销金额以及申报在税前扣除的金额等情况报送税务机关。 angel0715 发表于 2011-8-8 17:52 i=s 本帖最后由 angel0715 于 2011-8-8 17:55 编辑 /i 江苏省（含苏州工业园区张家港保税区）苏国税发2003第 147 号( 苏地税发2003163 号 企业发给职工与取得应税收入有关的办公通讯费用，据真实、合法凭证据实扣除，以办公通讯费名义向职 工发放的现金不得税前扣除。 山东省（鲁地税函200533 号） 企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中：法人代表、总经理每月不超过 500 元（含 500 元）、其他人员每月不超过 300 元（含 300 元）的部分，可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 取得公务通讯补贴，同时又在单位报销相同性质通讯费用的，其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前 扣除。 凡发放公务通讯补贴的单位，应将本单位发放标准及范围的文件或规定等材料报送主管税务机关备案。主 管税务机关应加强对个人收入项目的管理， 对于擅自改变工资构成，造成国家税款损失的，应按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则 的有关规定，进行处理。 福建省（ 闽地税政二1999 38 号） 关于个人取得的公务交通、通讯补贴收入征税问题，除按我省通讯工具改革的有关规定配发并在规定额度 内按实报支话费外，各地区各单位发放的代 金或自行确定的其它通信补贴应并入个人工薪收入计征个人所得税。 辽宁省（不含大连）（辽国税函200755 号） 根据国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知 （国税发200345 号）的有关规定，企业为其职工支付的、与生 产经营有关的通讯费用，可按每人每月 200 元标准依据合法有效凭据在企业所得税前据实扣除。 河南省（河南省国税网） 河南省国家税务局河南省地方税务局关于转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关 所得税问题的通知的通知（豫国税发 2003185 号）第二条规定：“ 企业发给职工与取得应纳税收入相关的办公通讯费用，凡符合下列条件的， 暂允许在所得税前扣除。 “1.允许税前扣除通讯费用的职工是指其工作业务与企业经营管理有直接关系的职工，其通讯费用是办公 业务必需的； “2.职工税前扣除的通讯费用不超过每人每月 200 元，且有真实的通讯费用发票；对职工的通讯费用凡超 过上述规定标准的，必须依法进行纳税调 整。” 以上规定中税前扣除的通讯费是以员工的数量和费用的总量来计算的。无论是单位的还是个人的，也不论 每个人的费用是否超过 200 元，只要总量不超 过即可。 四川省（川国税函2004108 号） 企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，每人每月元以内可据实在税前扣除。 目前四川省暂未制定扣除标准，因此暂不作扣除。而根据国家税务总局近日出台的文件规定，当地政府未 制定公务费扣除标准的，按交通补贴全额的 30%、通讯补贴全额的 20%作为个人收入扣缴个税。 沈阳市 辽宁省地方税务局未对企业通讯补贴扣除标准作出明确规定，因此以现金形式支付的通讯补贴要并入支付 当月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。 党政机关的通讯补贴标准企业不得比照执行。 angel0715 发表于 2011-8-8 17:55 各地区关于通讯费补贴法律法规要求 吉林省（吉地税发200951 ） 企业职工凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除。 内蒙古自治区（内地税字2005284 号） 企业因通讯制度改革而实际发放的通讯补贴收入，每人每月 200 元以内的作为公务费用据实扣除，免予 征收个人所得税 安徽省（皖地税2004347 号） 职工个人按规定从单位取得的通讯补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月 元的标准给予税前扣除；补贴收入不足 元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。职工个人在单位报销通讯费用的，在计征个人所得税时， 不得再扣除任何通讯费用。 海南省（琼国税发2003188 号） 企业为取得应纳税收入而发给职工有关的办公通讯费用在 100 元以下（含 100 元）的可以据实列支，但 对已实行实报实销办公通讯费用的职工除外 广西壮族自治区（桂地税发1999226 号） 一、凡通讯补贴不发给个人，实行限额内实报实销，超支自付办法的，通讯补贴免征个人所得税。 二、凡通讯补贴发给个人，实行包干使用的办法，通讯补贴可扣除规定限额后，并入工资薪金所得计征个 人所得税。 三、通讯费限额标准按广西壮族自治区党委办公厅、广西壮族自治区人民政府办公厅关于加强全区党政 机关公费安装住宅电话和配备移动电话管理 的补充规定（桂办发199852 号）文件规定标准掌握。具体扣除标准如下表； 计征个人所得税扣除通讯费限额标准 angel0715 发表于 2011-8-8 17:56 i=s 本帖最后由 angel0715 于 2011-8-8 17:56 编辑 /i color=red各地区关于交通费补贴法律法规要求/color 天津市（津地税企所200915 号） 七、职工交通补贴的税前扣除问题 企业以现金或实物形式发放的职工交通补贴，不得税前扣除，可在职工福利费中列支。 八、租赁交通工具税前扣除问题 1.企业由于生产经营需要，租入具有营运资质的企业和个人或其他企业的交通运输工具，发生的租赁费及 与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭 租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。 2.企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具，发生的租赁费，凭租赁合同 （协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的 其他各项费用不得税前扣除。 大连市（大地税函200926 号） 关于单位使用雇员个人车辆用于公务的政策适用问题 单位使用雇员个人车辆承担公务用车任务，通过租金和报销燃油费、车船税、保险费、停车费、保养费等 与车辆使用有关的费用等各种形式向雇员支付 公务费用补贴，雇员因此取得的各项收入和报销的费用，与其任职、受雇有关，应并入其工资薪金所得项 目计征个人所得税。 单位能够提供个人车辆的雇员名单、岗位职责、车辆行驶执照复印件、雇员车辆及自有车辆的用途、月补 贴额度、补贴发放及使用管理办法等资料，其 公务费用可以比照大连市地方税务局关于个人因公务用车和通讯制度改革取得补贴收入征收个人所得税 问题的通知（大地税函2008251 号）文 件规定进行税前扣除；否则，其“公务费用”一律不允许税前扣除。 单位没有实行公务用车改革或改革不符合大地税函2008251 号文件规定要求的，其以各种理由（包 括使用雇员个人车辆做车体广告）、形式向雇员 发放个人车辆的公务费用补贴或实报实销个人车辆的费用的行为，实质上均不属于雇员个人的经营行为， 其取得的所得因与其任职、受雇有关，应全额 并入雇员工资薪金所得项目计征个人所得税，税前一律不允许扣除任何“公务费用” 。 大连市（大地税函2008251 号） 个人因公务用车和通讯制度改革而以现金、报销形式取得的补贴收入、通讯费、大连市行政区域内的交通 费等均应按照“工资、薪金所得” 项目计征个人 所得税，标准内的公务费用（仅指第二条列举的费用），可凭真实、合法的票据在应纳税所得额中扣除。 公务用车费用每人每月不得超过 1，800 元。实 际发生额不超过 1，800 元的，按实际发生额在应纳税所得额中扣除；实际发生额超过 1，800 元的，其 余额不得结转到以后月份的应纳税所得额中扣除。 安徽省（皖地税2004347 号） 职工个人按规定从单位取得的交通补贴，在并入工资、薪金所得应税项目计征个人所得税时，按每月 元的标准给予税前扣除；补贴收入不足 元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。 milanlong 发表于 2011-8-8 18:00 b回复 url=forum.php?mod=redirect企业单位移动 通讯费用包干给个人的，厂长、经理限额扣除标准为 300 元，其他因工作需要经单位领导集体研究批准 的特殊岗位人员限额扣除标准为 200 元。 （二）其他一些允许税前扣除的项目 1、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、 基本养老金。 2、银川首府津贴（200 元） 3、纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然 灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额的 30%的部分可以据实扣除。 （三）法律法、规规定和规范性文件规定的其他扣除项目 第三十二条 发放上述补贴津贴的单位应向主管税务机关提供自治区财政、自治区人事厅、自治区社保厅 等出具的相关允许发放的文件，经当地主管税务机关确认后准许在个人所得税前扣除。上述补贴津贴在标 准以内的，按实际发放数扣除，超过标准的，按标准数扣除。 津地税企所200915 号全文都是对企业所得税的规定，未提及个税，且该