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第六章 资源税 本章考情分析 本章主要命制单项选择和多项选择题型，本章分值 10分左右。 近 3年题型题量分析表 2010年 2011年 2012年 题型 题数 分数 题数 分数 题数 分数 单项选择题 5 5 5 5 5 5 多项选择题 2 4 2 4 2 4 计算题 综合题 合计 7 9 7 9 7 9 第一节 资源税概述 一、概念 是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人， 就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。 二、特点 （一）只对特定资源征税 （二）具有受益税性质 （三）具有级差收入税的特点 三、立法原则 普遍征收、级差调节 更多 2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 【例题多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（ ） 。 （2009 年） A.平等互利原则 B.效率优先原则 C.个别征收原则 D.普遍征收原则 E.级差调节原则 【答案】DE 第二节 纳税人与扣缴义务人（了解） 一、资源税的纳税人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人，为资源税的 纳税人。 资源税有着“进口不征、出口不退”的计税规则。 【相关链接】城市维护建设税和教育费附加也有着“进口不征、出口不退”的计税规则。 【例题多选题】资源税的纳税义务人包括（ ） 。 （2012 年） A.在中国境内开采并销售煤炭的个人 B.在中国境内生产销售天然气的国有企业 C.在中国境内生产自用应税资源的个人 D.进口应税资源的国有企业 2 E.进口应税资源的外商投资企业 【答案】ABC 二、扣缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。 第三节 征税范围（熟悉） 一、资源税的基本征税范围 资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，具体分为原油、天然气、盐、黑色金 属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。 具体规定征税范围 包括的范围 不包括的范围 原油 天然原油、凝析油 人造石油 天然气 专门开采或与原油同时开采的天然气 煤矿生产的天然气 煤炭 原煤（含焦煤和其他煤炭） 洗煤、选煤和其他煤炭制品 其他非金属矿 原矿 指原油、天然气、煤炭 和井矿盐以外的非金属 矿原矿 黑色金属矿原 矿 铁矿石、锰矿石、铬矿 石等 矿产品 有色金属矿原 矿 含稀土矿和其他有色金 属矿原矿 一般在 税目税 率表上 列举了 名称 固体盐 包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐 盐 液体盐 液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液 【解释】水资源等由于价格及征管经验等因素，暂未列入征税范围。但是矿泉水等水气 矿产属于“其他非金属矿原矿未列举名称的其他非金属矿原矿”需要缴纳资源税。 更多 2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 【小结】原油不含人造的，天然气不含煤矿的，煤炭不含洗选的。 【例题单选题】根据资源税的有关规定，下列资源应征收资源税的是（ ） 。 A.水库蓄水 B.天然原油 C.森林资源 D.人造石油 【答案】B 二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定 伴生矿同一矿床内主产品和副产品元素成分混杂同床同目 伴采矿同一矿区内开采主产品伴采非主产品同区异目 伴选矿对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的 副产品同批另类 岩金矿原矿已缴纳过资源税，选冶后尾矿再利用已税尾矿不重征 【例题 1多选题】下列资源，属于资源税征税范围的有（ ） 。 （2011 年） A.天然原木，不包括加工的板材 B.天然原油，不包括人造石油 3 C.固体盐，包括井矿盐 D.铁矿石原矿，包括伴生的钒钛磁铁矿石 E.天然气，包括煤矿生产的天然气 【答案】BCD 【例题 2单选题】关于伴采矿资源税税务处理的说法，正确的是（ ） 。 （2010 年） A.伴采矿量小的，可以不缴纳资源税 B.伴采矿按照纳税人所在地的主矿资源税适用税额计算纳税 C.伴采矿量大的，按照省、自治区、直辖市人民政府根据规定核定的单位税额计算纳 税 D.纳税人所在地主矿和伴采矿资源税税额高低不同的，伴采矿按照从高的原则计算纳 税 【答案】C 第四节 税目、税率（熟悉） 资源税设计了七个税目，其中原油、天然气采用比例税率；煤炭、其他非金属矿原矿、 黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额 或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的， 从高适用税率。 更多 2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 纳税人具体适用的税率，在资源税条例所附资源税税目税率表规定的税率幅度内， 根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部商国务院有 关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿 原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。 第五节 应纳税额的计算 一、一般计算方法从价与从量 原油、天然气应纳资源税从价定率计算： 应纳税额=销售额比例税率 其他资源从量定额计算： 应纳税额=销售数量适用的定额税率 （一）销售额的确定 从价定率计算资源税的销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外 费用，但不包括收取的增值税销项税额。 （P279） 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民 币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先 确定采用何种折合率计算方法，确定后 1年内不得变更。 （二）特殊情形下销售额的确定 1.纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。 （新增） 2.纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的 其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售 额征收资源税。 （新增） 3.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额 征收资源税。 （新增） 4 4.视同销售的销售额： 应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品 两部分。 （新增） 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为 而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定： （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。 组成计税价格为： 组成计税价格成本（1+成本利润率）（1-税率） 公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直 辖市税务机关确定。 【例题 1单选题】某企业将境内开采的原油 200吨交由关联企业对外销售，该企业原 油平均每吨含增值税销售价格 6435元，关联企业对外含增值税销售额每吨 6552元，当月 全部销售，该企业原油资源税率 5%，该企业就该业务应缴纳资源税（ ）元。 A.66000 B.65520 C.64350 D.56000 【答案】D 更多 2014最新最全注税课件(视频音频讲义)下载,联系球球:1154798154 【解析】应纳资源税 =6552200（1+17%）5%=56000（元） 。 【例题 2单选题】纳税人将其开采的从价计征资源税的应税产品直接出口的（ ） 。 A.免征资源税 B.按其同类资源平均销售价格计算销售额征收资源税 C.按其同类资源最高销售价格计算销售额征收资源税 D.按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税 【答案】D （三）销售数量 从量定额的税额计算适用于除了原油、天然气之外的应税资源的税额计算 所称销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用 数量。 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管 税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 二、应纳税额计算的特殊规定（重点） 1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其 他方面的，视同销售，依法缴纳资源税。 2.纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量 办法的，具体规定如下： （1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回 收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 （2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其 精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 【例题 1单选题】某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009 年 7月开采锌 矿石 400万吨、锰矿石 15万吨。本月销售提炼的锰精矿 40万吨，选矿比为 20%；销售锌、 锰矿石原矿 300万吨，锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山 2009年 7月应缴纳资源 税（ ）万元。 （该矿山资源税单位税额：锌矿 10元吨，锰矿 2元吨） （2010 年） 5 A.3030 B.3400 C.4030 D.6030 【答案】B 【解析】该矿山 2009年 7月应缴纳资源税=4020%2+30010（从高）=3400（万元） 。 【例题 2单选题】某采矿企业 2012年 12月开采锡矿石 50000吨，销售锡矿原矿 40000 吨、锡矿精矿 100吨，选矿比为 1：15，锡矿石资源税适用税额 0.6元/吨。该企业 12月 份应纳资源税（ ）元。 A.24900 B.17430 C.24060 D.16842 【答案】A 【解析】该企业 12月份应纳资源税=（40000+10015）0.6=2