2016年注会《税法》讲义_004_0103_j

第一章 税法总论（三） 第五节 税收立法与我国现行税法体系 一、税收管理体制的概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。 简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。 税权的纵向划分中央与地方； 税权的横向划分立法；司法；行政； 【例题单选题】税收管理体制的核心内容是（ ）。（2001 年） A.税权的划分 B.事权的划分 C.财权的划分 D.收入的划分 【答案】A 二、税收立法原则 掌握税收立法的概念： 税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、 公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。 【例题多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（ ）。 A.制定有关税收法律、法规、规章 B.公布有关税收法律、法规、规章 C.修改有关税收法律、法规、规章 D.废止有关税收法律、法规、规章 【答案】ABCD 税收立法应遵循以下原则（了解） 1.从实际出发的原则 2.公平原则 3.民主决策的原则 4.原则性与灵活性相结合的原则 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 三、税收立法权及其划分 1.税收立法权划分的种类 第一，按照税种类型的不同来划分； 第二，根据任何税种的基本要素来划分；（不多见） 第三，根据税收执法的级次来划分。立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予 另一级我国的税收立法权的划分就属于这种模式。 2.我国税收立法权划分的现状 注意三个要点： （1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。 （2）地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府， 不能层层下放。 （3）我国目前尚无完整的税收立法权划分的法律规定，仅散见于各项法律法规中。 【例题多选题】下列关于地区性地方税收的立法权的规定，正确的有（ ）。 A.由省级立法机关行使 B.经省级立法机关授权的同级政府行使 C.经省级立法机关授权的下级政府行使 D.可经省级立法机关授权县级立法机关行使 【答案】AB 四、税收立法机关（熟悉） 狭义的税法与广义的税法。 本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法 规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。 我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同： （1）全国人大及常委会制定的税收法律。 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa （2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。 （3）国务院制定的税收行政法规。 （4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。 （5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 （6）地方政府制定的税收地方规章。 法律法规分类 立法机关 说明 税收法律 全国人大及常委会制定的税收法律 除宪法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力 授权立法 全国人大及常委会授 权国务院制定的暂行 规定及条例 属于准法律。具有国家法律的性质和地位， 其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上 升为法律做好准备 国务院制定的税收行 政法规 在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高 于地方法规、部门规章、地方规章的地位， 在全国普遍适用税收法规 地方人大及常委会制 定的税收地方性法规 目前仅限海南省、民族自治地区等特定地区 国务院税务主管部门 制定的税收部门规章 国务院税务主管部门指财政部、国家税务总 局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法 律、法规相抵触税收规章 地方政府制定的税收 地方规章 在法律法规明确授权的前提下进行，不得与 税收法律、行政法规相抵触 【解释】 （1）在现行税法中，如企业所得税法、个人所得税法、车船税法、税 收征收管理法以及 1993 年 12 月全国人大常委会通过的关于外商投资企业和外国企业 适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定都是税收法律。 （2）人大不止一次授权国务院立法。 【例题 1多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（ ）。（2009 年） A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规 C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律 D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律 【答案】BC 【例题 2多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（ ）。 A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施 B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章 C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议 通过 D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人 所得税法、企业所得税法和车船税法 【答案】BD 【例题 3单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。(2011 年) A.中华人民共和国个人所得税法 B.中华人民共和国消费税暂行条例 C.中华人民共和国企业所得税法实施条例 D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 【答案】D 【例题 4多选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ）。（2000 年） A.国家税务总局 B.财政部 C.国务院办公厅 D.海关总署 【答案】ABD 五、税收立法、修订和废止程序 税收立法（含制定、认可、修改、补充、废止）程序的三个阶段。 【例题多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。（2001 年） A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.试行阶段 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 【答案】ABC 六、我国现行税法体系 税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。 一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。 税法体系中各税法的分类4+1 种分类 1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。 2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。 3.按照税法征收对象的不同，可分为对商品劳务课税的税法，对所得额课税的税法， 对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法及特定目的税法。 4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。 上述对于税种的分类不具有法定性。 还有一种分类：间接税与直接税。 【例题 1多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（ ）。 A.税收基本法 B.税收实体法 C.税收程序法 D.国内税法 【答案】CD 【例题 2多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（ ）。（2008 年） A.税收基本法 B.企业所得税法 C.进出口关税条例 D.中央与地方共享税条例 【答案】BC 【例题 3多选题】以下关于税法分类的说法不正确的有（ ）。 A.商品和劳务税最终由购买者负担，所以称为直接税 B.所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税 C.对于税种的分类是具有法定性的 D.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家 【答案】ABC 我国现行税法体系包括： 1.税收实体法体系 我国现有税种除企业所得税、个人所得税、车船税是以国家法律的形式发布实施外， 其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、 法规组成了我国的税收实体法体系。 2.税收征收管理法律制度 除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同 而分别规定的。 （1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收 征收管理法执行。 （2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例 等有关规定执行。 【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。 【例题多选题】以下关于我国税法体系的说法正确的有（ ）。 A.我国现行税法体系是由税收实体法构成的 B.关税和船舶吨税由海关负责征收管理 C.烟叶税由税务机关负责征收管理 D.我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的 【答案】BCD 第六节 税收执法 税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。 一、税务机构的设置 高顿财经 CPA 培训中心 电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分 为国家税务局和地方税务局两个系统。 省级 省以下级 国家税务局 国家税务总局垂直领导 上级税务局垂直领导 地方税务局 地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主 上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主 二、税款征收管理权限划分 “分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同 的征收机关与之对应。 我国税收管理权。 【例题单选题】下列有关我国税收执法权正确的是（ ）。（2009 年原制度） A.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国 务院及其税务主管部门备案 【答案】B 三、税收征管范围划分（掌握） 目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。 【例题多选题】某房地产开发企业 2010 年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务 局主管税务机关申报缴纳的有（ ）。（2011 年） A.营业税 B.车辆购置税 C.印花税 D.土地增值税 【答案】ACD 四、税收收入划分 【例题 1多选题】下列税种中，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。（2002 年） A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】AC 【例题 2