2014年上半年课程考试大作业税法与会计11

江南大学现代远程教育 2014年上半年课程考试大作 业 考试科目:税法与会计 大作业题目（内容）：（5 个题，总分 100 分） 一、某化妆品公司委托 A 厂加工初级化妆品，双方均为一般纳税人。委托方提供原料 50 000 元，A 厂收取加工费 20 000 元，增值税 3 400 元。A 厂应代收代缴消费税，初级化妆 品收回后的用途是用于加工高级化妆品，请作出委托方的会计处理。 （发出材料、支付加工 费和增值税、支付代收代缴消费税、加工的初级化妆品入库） （15 分） 1、发出材料 借:委托加工物资 50000 贷:原材料 50000 2、支付加工费和增值税 借:委托加工物资 20000 应交税费-应交增值税(进项税额) 3400 贷:银行存款等 23400 3、支付代收代缴消费税 借:应交税费-应交消费税 30000 (50000+20000)/(1-30%)*30%=30000 贷:银行存款等 30000 4、产品入库 借:库存商品等 70000 贷:委托加工物资 70000 二、甲居民企业适用的所得税税率为 25%，当年税前会计利润为 600 万元。年初无递延所 得税资产余额和递延所得税负债余额，当年会计与税法之间差异包括以下事项： （1）收到另一居民企业分回的投资收益 50 万元。 （2）支出违法罚款 60 万元。 （3）交易性金融资产公允价值增加 40 万元 （4）提取固定资产减值准备 80 万元 （5）预计产品销售三包费用 70 万元 要求：（1）计算当年应纳所得税。 （2）作所得税的会计处理。 （15 分） 1、各个业务产生的性质分析如下： （1）符合条件居民企业之间股息红利所得免税调减纳税所得 50 万（属于免税收入） （2）支出违法罚款允许税前扣除调增纳税所得 60 万（属于永久性税前抵扣项目） （3）企业交易性金融资产公允价值变动计入所得调减纳税所得 40 万（暂时性税前计 算收入（递延所得税负债） （4）未经核准准备金支出得税前扣除调增纳税所得 80 万（暂时性税前抵扣项目（递 2 延所得税资产） （5）预计负债得税前扣除调增纳税所得 70 万(暂时性税前抵扣项目（递延所得税资产） 当年应纳所得税=当年应纳税所得额*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（万元） 2、借：所得税费用 180 贷：应交税费-应交所得税 180 借：所得税费用 10（40*25% ） 贷：递延所得税负债 10 借：递延所得税资产 37.5（80+70）*25% ） 贷：所得税费用 37.5 三、某一般纳税人，2013 年 12 月发生下列业务： （1）将某企业逾期未退还包装物押金 46800 元转作其他业务收入。 （2）公司将外购的原材料一批用于在建工程，该材料成本为 6 万元，其进项税率为 17%。 （3）收到乙企业投资的原材料，双方协议作价不含税 8 万元；该原材料的增值税率为 17%，原材料已运到并验收入库。 （4）公司将 B 产品一批用于职工福利，按公司销售同类产品的价格计算，不含税价款 为 7 万元。该批产品的成本为 5 万元，增值税率为 17%。 （5）公司将 A 产品一批作为投资提供给丙企业；该产品按市价计算，不含税价格为 80 万元，增值税率为 17%，该批产品成本为 60 万元。 要求：编写上述业务的会计分录。 （15 分） 1、 借：其他应付款 46800 贷：其他业务收入 46800/1.17=40000 应交税费-增值税-销项 6800 2、 借：在建工程 6*1.17=70200 贷：原材料 60000 应交税费-增值税-进项转出 10200 3、 借：原材料 80000 应交税费-增值税-进项 13600 贷：实收资本-乙企业 93600 4、 借：应付职工薪酬-福利费 81900 贷：主营业务收入 70000 应交税费-增值税-销项 11900 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品-B 50000 5、 3 借：长期股权投资 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费-增值税-销项 136000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品-A 600000 四、某企业将旧办公房销售，房屋原值 1200 万元，评估机构评估的重置成本是 1000 万元， 六成新。销售前补交土地出让金 200 万元。取得销售收入 1400 万元。营业税为 70 万元， 城市维护建设税税率为 7，教育费附加征收率为 3，印花税率万分之五。要求：计算该 公司转让该写字楼收入、扣除项目、增值额和应纳的土地增值税额。 （15 分） 该公司转让该写字楼收入=1400 万 扣除项目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5=877.7 万 增值额=1400-877.7=522.3 万 增值率=522.3/877.7*100%=59.51% 应纳的土地增值税额=522.3*40%-877.7*5%=165.035 万元 五、请论述我国现行的个人所得税法律制度及征收管理实践存在哪些问题，提出你的对策 建议。 （40 分，要求自行查阅报刊网络等资料，整理成文，字数不少于 800 字） 我国于 1980 年 9 月颁行了个人所得税法 ，其后又历经 1993 年 10 月、1999 年 8 月、 2008 年 7 月、2011 年 9 月四次修订，个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民 收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为仅次于 营业税、增值税的第三大地方税种，成为地方财政的重要支柱之一。个人所得税作为国家 调节公民收入的重要经济杠杆，加强征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货 膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。然而，随着我国社会主义 市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并 存，经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群不 断地分散和扩大，收入来源存在多样性和隐蔽性。而经四次修订的中华人民共和国个人 所得税条例已显得越来越不适应，突出表现在有些立法不够切合当前实际，税法规定不 够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度 不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象严重。因此，加强个人所得税 征管已显得尤其重要。下面本人就从当前个人所得税管征现状进行剖析，并谈谈一些解决 办法。 一、目前我国个人所得税征管现状 1、税收调节贫富差距的作用在缩小。原则上讲，收入高，掌握社会较多财富的人，应 为个人所得税的主要纳税人。而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金 的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的比例约占一半；应作为个人所得税缴纳 主要群体的上层阶层（包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑 承包商等名副其实的富人群体） ，缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额不到 10%。 2、全社会依法纳税的意识依然淡薄。与过去社会公众不知税法、不懂税法相反，通过 近年来税务部门持续、广泛的宣传和培训，现在大部分纳税人和扣缴义务人已经了解或主 动了解税法，但却主观存在隐瞒收入，故意偷逃税的意识，中国可能是世界上做富人成本 最低的国家了，大家都不会问你缴税了吗？好象你只要有钱成功，理所当然地接受公众的 尊敬，而且富人总是最有话语权，大家都着急和你做朋友，甚至还有人给你献计献策帮助 你逃税，以此获得你的好感。 4 3、社会评价体系不重视依法纳税。现在个税偷逃的一个重要原因就是社会评价体系有 问题。有人一方面为社会捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃税。因为社会和个人似乎都认 为捐赠比纳税更有价值和意义；另外社会不觉得偷税可耻，别人也并不因此视你的诚信记 录不好，不与你交往，或与你断绝交易。而在国外偷税就是天塌下来的大事，只要你有偷 逃税行为，不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视。这就是我们评 价体系的偏差。 4、处罚制度执行不力，逃税几乎不需要承担任何的风险。在一些发达国家，到每年的 报税季节，不管你是蓝领还是白领，也不管你是球星歌星还是政治人物，都得把自己上一 年的收入和该交的税额算清楚，如实报给税务部门。税务部门则随机抽查，一旦查出有故 意偷漏的行为，不管是谁，轻则罚款补税，重则入狱，身败名裂。而我国现行税收征管法 规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注 重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。另一方面， 在税收执法过程中，由于没有规定处罚的下限，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大 于法治的现象比较严重，一些违法者得到庇护时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人 偷逃个税的动机。 “要富贵，去偷税”甚至骗税成为一部分人的致富秘诀。 5、纳税人的权利与义务不对等。一是在纳税人中的工薪层与高收入阶层间存在着权 利与义务的不对等现象。虽然在理论上，税法面前人人平等，但在事实上，以工薪为惟一 生活来源的劳动者所得在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣代缴，税款“无处可 逃” ；而高收入阶层及富人却可以通过税前列支收入、股息、红利和股份的再分配、公款负 担个人高消费和买保险、现金交易等多种手段“合理避税” 。高收入者和富人占有的社会资 源多，纳税反而更少，这种反差在社会上会形成一种不好的导向。二是在纳税人与政府的 关系上，同样存在着权力与义务的不对等。政府收了税，就必须为纳税人提供各种服务。 交完税之后，对怎么花这些税款无发言权，甚至被贪官污吏们挥霍浪费时，纳税人也无权 过问。应该说公民有交税的义务，同时也有监督政府如何使用这些钱的权力；国家有收税 的特权，但也有为纳税人服务并接受监督的义务。 6、税法界定模糊和有欠合理。一是税法界定模糊导致的避税。就民营企业家而言， 目前中国的税法漏洞并不足以说明他们在逃税。中国税法规定有 11 项所得应缴个税，而民 营企业家的收入在个税的 11 项所得中哪种都不是。另外，就民营企业家而言，法律没有规 定民营企业家必须在自己的企业中为自己开工资。在这种情况下，谁有权来谴责他们为什 么不缴工资税目的个人所得税？因为从某种角度上说他们可能就没有法律意义上的个人所 得税。另外，我国个税实行代扣代缴和个人申报相结合，但并没有规定个人收入有申报的 义务，这就必然导致税基削减式避税法律欠缺导致的逃税。例如由于个人所得税采用分项 纳税，由于大多计税项目都存在费用扣除，故实行分项计税就必然发生多次、重复的费用 扣除，致使个人收入难以综合计量及有效监督，最终导致税收不完全。又如个税的费用扣 除没有充分考虑医疗、教育、住房、赡养等实际支出及下岗、失业等现实情况，因此，有 可能造成部分低收入家庭税负过重而使个税难以如实征收。再如费用扣除标准过低，致使 工薪阶层成为纳税主体，造成与调节贫富差距的愿望相勃，这从客观上促使逃税情绪的产 生。 三、加强我国个人所得税征管的对策及建议 1、完善现行个人所得税税制。 (1)正确选择税制模式，实行混合税制。突破分类税制对收入项目划定的局限性，选择 实行混合税制，覆盖个人全部或大部收入。将性质相同的工资薪金、劳务报酬、经营收入 等劳动性所得进行归并，避免了因收入性质界定不准而造成的征纳分歧，对易于控管的收 入实行代扣代缴等，既能充分发挥分类税制的长处，又能弥补分类税制的不足。 5 (2)调整税率级距，提高边际税率。就税率水平而言，应避免过高的税率对生产、经营、 投资产生抑制、扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机。按照混合所得税制模式，我国目前仍 可实现累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进程 度的超额累进税率，税率档次以不超过六级为好(即最高税率不超过 30%)。 (3)减少免税项目，扩大税基。现行税法中关于津贴、补贴、奖金、中奖等方面的免税 优惠应予取消，对残疾人和遭受自然灾害、意外事故损失等的减免优惠可通过特别扣除来 解决，这也是国际通行的做法。 (4)适当提高费用扣除标准，建议调整为 4000-5000 元。关于个人所得税的费用扣除项 目，多数国家分为五大类：所得的生产成本、个人基本扣除、受抚养扣除、个人特别扣除、 鼓励性或再分配扣除。税前扣除要确保纳税人本人和所扶养对象的基本需要，随着经济的 发展和人民生活水平的提高，现行扣除标准宜由 3500 元提高到 4000-5000 元。另外，对一 些纳税人经济困难的特殊情况可予以照顾，给予特别扣除；对从事国家鼓励类产业的人员， 费用扣除标准也可适当增加 20-50左右。 2、建立严密有效的征管机制。一是研究制定有效的征管措施，进一步堵塞个人投资者 的个人所得税征管漏洞；二是加快建立个人所得税重点纳税人的监控体系，在全国范围内 建立针对高收入重点纳税人的档案管理系统，对其实施重点追踪管理，将真正的高收入者 纳入到税收重点监控的对象中来；三是强化重点所得项目和重点行业的征管，进一步加强 对演出、广告市场演职人员和投资参股企业的个人征收管理力度，对影视、演出等文艺团 体的个人所得税和利股分红所得个人所得税代扣代缴情况进行全面检查；四是在强化高收 入者个人所得税征管的同时，也要对其投资企业的流转税、企业所得税和其他各税严加管 理，形成各税对高收入者加强征管的合力；五是加强对高收入者的税收检查工作，在部署 每年的税收专项检查时，要始终把高收入者的个人所得税缴纳情况作为检查重点；六是加 大打击偷逃个人所得税的力度，严厉查处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本，制 定惩罚的实施细则，对逃税者的惩处制度化、规范化，减少人为因素和随意性。其中简便 易行而卓有成效的惩罚手段是建立记录并予以公告。加大税务检查概率，尤其要重点检查 那些纳税不良记录者。对数额巨大、情节严重的偷逃税案件，按照有关法律规定，移送司 法机关立案审查；七是完善代扣代缴制度。代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征，是 个人所得税征收的有效方法。在我国要明确规定扣缴义务人的法律义务和法律责任，若扣 缴义务人不履行义务，应给予严厉处罚并追究其法律责任；八是奖励诚信纳税。对依法诚 信纳税的公民，根据建立的信用记录，确定相应的奖励制度。九是借鉴税收法制较为健全 的国家和地区的做法，将公民纳税与个人利益相联系，比如依法纳税的公民，在养老和医 疗等方面享受不同程度的优惠待遇。 3、实现数据资料一定范围内的共享。充分发挥政府部门和社会各界的协税护税作用， 形成治税合力，才能收到调节收入分配的良好效果。地税部门一方面要和工商、银行、海 关、司法、房地产、证券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度，互通信息，以全 面掌握个人有关收入、财产的资料信息。如向金融部门了解个人储蓄存款及利息收入和资 金往来情况；向工商部门了解工商登记和变更登记有关资料；向证券部门了解各类有价证 券的转让及股息、红利支付情况等