2012年会计基础(下半年)业务处理

第一节、款项和有价证券的收付 账务处理： 例 1：从银行提现 10000 元备用。 借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 例 2：企业将当天的零星销售收入 38600 元送存银行。 借：银行存款 38600 贷：库存现金 38600 交易性金融资产购买时，设置明细科目：交易性金融资产成本；发生的费用记入“投 资收益”的借方； 例 3：某企业委托某证券公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 10 万股，将其划分为 交易性金融资产，公允价值为 200000 元。 借：交易性金融资产成本 200000 贷：银行存款 200000 例 4：企业出售中和成信公司的债券，售价为 51300 元，原购入成本为 50000 元。 借：银行存款 51300 贷：交易性金融资产成本 50000 投资收益 1300 例 5：某企业 2010 年 5 月 8 日从证券市场购入甲公司股票 500000 股（赚取差价短期持有） ， 每股市价 5.6 元，支付交易费用 30000 元。 借：交易性金融资产成本 2800000 投资收益 30000 贷：银行存款 2830000 接例 5：5 月 31 日甲公司股票市价为每股 6 元。 说明：持有的股票的公允价值不断波动，计入“公允价值变动损益” ，同时在交易性金融资 产下设明细科目：交易性金融资产公允价值变动。 借：交易性金融资产公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益 200000 接例 5：6 月 2 日，将甲公司股票出售，售价 3100000 元。 借：银行存款 3100000 贷：交易性金融资产成本 2800000 交易性金融资产公允价值变动 200000 投资收益 100000 同时，将公允价值变动损益结转出来： 借：公允价值变动损益 200000 贷：投资收益 200000 第二节、财产物资的收发、增减和使用 一、材料 1、材料采购成本： 成本：买价+运杂费（运输费、装卸费、保险费等）+入库前的挑选整理费用+关税 说明：运输途中的合理损耗不予以扣除。 例：购买甲材料 1000 公斤，单价 5 元，运输费 200 元，入库前的挑选整理费用 50 元，残 料收入 5 元，运输途中损坏了 2 公斤，属于合理损耗。 甲材料的采购成本：1000*5+200+50-5=5245 元 甲材料的采购单价：5245/（ 1000-2）=5.26 元/公斤 2、计划成本法购买材料： A、材料采购：材料未入库之前，登记入 “材料采购”的借方，其金额为采购成本（买价+ 运杂费（运输费、装卸费、保险费等）+入库前的挑选整理费用+关税） ，一旦入库将其金 额全部结转到原材料。 B、原材料：计划的成本。 C、材料成本差异：材料验收入库后，计划成本与实际成本之间的差异。 例 6：5 月 1 日甲公司从丙公司购进 A 材料 7 吨，每吨 1000 元，材料的运杂费 400 元，增 值税进项税额 1190 元，计划成本 8000 元。账单、发票已到，但材料价款、税金尚未支付。 5 月 3 日材料运达，验收入库。 5 月 1 日，购进 A 材料，采购成本为： 7*1000+400=7400 元。材料采购记入借方，金额为 7400；增值税记入借方，应交税费应交增值税（进项税额） ；应付账款记入贷方，金额 为 8590 元；计划采购材料成本为 8000，实际成本为 7400，材料成本差异为 600，借方登 记材料采购成本。 借：材料采购A 材料 7400 应交税费应交增值税（进项税额） 1190 贷：应付账款丙公司 8590 借：原材料A 材料 8000 （计划成本） 贷：材料采购A 材料 7400（实际成本） 材料成本差异 600（两者之间的差异） 例 7：甲公司从乙公司购买 B 材料 5 吨，每吨 1800 元，运杂费 500 元，增值税进项税额 1530 元，计划成本 9000 元，企业开出三个月商业承兑汇票一张，材料尚未运达企业。 借：材料采购B 材料 9500 应交税费应交增值税（进项税额） 1530 贷：应付票据乙公司 11030 如果材料已经运达，验收入库： 借：原材料B 材料 9000 材料成本差异 500 贷：材料采购B 材料 9500 例 8：甲企业用银行存款购入 C 材料一批，货款 20000 元，增值税 3400 元，发票账单已到， 材料未入库，计划成本 18000 元，款项用存款支付。 借：材料采购C 材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 预付账款：用来反映和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。支付预付款时， 借方登记“预付账款” ，贷方登记“银行存款” 。收到货物时，借方登记“原材料”或其他 资产科目、 “应交税费应交增值税（进项税额） ”，贷方登记“预付账款” ；如果预付货 款不足支付货款，则借方补记“预付账款” ，贷方补记“银行存款” ；如果预付货款超出货 款，收到退回的货款，则借方登记“银行存款” ，贷方登记“预付账款” 。 例 9：甲企业收到丁工厂发运来的、上个月预付货款的材料，并验收入库。材料买价 27700 元，运杂费 500 元，增值税进项税额 4709 元，原预付货款 26400 元，不足部分用存款支付， 该材料计划成本 30000 元。 借：材料采购 28200 应交税费应交增值税（进项税额） 4709 贷：预付账款丁工厂 26400 银行存款 6509 借：原材料 30000 贷：材料采购 28200 材料成本差异 1800 C、实际成本法购买材料： 在途物资：用来核算企业采用实际成本法购买材料。未入库之前，借方登记“在途物资” 及“应交税费应交增值税（进项税额） ”，贷方登记相关科目。材料验收入库全部结转 到原材料。 例 10：6 月 5 日，甲企业用银行存款购入 A 材料一批，货款 10000 元，增值税 1700 元， 发票及账单已收到，材料尚未到达。6 月 8 日，材料运达验收入库。 借：在途物资A 材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 借：原材料A 材料 10000 贷：在途物资A 材料 10000 D、发出材料： 说明：发出的材料用于生产产品，则借方登记“生产成本” ，贷方登记“原材料” ；如果发 出的材料用于车间一般耗用，则借方登记“制造费用” ，贷方登记“原材料” ； 如果发出的 材料用于管理部门，则借方登记“管理费用” ，贷方登记“原材料” ； 如果发出的材料用于 销售部门，则借方登记“销售费用” ，贷方登记“原材料” ； 情况一、计划成本发出材料： 企业发出材料按计划成本核算时，月末根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材 料的计划成本，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际 成本。 材料成本差异率=（期初材料成本差异+当月入库成本差异）/（期初原材料计划成本+ 当月 入库材料计划成本）100% 发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本材料成本差异率 例 11：甲企业月初结存 A 材料的计划成本为 30000 元，成本差异为节约 5000 元。本月入 库材料的计划成本为 100000 元，成本差异为超支 1000 元。根据本月“发料凭证汇总表” ， 该企业当月基本生产车间领用材料 50000 元，辅助生产车间领用材料 10000 元，管理部门 领用材料 1000 元。 材料成本差异率： （-5000+1000）/（30000+1000000 ）*100%= -3.08% 基本生产车间材料成本差异为：50000*（-3.08%）= -1540 元 辅助生产车间材料成本差异为：10000*（-3.08%）= -308 元 管理部门材料成本差异为：1000*（-3.08%）= -30.8 元 借：生产成本基本生产成本 50000 辅助生产成本 10000 管理费用 1000 贷：原材料 61000 借：材料成本差异 贷：生产成本基本生产成本 1540 辅助生产成本 308 管理费用 30.8 情况二、实际成本法： 说明：采用实际成本法则在存货发出时，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加 权平均法、个别计价法等方法中作出选择。 1、个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具 体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所 属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和 期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本 和期末存货成本的基础。 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨 的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或 制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。 2、先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设 为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存 货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔 登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发 出成本和结存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁；如果存货收发业务较多、且存货单价不 稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低， 会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 3、月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月 全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月 发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下： 存货单位成本月初库存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批 进货的数量） /（月初库存存货数量本月各批进货数量之和） 本月发出存货成本本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本 或本月月末库存存货成本月初库存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存 货的实际成本 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作， 但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管 理与控制。 4、移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量 加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出 存货成本依据的一种 1 方法。计算公式如下： 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+ 本次进货数量） 本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本 采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及 发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较 大，对收发货较频繁的企业不适用。 例 12：甲公司 2010 年 4 月 1 日结存 A 材料 2000 公斤，实际成本 28000 元；4 月 5 日和 4 月 15 日分别购入该材料 12000 公斤和 6000 公斤，每公斤实际成本分别为 12 元和 15 元； 4 月 10 日和 4 月 20 日分别发出该材料 8000 公斤和 5000 公斤。该公司采用月末一次加权 平均法发出材料。 A 材料平均单位成本=（28000+12000*12+6000*15 ）/ （2000+12000+6000）=13.1（元/公斤） 本月发出存货的成本=（8000+5000）*13.1=170300 （元） 月末结存存货的成本=28000+12000*12+6000*15 170300=91700（元） 二、库存商品 说明：库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件， 可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托 加工完成验收入库用于销售的各种商品。 例 13：甲公司根据月末“产成品入库汇总表”计算并结转已完工入库 A 产品 2000 件，实 际生产 28000 元，B 产品 1000 件，实际生产成本 22000 元。 借：库存商品A 产品 28000 B 产品 22000 贷：生产成本A 产品 28000 B 产品 22000 销售商品结转销售成本的账务处理 例 14：甲公司月末汇总发出商品中，销售 A 产品 8000 件，实际成本 112000 元，B 产品 1000 件，实际成本 24000 元。 借：主营业务成本A 产品 112000 B 产品 24000 贷：库存商品A 产品 112000 B 产品 24000 三、固定资产 说明：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量； 例 15：某企业购入不需要安装的机器设备一台，买价 30000 元，增值税 5100 元，全部款 项已用银行存款支付。 借：固定资产 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 例 16：2010 年 2 月 1 日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为 200000 元，增值税进项税额为 34000 元，支付的运输费为 2500 元，款 项已通过银行支付；安装设备时，发生安装工人的工资为 5000 元，其他杂费 600 元用现金 支付。假定不考虑其他相关税费。 1、支付设备价款、增值税、运输费合计为 235600 元； 借：在建工程 202500 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 236500 2、发生安装工人工资、支付杂费合计为 5600 元； 借：在建工程 5600 贷：库存现金 600 应付职工薪酬 5000 3、设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 208100 贷：在建工程 208100 固定资产的成本=202500+5600=208100 元 固定资产折旧：是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的一部分价值的补偿。 影响折旧的因素主要有以下几个方面： 1.固定资产原价，是指固定资产的成本。 2.预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态， 企业日前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 4.固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产 品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素： （1）该项资产预计生产能力或实物产量； （2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等； （3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场 需求变化停产、过时等； （4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。 固定资产的折旧方法： 1、平均年限法：又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 年限平均法的计算公式如下： 年折旧率（1-预计净残值率） /预计使用寿命（年）100 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原价月折旧率 例 17：甲企业有一台生产设备，原价 200000 元，预计使用 10 年，预计报废时的净残值率 为 2%。 年折旧率=（1-20%）/10*100%=9.8% 月折旧率=9.8%/12=0.82% 月折旧额=200000*0.82%=1640（元） 2、工作量法：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 例 18：甲企业的一辆运货车，原价 200000 元，预计总行驶里程 500000 公里，预计报废时 的净残值率为 5%，本月行驶 3000 公里； 单位里程折旧额=20000*（1-5%）/500000=0.38（元/公里） 本月折旧额=3000*0.38=1140（元） 3、加速折旧法：也称为快速折旧法，是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少 提折旧，从而相对加快折旧的速度。 （1）双倍余额递减法：在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净 值和双倍直线法折旧计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率2/预计使用寿命（年） 100 月折旧率年折旧率/12 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率 例 19：甲企业一固定资产原价为 200000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2000 元， 按双倍余额递减法计算折旧： 年折旧率：2/5*100%=40% 第一年应提的折旧额=200000*40%=80000(元) 第二年应提的折旧额=（200000-80000）*40%=48000( 元) 第三年应提的折旧额=（200000-80000-48000）*40%=28800(元) 从第四年起改按平均年限法计提折旧： 第四年、第五年的年折旧额=（200000-80000-48000-28800-2000）/2=20600 （元） （2）年数总和法：也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值的净额和以一个逐 年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代 表使用年数的逐年数字总和。 年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和 100 月折旧率年折旧率/12 月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率 例 20：仍以上例为例，假如采用年数总和法，各年数合计=1+2+3+4+5=15，各年折旧额如 下表： 年数 原值-净残值 折旧率 年折旧额=* 累计折旧额 1 198000 5/15 66000 66000 2 198000 4/15 52800 118800 3 198000 3/15 39600 158400 4 198000 2/15 26400 184800 5 198000 1/15 13200 198000 固定资产折旧的账务处理： 性质 计入科目 生产部门 制造费用 管理部门、未使用资产 管理费用 销售部门 销售费用 自行建造 在建工程 出租资产 其他业务成本 例 21：月末对本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产计提折旧 42000 元，厂部办公设 备等固定资产折旧 34000 元。 借：制造费用 42000 管理费用 34000 贷：累计折旧 76000 固定资产处置的账务处理 1、固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重 组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计 提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备” 科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。 2、发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资 产清理”科目，贷记“银行存款” 、 “应交税费应交营业税”等科目。 3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款” 、 “原材料”等科 目，贷记“固定资产清理”科目。 4、保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目， 贷记“固定资产清理”科目。 5、清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记 “营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾 害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清 理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 例 22：某企业一台设备，原值 600000 元，已提折旧 580000 元，由于使用期满，经批准报 废，报废时残料计价 1900 元，用银行支付清理费用 2500 元。 （1）固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 20000 累计折旧 580000 贷：固定资产生产设备 600000 （2）支付清理费用时： 借：固定资产清理 2500 贷：银行存款 2500 （3）残料入库时： 借：原材料 1900 贷：固定资产清理 1900 （4）结转固定资产清理净损益时： 借：营业外支出处理固定资产净损失 20600 贷：固定资产清理 20600 第三节、债权、债务的发生和结算 一、应收及预付款项：是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，应收款项包括应 收账款、应收票据、其他应收款和长期应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的 款项，如预付账款。 坏账准备：核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。计提坏账准备时，借方登记“资 产减值损失” ，贷方登记“坏账准备” ，确认坏账时，借方登记“坏账准备” ，贷方登记“应 收账款” ；坏账准备的期末余额一般都在贷方。 例 23：某企业销售商品一批，货款 40000 元，增值税 6800 元，已办理托收手续。 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800 收到该款项时： 借：银行存款 46800 贷：应收账款 46800 应收款项减值（坏账准备）的账务处理 符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分； 2、债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分； 3、债务人逾期未履行清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 坏账的计提方法： 1、余额百分比法：按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比 由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比下，企业应在每个会计期末根据本 期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏 账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。计算公式如下： （1） 、首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额*坏账准备计提百分比 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2） 、以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或- ）坏账准备账 户借方余额（或贷方余额） 。 当年应计提的坏账准备=(当年应收账款余额-上年应收账款余额 )*百分比+ 本年坏账准备借 方金额合计-本年坏账准备贷方金额合计 2、账龄分析法：根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法，通常而言，应收账款的 账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款长短进行分组，分别确定不 同的计提百分比估算坏账损失。 （1） 、首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=（期末各账龄组应收账款余额*各账龄组坏账准备计提百分比） （2） 、以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或- ）坏账准备账 户借方余额（或贷方余额） 。 3、销货百分比：根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按企业以往 实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中， 企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）*坏账准备计提比例 4、个别认定法：针对各项应收账款的实际情况分别估计坏账损失的方法。 个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准 备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏 账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比 率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提 比率和欠款数额，就能核算坏账准备。 计提坏账的账务处理： 企业计提坏账准备时，借方登记“资产减值损失” ，贷方登记“坏账准备” 。冲减多计提的 坏账准备，做相反的会计分录。 例 24：2010 年 12 月 31 日，某企业对应收账款进行减值测试，其余额合计为 200000 元， 采用余额百分比计提坏账准备，计提比例为 3%。 借：资产减值损失计提的坏账准备 6000 贷：坏账准备 6000 实际发生坏账时的账务处理： 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，借方登记“坏账准 备” ，贷方登记“应收账款” 例 25：某公司实际发生坏账损失 4000 元。 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 例 26：甲公司 2008 年末应收账款余额为 200000 元，企业用余额百分比计提坏账准备，提 取比例为应收账款余额的 3%。2009 年发生坏账 7000 元，该年末应收账款余额为 250000 元。2010 发生坏账损失 5000 元，上年冲销的账款中有 3000 元本年度又收回。该年度末应 收账款余额为 140000 元。 （1）2008 年应提坏账准备=200000*3%=6000（元） 借：资产减值损失 6000 贷：坏账准备 6000 （2）2009 年发生坏账损失时， 借：坏账准备 7000 贷：应收账款 7000 （当期应收账款余额*计提比例）+坏账准备借方余额坏账准备贷方余额。 2009 年应计提的坏账准备为：250000*3%=7500 元（贷方） 7500+7000-6000=8500 元 借：资产减值损失 8500 贷：坏账准备 8500 （3）2010 年发生坏账损失 5000 元： 借：坏账准备 5000 贷：应收账款 5000 上年冲销的账款中有 3000 元本年度收回： 借：应收账款 3000 贷：坏账准备 3000 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000 2010 年年末应计提的坏账准备为 140000*3%=4200 元（贷方） ，4200+5000-3000-7500= - 1300 元 借：坏账准备 1300 贷：资产减值损失 1300 2011 年年末应收账款余额为 200000 元，年末应计提的坏账准备：6000 元（贷方）2010 年 的坏账准备为 4200 元（贷方） 2011 年的坏账准备：6000-4200=1800 元。 借：资产减值损失 1800 贷：坏账准备 1800 预付账款的账务处理 例 27：某企业采购商品一批，货款 450000 元，增值税 76500 元。按照合同规定向经达公 司预付货款 50%。验收货物后补付其余款项。 （1）预付 50%货款时： 借：预付账款 225000 贷：银行存款 225000 （2）收到商品时，补付欠款： 借：库存商品 450000 应交税费应交增值税（进项税额） 76500 贷：预付账款 225000 银行存款 301500 预付货款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而并入“应付账款”科目核算。 二、应付账款 例 28：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司购入材料一批，货款 80 万元，增值税 13.6 万元，对方代垫运杂费 1000 元，材料运达验收入库，款项尚未支付。 借：原材料 801000 应交税费应交增值税（进项税额） 136000 贷：应付账款 937000 例 29：接上例，用银行存款支付货款。 借：应付账款 937000 贷：银行存款 937000 三、应付职工薪酬 说明：生产工人计算工资，借方登记“生产成本” 、车间管理人员计算工资，借方登记“制 造费用” ，销售部门人员计算工资，借方登记“销售费用” 、管理部门人员计算工资，借方 登记“管理费用” ，贷方均登记“应付职工薪酬” ；该科目应当按照“工资” 、 “职工福利” 、 “社会保险费” 、 “住房公积金” 、 “工会经费” 、 “职工教育经费” 、 “解除职工劳动关系补偿” 等设置明细科目。 例 30：甲公司月末结算本月应付职工工资 573000 元，包括生产工人工资 484000 元，其中 A 产品生产工人工资 40000 元， B 产品生产工人工资 84000 元，车间管理人员工资 89000 元。 借：生产成本A 产品 400000 B 产品 84000 制造费用 89000 贷：应付职工薪酬工资 573000 发放工资时，代扣的款项先计入“其他应付款” ，交纳时再从该科目中转出。 例 31：本月应发职工薪酬 573000 元，代扣养老保险 50000 元、住房公积金 20000 元。 借：应付职工薪酬工资 573000 贷：银行存款 503000 其他应付款养老保险 50000 住房公积金 20000 四、应交税费 1、应交增值税：销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人应交纳增值 税。 例 32、某公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款 800000 元，增值税额 136000 元，材料已验收入库，存款支付货款。 借：原材料 800000 应交税费应交增值税（进项税额） 136000 贷：银行存款 936000 例 33、某公司为外单位代加工电脑桌 500 个，每个加工费 300 元，适用的增值税税率 17%，加工完成，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 例 34、某公司当期增值税销项税额合计为 68900 元，可以抵扣的增值税进项税额 55400 元， 应交纳的增值税为 13500 元。增值税用存款上交。 借：应交税费应交增值税（已交税金） 13500 贷：银行存款 13500 2、应交营业税：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为 征税对象而征收的种货物劳务税。 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：5% 娱乐业：5%至 20% 例 36、某交通运输企业本期营运收入 380000 元，按 3%计算交纳营业税。 借：营业税金及附加 114000 贷：应交税费应交营业税 114000 例 37、某公司出售一栋已用闲置的库房，原价 500 万元，已提折旧 300 万元，出售收入 570 万元，款项已存入银行，出售库房属于转让不动产，适用的营业税税率为 5%，应交营 业税 28.5 万元。 （1）将库房转入固定资产清理： 借：固定资产清理 2000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 5000000 （2）收到价款时： 借：银行存款 5700000 贷：固定资产清理 5700000 （3）计算应交营业税时： 借：固定资产清理 285000 贷：应交税费应交营业税 285000 （4）结转出售库房的净收益： 借：固定资产清理 3415000 贷：营业外收入 3415000 五、借款： 1、短期借款：计提利息时，借方登记“财务费用” 、贷方登记“应付利息” 。 例 38、某公司 7 月 1 日从银行取得借款 600000 元，期限为 6 个月，年利率为 4%，利息每 季结算一次，所得借款存入银行。 （1）取得借款时： 借：银行存款 600000 贷：短期借款 600000 （2）计提利息： 7 月 31 日计提利息： 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000 8 月 31 日计提利息： 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000 9 月 30 日支付一个季度的利息： 借：财务费用 2000 应付利息 4000 贷：银行存款 6000 下季度的利息核算相同。 （3）12 月 31 日短期借款到期时，归还本金 600000 元和后 3 个月的利息时： 借：短期借款 600000 财务费用 2000 应付利息 4000 贷：银行存款 606000 2、长期借款： 例 38：某公司为建造一条生产流水线，2009 年 1 月 1 日从银行取得专门借款 600 万元，期 限为 2 年，年利率为 6%，到期还本付息。生产线当年完成，达到可使用状态。 （1）2009 年 1 月，取得该项借款时： 借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000 借：在建工程 6000000 贷：银行存款 6000000 （2）2009 年 12 月，生产线完工，当年的利息费用记入“在建工程” ，构成生产线成本的 组成部分： 借；在建工程 360000 贷：长期借款 360000 借：固定资产 6360000 贷：在建工程 6360000 （3）2010 年 12 月，计提当年利息： 借：财务费用 360000 贷：长期借款 360000 （4）2011 年 1 月 1 日，归还本息时： 借：长期借款 6720000 贷：银行存款 6720000 第四节、资本的增减 一、接受投资： 例 39：甲公司收到国家投资 200000 元，款项已存入银行。 借：银行存款 200000 贷：实收资本 200000 例 40：甲公司收到乙公司作为投资投入的新设备两台，每台价值 400000 元，专利权一项， 价值 80000 元。 借：固定资产 800000 无形资产 80000 贷：实收资本 880000 二、实收资本的减少： 例 41：某企业经工商部门审核批准，减资 50000 元退还投资者。 借：实收资本 50000 贷：银行存款 50000 第五节、收入、成本和费用 一、收入： 说明：销售商品的收入，应当在下列条件均能满足： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3、与交易相关的经济利益能够流入企业； 4、相关的收入和成本能够可地计量。 例 42：甲公司销售 A 产品 20 件，每件售价 4200 元，价款共计 84000 元，应向购买单位收 取的增值税销项税额 14280 元，以上款项已通过银行转账收讫。 借：银行存款 98280 贷：主营业务收入 84000 应交税费应交增值税（销项税额） 14280 例 43：甲公司 2010 年 2 月收到宏山公司预付购买 B 产品的货款 19000 元，已存入银行。 3 月份甲公司按合同向宏山公司发出 B 产品 20 件，每件售价 1050 元，价款共计 21000 元， 应收增值税销项税额 3570 元，以银行存款代垫运杂费 800 元，B 产品成本 20000 元。 （1）收到宏山公司的预付账款时： 借：银行存款 19000 贷：预收账款宏山公司 19000 （2）发出货物时： 借：预收账款宏山公司 19000 应收账款 6370 贷：主营业务收入 21000 应交税费应交增值税（销项税额） 3570 银行存款 800 同时结转产品销售成本： 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 例 44：甲公司销售给三江公司 A 产品 20 件，每件售价 4000 元，价款共计 80000 元，以现 金支付搬运费 850 元，应交增值税销项税额 13600 元，但货款及税金尚未收到，A 产品成 本 70000 元。 借：应收账款 93600 销售费用 850 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 库存现金 850 同时结转产品销售成本： 借：主营业务成本 70000 贷：库存商品 70000 例 45：甲公司出租房屋取得租金收入 30000 元，存入银行。 借：银行存款 30000 贷：其他业务收入 30000 例 46：甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明货款 200000 元，增值税 34000 元，款项已存入银行。该批材料的成本为 180000 元。 借：银行存款 234000 贷：其他业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 同时结转成本： 借：其他业务成本 180000 贷：原材料 180000 二、成本： 例 47：某企业生产 A、B 两种产品，本月仓库发料汇总如下：A 产品领用材料 35000 元， B 产品领用材料 25000 元，车间一般耗用 6000 元，企业管理部门领用消耗材料 2000 元。 借：生产成本A 产品 35000 B 产品 25000 制造费用 6000 管理费用 2000 贷：原材料 68000 例 48：本月应付职工薪酬生产工人工资 52000 元，其中 A 产品生产工人工资 30000 元，B 产品生产工人工资 22000 元，车间管理人员工资 18000 元，企业管理人员工资 48000 元。 借：生产成本A 产品 30000 B 产品 22000 制造费用 18000 管理费用 48000 贷：应付职工薪酬 118000 例 49：月末对本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产计提折旧 28200 元，厂部固定资 产折旧 31800。 借：制造费用 28200 管理费用 31800 贷：累计折旧 60000 制造费用在不同产品之间的账务处理： 车间生产一种产品，制造费用直接计入产品的生产成本；如果生产多种产品，将按一定的 比例将制造费用分摊到产品的生产成本中去。 1、生产工人工时比例法： 制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数 某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数*制造费用分配率 2、生产工人工资比例法： 制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工资总额 某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工资数*制造费用分配率 3、机器工时比例法： 制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数 某产品应负担的制造费用=该产品的机器运转时数*制造费用分配率 4、耗用原材料的数量或成本比例法： 制造费用分配率=制造费用总额/耗用原材料的数量或成本总额 某产品应负担的制造费用=该产品耗用的原材料的数量或成本总额*制造费用分配率 5、产成品产量比例法： 制造费用分配率=制造费用总额/各种产品的实际产量 某产品应负担的制造费用=该产品的实际产量*制造费用分配率 例 50：某企业生产 A、B 两种产品，本月生产车间发生制造费用 52000 元，产品生产人员 工资 52000 元，其中生产 A 产品的工人工资总额为 30000 元，生产 B 产品的工人工资总额 为 22000 元。该企业按生产工人工资比例法分配制造费用。 （1）计算制造费用分配率： =制造费用总额/生产工人工资总额 =52000/（30000+22000）=1 A 产品应分配的制造费用：30000*1=30000（元） B 产品应分配的制造费用：22000*1=22000 （元） （2）根据分配结果，账务处理如下： 借：生产成本A 产品 30000 B 产品 22000 贷：制造费用 52000 三、费用： 1、营业税金及附加：按照规定交纳的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。 其中城市维护建设税=（营业税+增值税+ 消费税）*税率 例 51：某企业本期应交纳的城市维护建设税为 1400 元，教育费附加 600 元。 借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费城市维护建设税 1400 教育费附加 600 例 52：甲公司专设销售机构，本期发生固定资产折旧 3000 元，销售人员职工薪酬 15000 元，用存款支付其他经费 12000 元。 借：销售费用 30000 贷：银行存款 12000 累计折旧 3000 应付职工薪酬 15000 2、管理费用： 例 53：甲公司本期行政管理部门发生有关费用如下： （1）固定资产折旧 6000 元，领用消耗性材料 280 元，管理部门人员工资 36000 元 （2）用存款支付业务招待费 5600 元，办公费 3500 元，咨询费 8200 元。 借：管理费用 42280 贷：累计折旧 6000 原材料 280 应付职工薪酬 36000 借：管理费用 17300 贷：银行存款 17300 3、财务费用：包括利息、汇兑、手续费等。 例 54：甲公司本月发生财务费用如下： （1）收到开户行通知，已从企业存款账户扣收银行结算业务手续费 0.5 万元。 借：财务费用 5000 贷：银行存款 5000 （2）公司去年从银行取得三年期周转性贷款，金额 500 万元，月利率 7.2%，计提本月应 付借款利息。 借：财务费用 36000 贷：长期借款 36000 （3）接银行通知企业发生银行存款利息收入 0.7 万元。 借：银行存款 7000 贷：财务费用 7000 四、营业外收支： 例 55：甲公司以 35000 元的价格出售一台不需用的设备，该设备原值 60000 元，已提折旧 36000 元，结转该项固定资产清理所取得的收益 11000 元。 借：固定资产清理 24000 累计折旧 36000 贷：固定资产 60000 借：银行存款 35000 贷：固定资产清理 35000 借：固定资产清理 11000 贷：营业外收入 11000 例 56：甲公司经营过程