2012注税考试税一税法基本原理

第 1 章 税法基本原理 本章考试题型：均为单选题、多选题出现 2009年 2010年 2011年 单选题 7题7分 7题7分 6题6分 多选题 7题14分 7题14分 6题12分 本章合计 14题21分 14题21分 12题18分 本章主要内容：共六节 第一节 税法概述 第二节 税收法律关系 第三节 税收实体法与税收程序法 第四节 税法的运行 第五节 国际税法 第六节 税法的建立与发展 本章重点内容： 税法基本原则和适用原则、税法按解释权限划分、税法按效力分类、税收法律关系特点、征税主体和纳税主体各自权 利、税收实体法六个要素、税收程序法主要制度及征收程序、税法运行（税收立法、执法、司法） 、税收管辖权概念及分类、 国际重复征税及其避免。 本章内容讲解： 第一节 税法概述 共五个问题： 1.税法的概念与特点 2.税法原则 3.税法的效力与解释 4.税法的作用 5.税法与其他部门法的关系 一、税法的概念与特点 （一）税法概念 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。 了解税法定义时需注意： 1.立法机关有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授 权的行政机关。 2.调整对象税收分配中形成的权利义务关系。 3.范围广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税 收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。 【考题多选题】 （2009年）从广义的立法层次上划分，税法包括（ ） 。 A.全国人大制定的税收法律 B.国务院制定的税收法规 C.省级政府制定的地方性税收法规 D.中央政府部门制定的税收规章 E.市级政府制定的税收规章 正确答案ABD 答案解析从广义的立法层次上划分,税法包括全国人大制定的税收法律、国务院制定的税收法规或省级人民代表大会制 定的地方性税收法规，有关政府部门制定的税收规章。 （二）税法的特点-了解 1.从立法过程看-税法属于制定法，而不属于习惯法 即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。 2.从法律性质看-税法属于义务性法规，而不属于授权性法规 即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。 3.从内容看-税法属于综合法，而不属于单一法 即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。 我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。 【考题单选题】 （2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（ ） 。 A.税法属于制定法而非习惯法 B.从法律性质上看，税法属于授权性法规 C.税法是由国家制定而不是认可的 D.税法具有综合性 正确答案B 答案解析从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。 二、税法原则-掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则） 两类原则 具体原则 税法的基本原则（四个） 1.税收法律主义 2.税收公平主义3.税收合作信赖主义 4.实质课税原则 税法的适用原则（六个） 1.法律优位原则 2.法律不溯及既往原则 3.新法优于旧法原则 4.特别法优于普通法原则 5.实体从旧、程序从新原则 6.程序优于实体原则 【例题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（ ） 。 A.法律优位原则 B.税收法律主义原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 正确答案B （一）基本原则（4个）-掌握含义、特点、适用情形 1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则） （1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法 律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。 （2）功能：保持税法的稳定性与可预测性 （3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。 【考题单选题】 （2008年）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中， 错误的是（ ） 。 A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性 B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性 C.课税要素必须由法律直接规定 D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力 正确答案D 答案解析依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程 序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利） ，即使征纳 双方达成一致也是违法的。 2.税收公平主义 （1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等， 税负不同。 （2）法律上的税收公平与经济上的税收公平 经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳 税人尚不具备强制性的约束力。 3.税收合作信赖主义 中华会计网校 注税考试 税一 3 （1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。 （2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。 4.实质课税原则 （1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。 （2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择） 。 纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价 格。 【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依 据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ） 。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 正确答案D 【例题多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（ ） 。 A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性 B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考 C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税 D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力 E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则 正确答案ABCD 答案解析税务机关有权重新核定计税依据，并据以计算应纳税额，体现的是实质课税原则。 （二）税法的适用原则（六个）-掌握含义并加以应用 6个适用原 则 含义 解析 1.法律优 位原则 税收法律的效力高于行政法规的效力，税收 行政法规的效力高于税收行政规章效力，效 力高的税法高于效力低的税法。 关系：法律法规规章 作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。 税收行政法规的效力优于税收行政规章的效 力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突， 效力低的税法即是无效的 2.法律不 溯及既往 原则 新法实施后，之前人们的行为不适用新法， 而只沿用旧法 3.新法优 于旧法原 则 新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效 力优于旧法 4.特别法 优于普通 法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别规 定时，特别规定的效力高于一般规定的效力 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可 以高于作为普通法的级别较高的税法 5.实体从 旧、程序 从新原则 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件 下具备一定溯及力 实体性权利义务以其发生的时间为准，而程 序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚 等） ，新税法具有约束力 6.程序优 于实体原 则 在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以 保证国家课税权的实现 【例题单选题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务 复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（ ） 。 A.新法优于旧法原则 B.特别法优于普通法原则 C.程序优于实体原则 D.实体从旧原则 正确答案C 答案解析审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过 税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其 纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家 课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。 税法的适用原则总结: 税法的适用原则综合性练习: 【考题多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（ ） 。 A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后 进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力 B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收 行政规章的效力 C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用 D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止 E.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法正确答案 ABD 三、税法的效力与解释 （一）税法效力熟悉 1.空间效力 2.时间效力注意选择题 时间效力 各3种情况 含 义 税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题 1.税法通过一段时间后开始生效 2.税法自通过发布之日起生效【最常见】税法的生效 3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期 1.以新税法代替旧税法【最常见】 2.直接宣布废止税法的失效 3.税法本身规定废止的日期（最少见） 【例题单选题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是（ ） 。 A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题 B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式 C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止 D.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则 正确答案B 答案解析税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税 法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式 中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动；税法的失效方式中，最常 见的方式是新税法代替旧税法；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。 3.人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。 （二）税法的解释 特点： 中华会计网校 注税考试 税一 5 1）专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。 2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。 3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法 律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。 1.按解释权限划分 种 类 解释主体 法律效力 其 他 立 法 解 释 三部门：全国人大及其常委会、最高行政机关、 地方立法机关作出的税务解释 可作判案依据 属于事后解释 司 法 解 释 两高：最高人民法院、最高人民检察院、两高联 合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案 件解释或规定 有法的效力可作判案依据 司法解释在我国， 仅限于税收犯罪 范围 行 政 解 释 国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务 总局、海关总署） 不具备与被解释的税法同等的 法律效力原则上不作判案 依据 执行中有普遍约 束力 【例题单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（ ） 。 A.税法解释不具有针对性 B.税法解释不具有专属性 C.检察解释不可作为办案的依据 D.税法立法解释通常为事后解释 正确答案D 答案解析一般来说，法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。因此，法定 解释具有专属性。法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的 事件或案件作出的，所以具有针对性。司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院，它们的解释具有法的效力， 可以作为办案和适用法律和法规的依据。其他各级法院和检察院均无解释法律的权力。我们通常所说的税收立法解释是指 事后解释。 2.按解释尺度 分为：字面解释、限制解释、扩大解释（考过多选） 字面解释：必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。 限制解释：是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。 扩充解释：是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。 税法解释对于税收执法、税收法律纠纷的解决都是必不可少的。 【考题单选题】 （2008年）我国个人所得税法规定：“劳务报酬所得按次征收” ，个人所得税法实施条 例规定“劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。这一税法解释属 于（ ） 。 A.司法解释 B.字面解释 C.扩充解释 D.行政解释 正确答案C 四、税法作用了解 1.规范作用：5方面（考过定义） 2.经济作用：5方面 五、税法与其他部门法关系了解 关注： （二）税法与民法的关系 联系：第一，税法借用了民法的概念。第二，税法借用了民法的规则。第三，税法借用了民法的原 则。 区别：第一，调整的对象不同。民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系，属于横向经济关系； 而税法调整的是国家与纳税人之间的税收征纳关系，属于纵向经济关系。税收法律关系的一方固定是国 家及其税务机关；民事法律关系的主体双方则是国家机关、企事业单位、社会团体法人、公民之间不固 定的关系 第二，法律关系的建立及其调整适用的原则不同。民事法律关系建立及其调整是按照自愿、公平、 等价有偿、诚实信用的原则进行的，民事主体双方的地位平等，意思表示自由。民法原则从总体上说不 适用于税收法律关系的建立和调整。税收法律关系中，体现国家单方面的意志，权利义务关系不对等。 第三，调整的程序和手段不同 （三）税法与行政法的关系 （五）税法与刑法的关系 税法与刑法的联系表现在：第一，税法与刑法在调整对象上有衔接和交叉，刑法关于“危害税收征管 罪”的规定，就其内容来看是直接涉及税收的，相关的内容在税法中也有所规范。第二，对税收犯罪的刑 罚，在体系和内容上虽然可以认为是构成税法的一部分，但在其解释和执行上，主要还是依据刑法的有 关规定。第三，税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的。第四，税法与刑法都具 备明显的强制性，并且，从一定意义上讲，刑法是实现税法强制性最有力的保证。 虽然税法与刑法联系密切，然而区别也是明显的：第一，从调整对象来看，刑法是通过规定什么行 为是犯罪和对罪犯的惩罚来实现打击犯罪的目的；而税法是调整税收权利义务关系的法律规范。第二， 税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规。第三，就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追 究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式。 【考题多选题】 （2008年）税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关 系的表述中，正确的有（ ） 。 A.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规 B.税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式 C.刑法是实现税法强制性最有力的保证 D.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉 E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致 正确答案BCD 答案解析从税法与刑法区别而言，税法属于义务性法规，主要用来建立正常的纳税义务关系，其本身并不带有惩罚性， A 不正确。就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑 与财产刑的刑罚形式。税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的，E 不正确。 第二节 税收法律关系 本节共3个问题： 1.概念与特点 2.税收法律关系主体 3.税收法律关系的产生、变更、消灭 一、概念与特点 （一）概念 了解 税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。 两种学说及含义：权力关系说和债务关系说。 （二）特点4点（掌握） 1.主体的一方只能是国家 2.体现国家单方面的意志 3.权利义务关系具有不对等性 4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质 【考题单选题】 （2009年）关于税收法律关系的特点，下列表述正确的是（ ） 。 中华会计网校 注税考试 税一 7 A.作为纳税主体的一方只能是征税机关 B.税收法律关系的成立、变更等以主体双方意思表示一致为要件 C.权利义务关系具有对等性 D.具有财产所有权单向转移的性质 正确答案D 答案解析税收法律关系的特点：（1）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有 不对等性，纳税人承担较多的义务，享受较少的权利；（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。 二、税收法律关系的主体征纳双方 （一）征税主体：以税务（国税、地税）机关为主，还有财政机关、海关。 1.税务机关职权共6项（注意多选题） 2.税务机关职责共7项（注意多选题） 【例题单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是（ ） 。 A.税收检查权 B.税收行政立法权 C.代位权和撤销权 D.税收法律立法权 正确答案D 答案解析税收法律立法权，属于国家权力机关的职权，税务机关没有制定税收法律的权力。 （二）纳税主体：纳税人（自然人、法人、非法人单位） 1.纳税人权利共14项（注意多选题） 2.纳税人义务共10项（注意多选题） （三）其它税务当事人的权力和义务 其他税务当事人：扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等。 （注意多选题） 三、税收法律关系的产生、变更、消灭了解 要点 内容 （一）产生 以引起纳税义务成立的法律事实为标志（即出现应税行为） （二）变更原因5条（注意多选题） 1.由于纳税人自身的组织状况发生变化 2.由于纳税人的经营或财产情况发生变化 3.由于税务机关组织结构或管理方式的变化 4.由于税法的修订或调整 5.因不可抗拒力造成的破坏 （三）消灭原因5条（考过多选题） 1.纳税人履行纳税义务 2.纳税义务因超过期限而消灭 3.纳税义务的免除 4.某些税法的废止 5.纳税主体的消失 【考题多选题】 （2008年）关于税收法律关系的特点，下列表述正确的有（ ） 。 A.具有财产所有权单向转移的性质 B.主体的一方只能是国家 C.权利义务关系具有不对等性 D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件 E.调整平等主体间的财产关系 正确答案ABC 答案解析税收法律关系的变更不以主体双方意思表示一致为要件。税收法律关系的变更是指由于某一法律事实的发生， 使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化。引起税收法律关系变更的原因是多方面的，但是不以双方意思表示一致为 要件。 第三节 税收实体法与税收程序法 一、税收实体法（重点掌握） 税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。 税收实体法结构的特点：规范性（一税一法） 、统一性（税收要素固定） 。 涉及实体法的六个要素，分别是：纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限 （一）纳税义务人 1.含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。 2.与纳税人有关的概念： （1）负税人：实际负担税款的单位和个人。 不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。 纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税） 。 纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税，具有转嫁性） 。 （2）代扣代缴义务人 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 （3）代收代缴义务人 有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。 （4）代征代缴义务人 因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。 （5）纳税单位（了解） 申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。 （二）课税对象掌握 1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。 2.作用基础性要素：（1）是区分税种的主要标志， （2）体现征税的范围， （3）其他要素的内容 一般都是以课税对象为基础确定。 3.与课税对象有关的3个要素： （1）计税依据（税基） 计税依据：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象与计税依据关系 计税依据 举例 一致 价值形态 所得税 不一致 实物形态 房产税、耕地占用税、车船税 【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前 提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则 是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。 【例题多选题】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（ ） 。 A.企业所得税 B.耕地占用税 C.车船税 D.土地使用税 E.房产税 正确答案BCDE 答案解析企业所得税的课税对象与计税依据是一致的。 （2）税源 税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。 课税对象与税源关系 课税对象来源 举例 一致 国民收入分配中形成的各种收入 所得税 不一致 其他方面 大多数税（如营业税、消费税、房产税） 【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人的负担能力。 （3）税目 1.含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。 2.作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑税目税率表，如：消费税、营 业税、资源税） 。 3.分类：分为列举税目和概括税目两类。 列举税目：是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法（又分为细列举、粗列举） ，如：消费 税。 中华会计网校 注税考试 税一 9 概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目（又分为小概括、大概括） 。如：营业税。 【例题多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（ ） 。 A.课税对象是国家据以征税的依据 B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志 C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的 D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致 的 E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定 正确答案AD 答案解析课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志；从实物形态分析， 课税对象与计税依据是不一致的；从所得税（包括企业所得税和个人所得税）来看， 其课税对象与税源是一致的。计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象 是从质的方面对课税作出的规定。 （三）税率掌握 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是 税收政策的中心环节。 税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。 1.比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。 （1）形式：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率； （2）特点：税率不随课税对象数额的变动而变动；课税对象数额越大，纳税人相对直接负担 越轻； 计算简便； 税额与课税对象成正比。 2.累进税率：是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率。 即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。 （1）全额累进税率： 【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额300010%300。 （2）超额累进税率： 【举例】征税对象为3000时，用超额累进税率计算，应纳税额15003%150010%195。 超额累进税率特点：（注意多选题） 计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多； 累进幅度比较缓和，税收负担较为合理； 边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。 目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率。 速算扣除数:全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。其作用是为了简化 计算。 【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额300010%300；用超额累进税率计 算，应纳税额15003%150010%195。全额累进税率计算的应纳税额与超额累进税率应纳税额的差 额=300195105，为速算扣除数。用超额累进税率计算的应纳税额300010%-105=195。 【例题单选题】下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入） ，则级距为1 500至2 000，速算扣除数为（ ） 。 A.250 B.110 C.100 D.150 正确答案D 答案解析全额应纳税额200020%400（元） ，超额累进税率计算的应纳税额5005%（1 000500）10%（1 5001 000）15%（2 0001 500）20%250（元） ，速算扣除数400250150（元） （3）超率累进税率适用于土地增值税 （4）超倍累进税率（了解） 超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数 换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。 【累进税率综合性考题】 【例题单选题】下列关于累进税率的表述正确的是（ ） 。 A.超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高 B.全额累进税率计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理 C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率 D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率 正确答案B 答案解析超倍累进税率计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增 额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。 3.定额税率 （1）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。 （2）目前使用：土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品。 （3）基本特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。适 用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。由于产品价格变动的总趋势是上 升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。 【考题多选题】 （2010年）在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（ ） 。 A.资源税 B.城镇土地使用税 C.耕地占用税 D.土地增值税 E.城市维护建设税 正确答案ABC 答案解析2010年考试当年，资源税、城镇土地使用税、车船税和耕地占用税等属于地区差别定额税率，土地增值税和 城市维护建设税采取比例税率。 【提示】按现在最新的规定，资源税中的原油、天然气采用比例税率。 4.税率的其他形式（三组） 中华会计网校 注税考试 税一 11 （1）名义税率与实际税率熟悉 名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占 其课税对象实际数额的比例。 通常：名义税率实际税率， 原因：（注意多选题） 计税依据与征税对象可能不一致； 税率差异； 减免税的使用；偷漏税；错征税款。 （2）边际税率与平均税率熟悉 边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在比例税率 条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。 （3）零税率与负税率 零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳 税款。 负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。 【税率综合性练习】 【例题多选题】税率是税收政策的核心要素，下列关于税率的表述正确的有（ ） 。 A.定额税率与课税对象价值量大小成正比 B.在累进税率条件下，边际税率往往高于平均税率 C.速算扣除数是为解决全额累进税率计算税款复杂而引入的 D.超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率 E.相对于全额累进税率而言，超额累进税率的计算方法复杂，但累进程度比较缓和 正确答案BDE 答案解析定额税率与课税对象价值量大小没有关系；速算扣除数是为解决超额累进税率计算税款复杂而引入的。 （四）减税免税掌握 【提示1】减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。 【提示2】减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规 的规定执行。 1.减免税的基本形式 （1）税基式减免使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。 具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。 【区分起征点与免征额】 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。 【手写板提示】收入为2000时，起征点为800，收入超过起征点，对收入全额征税，应纳税额 2000适用税率；收入为2000时，免征额为800，收入超过免征额，对超过800的部分征税，应纳税额 （2000800）适用税率 【起征点与免征额关系】： 区别：当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时， 则只就超过的部分征税。当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收 入恰好与免征额相同时，则免于征税。 比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。起征点只能照顾一部分纳税人， 而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。 （2）税率式减免适用于流转税（解决某个行业或产品） 具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。 （3）税额式减免 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。 【例题单选题】通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是（ ） 。 A.法定式减免 B.税率式减免 C.税额式减免 D.税基式减免 正确答案D 答案解析通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是税基式减免。 2.减免税分类：法定减免、临时减免（困难减免） 、特定减免（大多是定期减免） 3.与减免税相对立的，是加重税负的措施，包括两种形式： （1）税收附加：也称地方附加 （2）税收加成：加一成相当于加征应纳税额的10% 个人所得税法规定，对劳务报酬所得畸高的，可以实行加成征收。 【例题单选题】假设某人取得劳务报酬收入 48 000元，免征额为800元，税率为20%，若规定计税依 据超过2000030000元的部分，加征2成，超过3000040000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部 分，加征10成。则该人应纳税额为（ ）元。 A.12600 B.12280 C.19200 D.18880 正确答案B 答案解析应纳税额2000020%1000024%1000030%（4800080040000）40%12280（元） 【减免税综合性练习】 【考题单选题】 （2009年）减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有 机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是（ ） 。 A.增值税即征即退是税基式减免税的一种形式 B.增值税的减免税由全国人大规定 C.免征额是税额式减免税的一种形式 D.零税率是税率式减免税的一种形式 正确答案D 答案解析增值税即征即退属于税额式减免；增值税的减税、免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，依照国务 院制定的行政法规的规定执行；免征额是税基式减免。 （五）纳税环节熟悉 生产环节（如资源税） 、流通环节（商品税） 、分配环节（所得税） 、消费环节（车辆购置税） （六）纳税期限掌握 1.决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件 2.形式： （1）按期（如流转税） （2）按次（如耕地占用税、屠宰税） （3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税） 【考题单选题】 （2011年）下列各课税要素，与纳税期限的选择密切相关的是（ ） 。 A.纳税人 B.计税依据 C.纳税环节 D.课税对象 正确答案D 中华会计网校 注税考试 税一 13 答案解析采取哪种形式的纳税期限缴纳税款，同课税对象的性质有着密切关系 【考题多选题】 （2009年）纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述 正确的有（ ） 。 A.不同性质的税种，其纳税期限不同 B.我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式 C.采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系 D.我国个人所得税实行按季征收的纳税期限 E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限 正确答案ACE 答案解析我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴或缴纳；个人所得税中的 劳务报酬所得等均采取按次纳税的办法；房产税实行按年计算、分期缴纳。 【税收实体法要素综合性练习】 【考题多选题】 （2008年）按照税收实体法要素的规定，下列表述正确的有（ ） 。 A.纳税人是税法中规定的负担税款的单位和个人，包括自然人和法人 B.计税依据是课税对象量的体现 C. 在累进税率条件下，名义税率等于实际税率 D.零税率表明纳税人仍负有纳税义务，但不需缴纳税款 E.税目的作用是进一步明确征税范围 正确答案BDE 答案解析负税人是税法中规定的负担税款的单位和个人；在累进税率条件下，边际税率高于平均税率，名义税率和实 际税率没有这样的对应关系。 二、税收程序法 程序法涉及 内容 （一）作用 保障实体法实施；规范和控制行政权行使；保障纳税人合法权益；提高执法效率 （二）税收程序法主要制度 表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度 （三）税收确定程序 税务登记、账簿凭证管理、纳税申报 （四）税收征收程序 税款征收、税收保全措施和强制执行措施 （五）税务稽查程序 税务稽查的基本程序包括选案、实施、审理、执行 【其中重点掌握】 1.税款征收中 滞纳金：对欠税的纳税人、扣缴义务人按日征收欠缴税款万分之五的滞纳金。 税款的补征和追征制度： 因税务机关的责任 造成的未缴或者少缴税款，税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴 税款，但不得加收滞纳金； 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成的未缴或者少缴税款，在一般情况下，税务机关的追 征期为3年，在特殊情况下，追征期为5年。税务机关在追征税款的同时，还要追征滞纳金。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义 务人所骗取的税款。 2.税收保全措施和强制执行措施 税收保全措施： 书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款； 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 强制执行措施： 书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； 扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。 税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准。 【考题多选题】 （2011年）下列税收程序法的主要制度中，体现公正原则的有（ ） 。 A.职能分离制度 B.听证制度 C.表明身份制度 D.回避制度 E.时限制度 正确答案ABD 答案解析职能分离制度、听证制度和回避制度对行政程序的公开、公平和公正起到重要的保障作用。 【税收程序法综合性练习】 【考题单选题】 （2008年）税收程序法是指如何具体实施税法的规定。下列有关税收程序法的表述中， 正确的是（ ） 。 A.办理税务登记是纳税人应尽而非法定义务 B.纳税申报是纳税人履行纳税义务的程序 C.提供担保是纳税人纳税前必经的程序 D.纳税人只要有逃避纳税义务的行为即可对其实施税收强制执行措施 正确答案B 答案解析纳税申报是纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项的书面报告的法律 行为，是纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务的程序。 第四节 税法的运行 本节共三个问题：税收立法、税收执法、税收司法 一、税收立法 （一）概念及要点 税收立法是指国家机关依照其职权范围，通过一定程序制定（包括修改和废止）税收法律规范的活 动，即特定的国家机关就税收问题所进行的立法活动。 通常所说的立法活动是包括制定法律、行政法规、行政规章等，体现出广义立法的范畴。 【要点1】从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、 拥有地方立法权的地方政权机关等，按照宪法和国家法律的有关规定，可以制定有关调整税收分配活动 的法律规范。 【要点2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。 【要点3】税收立法必须经过法定程序。税收立法严格遵守各种形式法律规范制定的程序性规定，这 是法的现代化的基本标志之一。 【要点4】制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分。 （二）税收立法权及程序 1.税收立法权 税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修订、废止税收法律规范，调整一定税 收法律关系的综合性权力体系。 【要点1】税收立法权的划分，应与国家一般立法权的基本类型结合起来，从而成为划分税收立法权 的法律依据。一般来说，立法权分为如下几种类型：国家立法权；专属立法权；委托立法权、行政立法 权；地方立法权。 【要点2】在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是宪法与立法法的规定 中华会计网校 注税考试 税一 15 2.税收法律、税收法规 （1）税收法律： 创制程序（ 4项）：特别注意第一、第四项 有哪些（ 4法）：属于全国人民代表大会通过的税收法律有：中华人民共和国企业所得税法 、 中华人民共和国个人所得税法 ；属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：中华人民共 和国税收征收管理法 、 关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定 等。 【提示】自2012年1月1日起施行的中华人民共和国车船税法 ，也属于全国人民代表大会常务委员 会通过的税收法律。 （2）税收法规是目前我国税收立法的主要形式 创制程序（ 4项）：特别注意第一、第四项 有哪些：如 中华人民共和国个人所得税法实施细则 、 中华人民共和国增值税暂行条例等都 属于税收行政法规。 效力：税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。 【考题多选题】 （2008年）税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度。 有关税收法律创制程序的表述，正确的有（ ） 。 A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案 B.交由国务院审议 C.税收法律案的通过采取表决方式进行 D.由全国人大常委会委员长签署公布 E.以全国人大常委会公报上的税收法律文本为标准文本 正确答案CE 答案解析税收法律案的提出，一般由国务院向全国人大及其常委会提出税收法 律案；税收法律案的通过是采取表决方式进行的，通常由全体代表过半数或常委会 全体组成人员过半数方可通过；经过全国人大及其常委会通过的税收法律案均应由 国家主席签署主席令予以公布，并以全国人大常委会公报上的法律文本为标准文本。 （三）税务规章 1.税务规章的权限范围 （1）属于法律、法规决定的事项，三个要点: 只有法律或国务院行政法规等对税收事项已有规定的情况下，才可以制定税务规章，否则，不得 以税务规章的形式予以规定，除非得到国务院的明确授权； 制定税务规章的目的是执行法律和国务院的行政法规、决定、命令，而不能另行创设法律和国务 院的行政法规、决定、命令所没有规定的内容； 税务规章原则上不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确规定的内容。 （2）对于涉及国务院两个以上部门职权范围的事项，一般应当提请国务院制定行政法规。 2.税务规章的制定程序 【提示】特别注意第四项：审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上 刊登的税务规章文本为标准文本。 3.税务规章的适用与监督 （1）税务规章的施行时间：税务规章一般应当自公布之日起30日后施行。特殊情况下也可自公布之 日起实施。 （2）税务规章的解释 税务规章由国家税务总局负责解释。税务规章解释与税务规章具有同等效力。 （3）税务规章的适用。税务规章的适用规则包括：一是税务规章的效力低于法律、行政法规；二是 税务规章之间对同一事项都作出过规定，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定，新的规定与旧 的规定不一致的，适用新的规定；三是税务规章一般不应溯及既往，但为了更好地保护税务行政相对人 的权力和利益而作的特别规定除外。 （4）税务规章的冲突裁决机制: 税务规章与地方性法规对同一事项的不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院 认为应当适用地方性法规的，税务规章就不再适用；认为应当适用税务规章的，应当提请全国人大常委 会裁决。 税务规章与其他部门规章、地方政府规章对同一事项的规定不一致的，由国务院裁决。 （5）税务规章的监督 国务院有权改变或撤销税务规章 人民法院在行政诉讼中对税务规章可以“参照”适用，但对不适当的税务规章不能宣布无效或予以 撤销,但有权不适用 【例题单选题】关于税务规章，下列说法中正确的是（ ） 。 A.税务规章解释与税务规章不具有同等效力 B.审议通过的税务规章可由起草部门直接发布 C.税务规章与地方性法规对同事项的规定不致时，必须由全国人大常委会裁决 D.人民法院在行政诉讼中对税务规章可以参照适用，但对不适当的税务规章不能宣布无效 正确答案D 答案解析税务规章解释与税务规章具有同等效力；审议通过的税务规章报局长签署后予以公布；税务规章与地方性法