3-论文(我国上市公司内部控制信息披露问题)

我国上市公司内部控制信息披露问题 摘要：上市公司高水平、透明的信息披露可以降低资本市场的信息不对称程度，降 低交易成本，从而提高资本市 场的效率，改善 资源配置，并促进经济增长。作为信息披露 的主体，内部控制及其信息披露已经成为中外会计界普遍关注的热点问题。本文沿着提 出问题分析问题解决问题的思路展开研究。论文分为五个部分，分别阐述了选 题的背景意义、内部控制信息披露的基本概念与理论基础、我国内部控制信息披露的现 状以及改进我国上市公司内部控制信息披露的建议。 关键词：上市公司；内部控制；信息披露 Internal Control of Information Disclosure of Listed Companies in China Abstract：A high level and transparent of listed companies information disclosure can enhance the efficiency of capital markets，improve resource allocation, and promote economic growth ,through reducing information asymmetry degree of capital markets and lowering the transaction costs. As the main body of information disclosure, internal controls as well as the information disclosure have become the hot concerned issues of accountancy at home and abroad. The paper along the ideas of problem-proposing, problemanalyzing, problem-solving. This paper consisted of five parts. Including explained the background of selection of the topics, the basic concepts and theories foundation of internal control information disclosure, researching and analyzing of internal control disclosure based on Chinas current situation, and some proposals for improving internal control information disclosure of Chinese listed companies. Key words：Listed company; Internal control; Information disclosure II 目 录 1 引 言.1 2 内部控制信息披露的概述及理论基础.2 2.1 内部控制信息披露的概述2 2.1.1 内部控制和内部控制信息披露概念.2 2.1.2 内部控制信息披露的意义.2 2.2 内部控制信息披露的理论基础3 2.2.1 信息不对称理论.3 2.2.2 信号传递理论.3 2.2.3 决策有用理论.4 3 我国上市公司内部控制信息披露的现状及原因.4 3.1 我国上市公司内部控制信息披露的现状4 3.1.1 内部控制信息披露数量状况 4 3.1.2 内部控制信息披露内容的详略状况 5 3.1.3 内部控制不足披露情况.6 3.2 内部控制信息披露问题的原因6 3.2.1 缺乏内部控制信息披露的统一的权威评价标准.6 3.2.2 披露形式和格式缺乏统一的要求.7 3.2.3 缺少内部控制信息披露的法律监督.7 3.2.4 上市公司对内部控制认识尚不全面.8 3.2.5 上市公司出于自我保护的目的.8 3.2.6 披露的成本效益原则的限制.8 4 内部控制信息披露完善的对策.9 4.1 规范内部控制信息的披露9 4.1.1 规范内部控制信息披露的形式和内容.9 4.1.2 规范内部控制评价标准.9 4.2 加强对内部控制信息披露的法律监管9 4.2.1 健全和完善相关的法律法规.9 4.2.2 加强对内控信息披露的监管.10 4.3 从公司内部完善内部控制信息披露10 4.3.1 鼓励公司管理当局自愿披露内部控制信息.10 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） III 4.3.2 加强企业自身素质的提高.10 4.3.3 发挥内部审计在内部控制中的重要作用.11 4.4 加强对注册会计师行业的发展和后续教育.11 5 总结及展望.12 参考文献.13 附 录.14 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 1 1 引 言 “安然事件”的曝光，之后美国资本市场上又爆出了一轮又一轮的欺诈丑闻，暴 露出了上市公司的管理层凌驾于内部控制之上，内部控制的信息披露引起了中外会计 界的广泛关注和研究。而近些年来，我国也出现了诸如琼民源、银广厦、红光实业、 科龙电器等恶性违规信息披露事件，这些事件使投资者也越来越关注内部控制信息。 近年来我国证券市场出现的一系列上市公司的财务舞弊案，其中一个很重要的原 因也是上市公司内部控制的严重缺位和失灵。内部控制对合理保证企业经理管理合法 合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率及效果，促进企业实 现发展战略都起着十分重要的作用。因此，在内部控制逐渐得到投资者的重视后，我 国也颁布了相应的法律法规来保障内部控制信息披露的完善和执行的有效性。我国 2006 年颁布的上海证券交易所上市公司内部控制指引 4、 深圳证券交易所上市公 司内部控制指引 5和 2008 年颁布的企业内部控制基本规范也对内部控制信息披 露提出了具体的准则要求，这也使得我国对内部控制的信息披露提出了强制的要求。 我国内部控制信息披露起步相对来说比较晚，尽管在上海证券交易所上市公司 内部控制指引 、 深圳证券交易所上市公司内部控制指引和企业内部控制基本规 范颁布以后，对于内部控制信息披露提出了强制性的要求，可是上市公司对于内部 控制信息披露的重要性认识并不充分，形式混乱，而且缺少实质性的内容。披露内部 控制信息也具有积极的意义，对潜在投资者来说，内部控制信息的披露可以向外部信 息使用者提供财务报告以外的信息，有助于他们做出决策；对于实际的投资者，也能 有权获取公司运营是否正常、健康的相关信息；同时，企业根据内部控制信息过程需 针对企业整个内部控制体系的运作和设计状况施行独立审查和自我评价，这能够使企 业管理当局的内部控制意识得以提高，发现并防止差错舞弊，以使得企业的财务报告 的可靠程度和管理水平得到提高。 本文在借鉴前人研究的基础上，通过我国内部控制信息的披露现状，在披露主体、 披露内容、披露方式等方面进行探讨，并针对发现的问题通过借鉴国际上的科学有效 的内部控制信息披露规范提出对策，以期望对提高上市公司信息披露提供一定的理论 参考价值。 2 2 内部控制信息披露的概述及理论基础 2.1 内部控制信息披露的概述 2.1.1 内部控制和内部控制信息披露概念 内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信 息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效 果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与 措施的总称。而内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能 部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。 内部控制信息披露，顾名思义，就是把有关内部控制方面的信息向公众作出披露， 即将上述的一系列方法、手续与措施公布于众。然而，内部控制信息披露这个名词的 确切含义，现在并没有一个权威的说法，根据上海证券交易所上市公司内部控制指 引里面对内部控制披露的要求，可以将内部控制信息披露的含义归纳为：内部控制 信息披露即企业的管理者根据特定的标准定期评估所在单位内部控制的有效性、合理 性和完整性，并用一定方法告知外部信息使用者。 内部控制信息披露属于公司信息披露，并且是公司信息披露中一个非常重要的组 成部分。对于外部投资者而言，内部控制信息是其了解上市公司经营管理情况、进行 投资决策的重要的信息来源；对外部的监管者而言，内部控制信息是其对上市公司是 否合法合规进行监督和管理的重要证据之一；而对于公司股东来说，内部控制信息是 其了解管理层是否对公司有效经营的重要途径，是股东对公司的经营过程进行监督和 控制的主要手段。 2.1.2 内部控制信息披露的意义 内部控制信息披露对企业的稳定繁荣也有着十分重要的意义，表现在以下几方面： 其一、内部控制信息披露有利于找出并弥补内部控制的不足。在考察了公司的内 部控制以后，能够对它的健全性和有效性给出评价并进行披露，认定内部控制的可信 赖情况。譬如，对内部控制制度完不完善，能不能够确保企业结束任务和达成目标作 出评价。经以上的评价，企业管理人员和所在部门就非常清楚该企业、该部门内部控 制里面的不足之处，便可以逐渐、有针对性地改进本企业的内部控制系统，设立起符 合该企业自己情形的内部控制制度，达成企业的目标。 其二、内部控制信息披露有利于促进企业健康发展。内部控制信息披露能提高企 业内部控制的执行力，有助于形成良好的企业文化。把执行行为融入内部控制建设， 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 3 使企业中每一个人都理解并深入实践，培育全员内部控制执行理念，将其渗透到企业 内部控制各个环节，保证各级人员的控制行动，这是企业文化的重要构成部分。 因此，内部控制信息披露应该能够有效得保证组织的核心竞争力，不仅仅是找出 管理中的漏洞，更要保持组织的核心竞争优势。哈默曾说过，内部控制不仅要找出公 司当前的“病毒” ，更要培植未来的“种子” ，是企业认知能力的重要组成部分。内部 控制信息披露更是将内部控制的此项功能发扬光大。内部控制信息披露既是维持企业 生存与发展的内在要求，也是促进企业成功的动力机制。只要拥有适当的内部控制披 露体制，企业就会朝着扩大影响力的方向健康发展。 2.2 内部控制信息披露的理论基础 2.2.1 信息不对称理论 信息不对称理论是由三位美国经济学家约瑟夫斯蒂格利茨、乔治阿克尔洛夫和迈 克尔斯彭斯提出的。它是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异 的；掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处 于比较不利的地位。该理论认为：市场中卖方比买方更了解有关商品的各种信息；掌 握更多信息的一方可以通过向信息贫乏的一方传递可靠信息而在市场中获益；买卖双 方中拥有信息较少的一方会努力从另一方获取信息；市场信号显示在一定程度上可以 弥补信息不对称的问题。 长期以来，我国内部控制信息一直处于较严重的信息不对称。证券市场往往仅仅 给人们提供了价格方面的信息，而其它信息存在着严重的不对称现象，加大了证券市 场的风险，也直接损害了投资者的利益，降低了证券市场效率，干扰了证券市场的持 续健康的发展。因此，真实和公允的内部控制信息披露能够缓解证券市场上信息不对 称，投资者可以获得足够的相关和可靠的信息，来帮助他们做出正确的决策 1。 2.2.2 信号传递理论 信号传递理论是斯彭塞在 1974 年首先引人经济学的。他认为，在某些市场，买卖 双方都可以通过市场发出传递产品质量信息的信号。他阐述了拥有更多信息的一方能 够传递可靠信息给信息贫乏的另一方，以有利于市场里面取得收益。根据信息传递理 论，内部控制信息披露也有着积极的意义。 第一、内部控制信息披露可以完善资源的有效配置。高质量的管理层会应用信号 传递理论将其与经营状况较差的企业区分开来，市场也做出积极的反应。而此时，公 司的股票价格将会上升。而不披露信息的那些企业则被投资者认为是隐藏了不利的消 息而不敢披露，这样就引起股票价格的下降。因此，企业存在着充分披露从而传递企 4 业信号的动力，利用可靠和相关的信息，资源提供者可以评价不一样的企业风险和机 会，来选择好的投资对象，让资源得到充分而有效的配置，可以使得资源不会太浪费。 第二、内部控制信息披露也能使企业本身的价值得到提升。企业管理当局或者董 事会评估其内部控制并且对外披露，可以减少舞弊、改善管理，来使企业价值得到提 升。首先，内部控制信息的披露使企业管理当局之于内部控制的意识得到提高，以使 企业内部控制的环境得到改善。其次，进行内部控制信息的披露的先决条件是了解内 部控制的设计和运行、记录和评估，此过程能够察觉内部控制中的问题，且使之得到 改善。随着涵盖范围不一样，内部控制信息披露的此类作用也不尽相同，从这个层面 上来说，内部控制信息披露的范围愈广阔，内部控制改善的效果就愈明显。 2.2.3 决策有用理论 决策有用理论是 20 世纪 70 年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁拉特委员会 在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。 决策有用理论是从企业会计信息的外部使用者来看问题，是向信息使用者提供有 用的信息，不仅仅是向资源委托者，同时也包括债权人、政府和与企业有密切关系的 信息使用者。提供决策有用的信息披露的目标应当是服务于投资者的，也就是为投资 者的决策提供有用信息。管理层利用信息使用者对财务报表的信赖，为了谋求自己额 外的利益粉饰财务报表，使投资者损失惨重，使投资者对财务报告产生了一种不信任 的感觉。因此，一个企业内部控制设计是否合理、实施是否有效直接关系到财务报告 的真实与否。虽然内部控制系统不能提供百分百的保证，但内部控制在一定程度上能 遏制财务舞弊的发生 6。因此，越来越多的投资者关注上市公司内部控制的设计和执行 情况，通过内部控制的情况来判断财务报告的质量。 3 我国上市公司内部控制信息披露的现状及原因 3.1 我国上市公司内部控制信息披露的现状 本文随机抽取了深沪上市公司 176 家，其中沪市 102 家，深市 74 家作为样本，从 年报及巨潮网中对该 176 家内部控制信息披露的状况进行统计、调查和分析。统计结 果如下： 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 5 3.1.1 内部控制信息披露数量状况 表 3.1 沪市和深市内部控制信息披露的数量及百分比 沪市 沪市百分比 深市 深市百分比 总数 总数百分比 披露 101 99.02% 74 100.00% 175 99.43% 未披露 1 0.98% 0 0.00% 1 0.57% 总数 102 100.00% 74 100.00% 176 100.00% 由表可得，几乎所有的深市和沪市的上市公司都披露了内部控制的状况，尤其深 市抽取的 75 个样本达到披露的概率为 100%，这与 2006 年披露内部控制信息 85.54%10有了很大的提升。 3.1.2 内部控制信息披露内容的详略状况 表 3.2 沪市上市公司披露的详略程度 数量 百分比 简略 3 2.97% 较详细 88 87.13% 详细 10 9.90% 总数 101 100.00% 表 3.3 深市上市公司披露的详略程度 数量 百分比 简略 5 6.76% 详细 69 93.24% 总数 74 100.00% 在分析沪市和深市的上市公司的年报时，发现沪市和深市内部控制信息披露的形 式均较有特点。沪市大部分以“公司内部控制建立健全情况”的方式进行披露，主要 由“内部控制建设的总体方案” 、 “内部控制制度建立健全的工作计划及实施情况” 、 “内部控制检查监督部门的设置情况” 、 “内部监督和内部控制自我评价工作开展情况” 、 “董事会对内部控制有关工作的安排” 、 “与财务报告相关的内部控制制度的建立和运 行情况”及“内部控制存在的缺陷及整改情况”等 7 部分组成。 “较详细”是指公司都 仅对这 7 个方面做了一般阐述， “详细”则是指公司做了较为详细和全面的阐述，而 “简略”即个别公司对内部控制信息披露仅以“本公司建立了完善的内部控制制度” 简略带过。 6 深市则一般以“公司内部控制自我评价”的方式进行披露，且同时有董事会、监 事会对公司内部控制自我评价的评价，因此为“详细” ， “简略”则是以其他形式对公 司内部控制自我评价做简单的披露。 虽然沪市和深市的披露的详略程度绝大多数为“详细”或者“较详细” ，但是纵观 整个披露的部分，大多流于形式，千篇一律，大同小异，而实质性的内容却并不多， 质量有待提高。 3.1.3 内部控制不足披露情况 表 3.4 沪市内部控制信息披露中披露不足的情况 数量 百分比 未披露 6 5.94% 披露 95 94.06% 总数 101 100.00% 本文主要对沪市的内部控制信息披露进行了统计。沪市的 101 家上市公司中未披 露内部控制不足共计 6 家，披露内部控制不足合计 95 家，未披露的仅 6%。但披露不 足的公司大多数公司都只是陈述“本公司内部控制体系基本健全，未发现对公司治理、 经营管理及发展有重大影响之缺陷及异常事项” ，或者只是陈述诸如“未发现本公司存 在内部控制设计或执行方面的重大缺陷。公司将根据业务变化和产业转型不断完善内 控制度，进一步提高对风险控制的意识。 ”或者“公司将持续完善内部控制体系建设， 进一步加强内部控制的执行和监督检查力度，做好内部控制评价工作”等搪塞过去， 对于内部控制存在的问题避重就轻。没有进一步说明存在的缺陷是什么、对财务报告 和资产管理可能造成哪些影响、今后如何改进等。这与我国目前内部控制管理水平整 体不高的现状显然不相符合。可以说，报喜不报忧。可知内部控制信息披露大部分的 措辞都只是因为沪市的披露形式中拥有“内部控制存在的缺陷及整改情况”一项，并 不是企业自身愿意披露的信息，而正是由于缺少内部控制不足的信息披露使得企业信 息披露质量大打折扣。 由此可见，我国现阶段上市公司内部控制信息披露的数量有了一定的保证，但是 质量仍然亟待提高。 3.2 内部控制信息披露问题的原因 通过分析深沪两市上市公司内部控制信息披露的现状，不难发现内部控制信息披 露的形式多样，披露的格式不规范，披露内容的形式化严重，大多数的上市公司缺乏 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 7 自愿披露的动机，而造成这种情况是由多方面的原因造成的。 3.2.1 缺乏内部控制信息披露的统一的权威评价标准 目前我国尚未出来类似美国 COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）报告这样权威的内部控制标 准体系，内部控制的完整、合理及有效都缺乏统一的标准体系 13。 2001 年财政部发布的内部会计控制基本规范（试行） 将内部控制定为与内 部会计控制，若上市公司根据该规范来建立内部控制，则主要从销售与收款、采购与 付款、对外投资、筹资等业务循环活动披露内部控制信息。中国注册会计师协会 2004 年发布的独立审计具体准则第 29 号了解被审计单位及其环境并评价重大错报风 险（征求意见稿） 则只是从外部间接的提供建立和评价内部控制的依据。2008 年由财 政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的企业内部控制基本规范 ，则是 基本上依据 COSO 报告框架来建立标准的，但是由于目前没有内部控制标准的权威文 件，推行内部控制信息披露的可操作性受到了很大的限制。 2006 年 6 月，上交所出台了上海证券交易所上市公司内部控制指引 ，并于当年 7 月实施；同年 9 月，深交所也出台了深圳证券交易所上市公司内部控制指引 ， 2007 年 7 月 1 日起执行。这些指引的出台表明了监管层对上市公司内控制度建设由提 倡向要求转变，同时也给上市公司提供了具有操作性和实用性得指导，对我国上市公 司内部控制的健全和发展有极大的推动作用。但这些制度还很难强有力地支撑公司内 部控制信息披露 3。 3.2.2 披露形式和格式缺乏统一的要求 我国监管机构为改善公司内部控制的现状、完善内部控制信息披露、保护投资者 合法权益以及保证证券市场有效运行而出台了一系列的政策及法规，但是始终没有涉 及披露范围；具体内容、格式以及是否规范披露用语等问题。披露的形式和格式不统 一，让上市公司在内部控制信息披露上面有着较强的随意性和选择性，同时也就降低 了内部控制报告的有用性。 3.2.3 缺少内部控制信息披露的法律监督 其一，从对会计师事务所的要求来看，我国现行的制度要求注册会计师对上市公 司的内控制度的完整性、合理性和有效性进行评价，并提出相关的改进建议，但并未 要求注册会计师对上市公司的内部控制信息披露的真实性发表意见，表明了我国对内 部控制信息披露的监管措施尚不完善。 8 其二，从对管理当局和会计师的的责任来看，管理当局应对于其应披露而不披露 或者披露了不符合实际的内部控制评价意见应承担相应的法律责任；注册会计师提供 了不符合上市公司内部控制实际情况的评价意见也应承担法律责任。但是我国目前的 法律还没有明确的规定，从而使得管理当局披露与公司实际情况不符内部控制信息的 现象屡见不鲜，对公司不利的内部控制的信息故意隐瞒的现象也难以遏制 7。 正是因为相关法律监督的缺失，使得部分上市公司在实际披露内部控制信息时过 于形式化，模糊内部控制的信息披露，而导致内部控制信息的可信度低，难以满足使 用者的需求。因此加强相关法律监督势在必行。 3.2.4 上市公司对内部控制认识尚不全面 一方面，部分公司对内部控制认识不清，将内部会计控制等同内部控制，认为两 者没有区别，把实现会计控制、监督的职能等同于建立内部控制制度。事实上，内部 控制不仅仅涉及会计，它贯穿于企业的生产经营管理的整个过程，企业应当针对预算、 采购、生产经营、销售、财务管理、研发、人力资源等各方面全面地制定内部控制。 另一方面，一些公司认为内部牵制就是内部控制。从内部控制的发展来看，内部 牵制是内部控制的最初发展形式。在现代内部控制中，内部牵制是内控重要方法和原 则。但是现代内部控制除了包含内部牵制以外，还包括预算控制、资产保护控制、人 员素质控制、风险控制、电子信息系统控制、内部审计控制等，而这些都不是内部牵 制所能涵盖的 11。 此外，还有部分上市公司往往过分强调内部控制防止会计信息失真的目标，而忽 视内部控制的经营性目标。这主要是因为它们对内部控制还存在一些不正确的或不全 面的认识。提供透明可靠的财务报告，只是内部控制的基本目标；而更为重要的内部 控制目标是保护企业财产安全、实现有效率和有效益的经营以及循规守法。 3.2.5 上市公司出于自我保护的目的 一般来说，上市公司为了显示自身经营业绩，提高公司对投资者的吸引力，提升 自身竞争能力，实现再融资，会更倾向于自愿披露历史信息与财务信息。而内部控制 信息属于非财务信息，关系公司的未来，不确定性因素可能导致诉讼风险。因此上市 公司一般不愿披露这些信息。而且详细披露内部控制信息很有可能会涉及商业秘密， 使公司处于竞争劣势。 3.2.6 披露的成本效益原则的限制 内部控制信息的披露会导致成本的付出，这是不容置疑的。这些成本通常包括为 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 9 提供内部控制信息所发生的全部开支，如报告、评价的成本。而且这和报告、评价的 频率、范围直接相关。若要让全部上市公司都委托会计师事务所来评价它们的内部控 制系统的有效性、完整性和合理性，并对外披露。其披露费用和审计费用是一项较大 的支出。考虑到成本，上市公司就算在强制披露的情形之下，亦通常会选择花费较小 的费用来披露。因此，上市公司内部控制信息披露通常欠缺实质性的东西。在自愿性 披露的情形之下，上市公司宁可不进行内部控制信息的披露，从而节省披露的费用。 4 内部控制信息披露完善的对策 针对前面分析的我国上市公司内部控制信息披露现状和存在的问题以及其原因， 主要从健全和完善内部控制信息披露的规范、加强对内部控制信息披露的法律监管、 从公司内部完善内部控制信息披露及加强对注册会计师行业的发展和后续教育四个方 面提出了相关的建议及对策。 4.1 规范内部控制信息的披露 4.1.1 规范内部控制信息披露的形式和内容 我国上市公司目前的信息披露形式在沪市和深市有较大区别，没有统一的格式， 而且多数存在内容空洞， “报喜不报忧” ，回避不利信息，信息含量低，不能提供全面 和完整的信息。本人认为，证监会可以设计一套专门应用于内部控制信息披露的模板， 规范和明确内部控制信息披露的内容，如应当包含评价目的和责任主体，评价内容依 据的标准，内部控制的缺陷和可能造成的影响及改进措施等实质性内容，而非仅仅以 “本公司内部控制体系基本健全，未发现对公司治理、经营管理及发展有重大影响之 缺陷及异常事项”这样冠冕堂皇的话带过。 4.1.2 规范内部控制评价标准 内部控制的标准是内部控制评价的基础，为了建立健全我国企业内部控制标准体 系，2007 年，财政部印发了（企业内部控制规范基本规范）和 17 项具体规范 征求意见稿 的通知 。但是我国在内部控制评价体系方面还存在着标准尚未统一、相 关配套措施有待完善等问题。内部控制评价标准体系的健全应明确内部控制评价主体 的定位和企业实施内部控制评价内容 8，主要是对内部控制设计和运行的有效性的评价。 10 4.2 加强对内部控制信息披露的法律监管 4.2.1 健全和完善相关的法律法规 从目前情况看，很多公司治理机制并没有形成有效的治理控制机制，管理层对内 部控制随意践踏也破坏了内控的规则和实施机制，内部控制信息披露的不规范，公司 故意隐瞒或者披露不实的对公司有利的信息的现象也比比皆是。而对于这些状况找不 到相关法律和法规制止。因此，我国亟待完善相关的法律法规，健全信息披露的环境。 在健全法律法规时，应当明确公司信息披露的要求、责任以及处罚措施，增强可操作 性。同时，应当出台明确的司法解释，加强法律的权威性，利用法律的强制力量对上 市公司的信息披露进行约束 12，从而完善内部控制信息披露的外部环境。 4.2.2 加强对内控信息披露的监管 目前，我国上海和深圳证券交易所对在其交易的上市公司的相关违规行为并没有 完善的惩罚制度，这使得部分上市公司钻法律的空子。因此证券交易所应当建立完善 的惩罚制度，增加违规公司的违规成本。有关监管部门也应当对上市公司的内部控制 自我评价报告、注册会计师的鉴定意见进行严格的监督和检查，对内部控制进行强制 性的审计。同时需要完善相关的法律法规，来加大上市公司和注册会计师的违规成本， 从源头上防范虚假的内控报告和审核报告的产生。 4.3 从公司内部完善内部控制信息披露 4.3.1 鼓励公司管理当局自愿披露内部控制信息 即使监管部门强制要求披露内部控制信息，可是由于信息披露制度本身存在缺陷， 强制性信息披露是不可能面面俱到的，加上成本等因素等制约，企业内部控制信息的 供给是有限的。因而鼓励公司自愿披露，对某些信息进行补充和扩展，从而达到事半 功倍的效果，同时也降低了监督的成本 2。因此鼓励公司管理当局自愿披露内部控制信 息可以从加强上市公司对内部控制的认识，提高市场效率和完善公司治理结果及完善 资本市场环境等方面入手。 自愿性信息披露本身也不能保证所披露信息的可靠性，但是作为内部控制报告的 组成部分，信息一旦披露出来就应该和强制性信息一样受到监管部门的监督。公司也 可以聘请注册会计师对自愿性信息进行审核鉴证，以增强所披露信息的可信度。 4.3.2 加强企业自身素质的提高 内部控制信息披露不足的很大一部分原因在企业自身对内部控制认识的缺乏。企 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 11 业高层管理者缺乏内部控制的认识，导致的后果就是凌驾于企业内部控制之上，随之 而来的财务舞弊的发生；而企业员工缺乏内部控制的认识，导致的后果就是各程序或 各工序效率低下，无形中增加了企业的成本。因此，加强企业内部自身素质的提高， 加强全体员工对内部控制的学习和理解，一定程度上能缓解财务舞弊的发生和企业成 本的减少。 内部控制信息最终是提供给信息使用者的，是为他们提供的服务。内部控制信息 的披露为信息使用者提供有用信息，使信息使用者对公司系统和深入地了解，某种意 义上讲也是对企业的宣传，从而吸引投资者注资，获得未来收益。 4.3.3 发挥内部审计在内部控制中的重要作用 内部审计是为使一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种 独立评价功能，它主要提供有关检查活动的分析、评价、建议和信息，以协助成员有 效地履行职责。内部审计是属于内部控制，是对其他控制的一种再控制。内部审计可 以检查企业内部的财政收支，经营活动并采用专门的方法进行审核，揭露错弊，纠正 不正当行为独处经济活动在正确的轨道上运行。管理当局可以在内部审计协助下监督 其他内部控制政策和程序的有效性，评价企业的内部控制度设计是否健全，具体执行 是否有效。此外，内部审计还可以为改善内部控制提供建议，协助企业管理层寻找提 高财务活动、经营管理活动的效率、效果，帮助实现与其经济效益。因此，在加强上 市公司公司治理的进程中，要充分发挥内部审计的重要作用 9。 上市公司可以考虑单独成立披露委员会或者在监事会下设立披露委员会，由披露 委员会制定出相应的披露控制政策和报告程序，以加强对信息披露的控制，确保披露 信息的真实性。董事会也可以通过与披露委员会进行交流和沟通以获取披露委员会对 董事会披露的内部控制评价报告的建议，然后再出具内部控制评价报告以保证披露质 量。同时，内部审计可保持相对独立的参与对信息披露的评价和控制。高素质的审计 人员可以提高内部审级的水平，进而提高信息披露的质量，因此应提高内部审计人员 素质，加强审计队伍建设。在选拔审计人员时，不能只考虑其所具备财务知识，更要 看它是否将拥有一定的管理素质。为了适应现代审计工作的需要，需要通过择优引进、 强化培训等方式，建设一支素质过硬、结构合理的内部审计队伍。同时可以把考试和 考核、培训结合起来，有计划地对内部审计人员进行知识更新教育，使其适应社会发 展的需要。 4.4 加强对注册会计师行业的发展和后续教育 加强对注册会计师的后续教育，提高职业道德水准，以此来指导注册会计师内部 12 控制审核或鉴证工作。长期以来，注册会计师对公司的内部控制审计，都仅仅是对内 部会计控制进行调查、了解，而对内部管理控制了解则存在一定困难。2009 年企业内 部控制基本规范后将内部控制扩信息披露扩大到整个企业内部控制系统，注册会计师 应当具备对内部控制和内部控制信息披露评价的素质，应当要求注册会计师在内部会 计控制上和内部管理控制上都要有胜任能力。同时，要加强注册会计师诚实守信的思 想道德教育，树立正确的价值观和荣辱观，使全体注册会计师形成良好的道德风尚。 后续发展和教育的形式可以采取学术会议、专题研讨、课堂教学等多种形式相结合。 注册会计师也应当加强自身的独立性，在公众心中树立威信和监督形象。 5 总结及展望 从深市和沪市 2010 的年报及上市公司内部控制自我评估报告来看，我国在内部控 制信息披露各方面做了诸多的努力，而且取得了一定的成果。几乎所有的上市公司都 对内部控制进行了披露，且大多数公司的披露还是较为详细的。但是，大多数公司内 部控制信息披露流于形式，内部控制信息披露都只是“报喜不报忧” ，应付和形式化的 现象比较严重，也未披露内部控制执行过程中是否存在不足，且自愿性披露不强。 内部控制信息披露在我国的证券市场上还尚算新鲜事物，需要更多有识之士的关 注，需要国家健全法律发挥的建设，加强监管力度，同时也需要上市公司自身的努力， 提高内部控制信息披露披露的自愿性和真实性，这样内部控制报告才能得到质的飞跃。 当然，内部控制信息的使用者也是不可或缺的一方，内部控制信息也主要是为投资者 提供的，加强投资者对内部控制信息的关注和理解，也是保证证券市场繁荣稳定的重 要因素。 内部控制信息披露的完善是任重而道远的，相信我国上市公司内部控制信息披露 最终将得到健全和完善，期待着我国证券市场美好的明天。 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 13 参考文献 1 陈汉文,吴水澎 ,邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示J.会计研究,2000(5):2- 8. 2 陈艳,董美霞 .完善我国内部控制评价信息披露的探讨J.会计之友,2008(36):86- 88. 3 吕文慧,舒红蕾 .上市公司内部控制信息披露现状及建议J.合作经济与科技, 2009(15):84-85. 4 上海证券交易所 .上海证券交易所上市公司内部控制指引S.2006. 5 深圳证券交易所 .深圳证券交易所上市公司内部控制指引S.2007. 6 施卫东.我国上市公司内部控制信息披露现状原因及对策J.会计之友,2007(5): 40-41. 7 汤玲.我国上市公司内控信息披露现状分析与思考J.商情,2009(14):43-43. 8 王文华,李斌 .内部控制理论比较研究J.上海大学学报,2006(13):131-136. 9 王在飞,施梅艺兰 .完善内部控制,提高上市公司会计信息披露的质量N.湖北财 经高等专科学校学,2010(4):41-43. 10 吴劭堃. 上市公司内部控制信息披露现状分析基于沪市 2006 年报的调查J. 财会通讯学术版,2008(4).60-64. 11 杨有红, 汪薇.2006 年沪市公司内部控制信息披露研究J.会计研究,2008(3):6-8. 12 张立民, 李敏仪.内部控制信息披露的现状与改进J.审计研究,2003(5):10-15. 13 American Congress.Sarbanes.Oxley ActM.America:American Congress,2002 14 Andrew J.Leone.Factors mimed to internal control disclosure:A discussion of Ashbaugh.Collins and Kinney(2007)and Doyle,Ge and McVay(2007).Journal of Accounting and E/locate/jae. 14 附 录 附表 1：沪市上市公司披露具体情况 编号 公司简称 代码 是否披露 披露的详细程度 是否披露尚存不足 1 ST 安彩 600207 是 较详细 是 2 ST 百科 600077 是 较详细 是 3 ST 宝诚 600892 是 较详细 是 4 ST 波导 600130 是 较详细 是 5 ST 博信 600083 是 较详细 是 6 ST 高陶 600562 是 较详细 是 7 ST 金顶 600678 是 较详细 是 8 ST 金化 600722 是 较详细 是 9 ST 厦华 600870 是 较详细 否 10 ST 申龙 600401 是 较详细 是 11 ST 天龙 600234 是 较详细 是 12 ST 万鸿 600681 是 较详细 是 13 ST 夏新 600057 否 14 ST 兴业 600603 是 较详细 是 15 ST 雄震 600711 是 详细 是 16 ST 宜纸 600793 是 较详细 是 17 ST 长信 600706 是 较详细 是 18 ST 中葡 600084 是 较详细 是 19 宝钛股份 600456 是 较详细 是 20 保利地产 600048 是 简略 否 21 北京城乡 600861 是 较详细 是 22 博瑞传播 600880 是 较详细 是 23 沧州大化 600230 是 简略 否 24 常林股份 600710 是 简略 否 25 成商集团 600828 是 较详细 是 26 大元股份 600146 是 较详细 是 27 丹化化工 600844 是 较详细 是 28 迪康药业 600466 是 较详细 是 29 鼎盛天工 600335 是 详细 是 30 东电 B 股 900949 是 较详细 是 31 二重重装 601268 是 较详细 是 32 方大炭素 600516 是 较详细 是 33 方大特钢 600507 是 详细 是 浙江财经学院本科生毕业论文（设计） 15 34 方兴科技 600552 是 较详细 是 35 风神古风 600469 是 较详细 是 36 福日电子 600203 是 较详细 是 37 福耀玻璃 600660 是 详细 是 38 冠豪高新 600433 是 较详细 是 39 广汇股份 600256 是 较详细 是 40 国电南瑞 600406 是 较详细 是 41 国栋建设 600321 是 较详细 否 42 杭齿前进 601177 是 较详细 是 43 航天长峰 600855 是 较详细 是 44 恒丰纸业 600356 是 较详细 是 45 恒瑞医药 600276 是 较详细 是 46 华东电脑 600850 是 较详细 是 47 华丽家族 600503 是 较详细 是 48 华远地产 600743 是 较详细 是 49 江山股份 600389 是 较详细 是 50 江西长运 600561 是 较详细 是 51 金发科技 600143 是 较详细 是 52 金瑞科技 600390 是 较详细 是 53 精达股份 600577 是 较详细 是 54 竞投银泰 600683 是 较详细 是 55 九龙电力 600292 是 较详细 否 56 巨化股份 600160 是 较详细 是 57 科达机电 600499 是 较详细 是 58 空港股份 600463 是 较详细 是 59 昆明制药 600422 是 较详细 是 60 兰生股份 600826 是 较详细 是 61 乐山电力 600644 是 较详细 是 62 棱光实业 600629 是 较详细 是 63 凌钢股份 600231 是 较详细 是 64 明星电力 600101 是 较详细 是 65 南宁百货 600712 是 较详细 是 66 宁夏恒力 600165 是 较详细 是 67 强生控股 600662 是 较详细 是 68 三安光电 600703 是 较详细 是 69 三晋药业 600869 是 较详细 是 70 三友化工 600409 是 较详细 是 71 山东高速 600350 是 较详细 是 72 山东黄金 600547 是 较详细 是 73 山煤国际 600546 是 详细 是 74 上柴股份 600841 是 详细 是 75 上海梅林 600073 是 较详细 是 76 天威保变 600550 是 较详细 是 77 天药股份 600488 是 详细 是 78 通宝能源 600780 是 详细 是 16 79 通葡股份 600365 是 详细 是 80 五洲交通 600368 是 详细 是 81 五洲明珠 600873 是 较详细 是 82 武汉控股 600168 是 较详细 是 83 西部资源 600139 是 较详细 是 84 现代制药 600420 是 较详细 是 85 星湖科技 600866 是 较详细 是 86 兴业证券 601377 是 较详细 是 87 亚宝药业 600351 是 较详细 是 88 亚星化学 60