2009年1月～6月企业所得税政策调整汇总

目录 一、税前扣除政策 .1 1.国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 .1 2.财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知 1 3.财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 1 4.国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 1 5.国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知 .2 二、企业所得税缴纳规定 2 1.国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 .2 2.国家税务总局关于做好 2008 年度企业所得税汇算清缴工作的通知 .2 3.国家税务总局关于做好 2008 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 .3 4.国家税务总局印发企业所得税汇算清缴管理办法 .3 三、非居民与居民企业政策 3 1.非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法 .3 2.国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知 .3 3.国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知 .3 四、若干税收优惠政策 .4 1.财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知 .4 2.财政部国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的 通知 .4 3.财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知 4 4.国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知 4 5.财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 .5 6.国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 .5 五、其他税收政策 .6 1.国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 .6 2.房地产开发经营业务企业所得税处理办法 .6 3.国家税务总局印发的特别纳税调整实施办法（试行） .6 4.国家税务总局关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复 .6 5.国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知 6 6.财政部国家税务总局关于海峡两岸海上直航营业税和企业所得税政策的通知 6 7.国家税务总局关于中国居民企业向 QFII 支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的 通知 .6 8.国家税务总局关于 2008 年度企业所得税纳税申报有关问题的通知 .6 2009 年 1 月6 月企业所得税政策调整汇总 2009 年 1 月6 月，财政部、国家税务总局下发了关于企业所得税方面的文件共 52 个，其中有些文件对相关政策进行了重大调整，如企业所得税税前扣除、企业 所得税汇算清缴等政策。 一、税前扣除政策 1.国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）对合理工资薪金问题、工资薪金总额问题、职工福利费扣除问题、职工福利 费核算问题作了具体规定。 2.财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知 (财税200962 号)规定，中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余 额 1的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除；中小企业信用担 保机构可按照不超过当年担保费收入 50的比例计提未到期责任准备，允许在企 业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入；中 小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿 准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前 扣除。 3.财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问 题的通知（财税200927 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起，企业根据国家有关 政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医 疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5标准内的部分，在计算应纳税所得额 时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 4.国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题 的批复（国税函2009312 号）规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴 资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期 限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资 者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 5.国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知（国税函 2009313 号）规定，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司 再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除， 同时调整已计提的未决赔款准备金；次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔 款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。 二、企业所得税缴纳规定 1.国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函 200934 号）为 了加强企业所得税预缴工作，作出了以下具体规定：企业所得税应当按照月度或 者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机 关认可的其他方法预缴。为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重 点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税；各级税 务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴 税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或 预缴税额；各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系， 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数汇算 清缴数）应不少于 70。 2.国家税务总局关于做好 2008 年度企业所得税汇算清缴工作的通知 （国税函 200955 号）规定，对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税 有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前， 可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税 有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件 为准。 3.国家税务总局关于做好 2008 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税 函2009134 号）明确，发生关联业务往来的企业应履行年度关联申报义务，各地 税务机关将企业关联申报作为企业所得税年度汇算清缴工作的组成部分。 4.国家税务总局印发 企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979 号），在 总结近年来内、外资企业所得税汇算清缴工作经验的基础上，进一步规范企业所 得税汇算清缴工作。 三、非居民与居民企业政策 1.非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发20093 号）、非居民 承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令第 19 号）、非 居民企业所得税汇算清缴管理办法（国税发20096 号）、非居民承包工程作 业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令第 19 号）以及国家税务总 局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知（国税发200932 号）明确了非 居民企业所得税的有关政策。 2.国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知（国税函2009 50 号）明确，对“一、基本规定（三）” 规定的情形，除外国企业常驻代表机构外， 还应包括在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业；除“二、对若干具体问题 的规定（一）”规定的情形外，不 缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所 得税源泉扣缴管理工作仍由国家税务局负责。 3.国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有 关问题的通知（国税发200982 号）是为规范执行企业所得税法关于居民企业的 判定标准，加强企业所得税管理，对境外注册的中资控股企业依据实际管理机构 判定为中国居民企业的有关企业所得税问题作出的规定。 四、若干税收优惠政策 1.财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税 200923 号）规定，对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就 业优惠证人员，与其签订 1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3 年内 按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业 所得税。定额标准为每人每年 4000 元，可上下浮动 20。 2.财政部国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税 收优惠政策的通知（财税200934 号）规定，经营性文化事业单位转制为企业， 自转制注册之日起免征企业所得税。 3.财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知 （财税200931 号）规定，在文化产业支撑技术等领域内，依据关于印发高 新技术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172 号）和关于印发高 新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362 号）的规定认定的 高新技术企业，减按 15的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣 除。 文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中 宣部另行发文明确。 出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年）、音 像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等 超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。 4.国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的 通知（国税发200980 号）规定，对居民企业经有关部门批准，从事符合公共 基础设施项目企业所得税优惠目录规定范围、条件和标准的公共基础设施项目 的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至 第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 5.财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税2009 69 号）明确，执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知规定的过 渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照 企业适用税率计算的应纳税额减半征税。 6.国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函 2009203 号） （1）当年可减按 15的税率征收企业所得税或按照国务院关于经济特区 和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知（国发200740 号）享受过渡性税收优惠的高新技术企业，在实际实施有关税收优惠的当年，减 免税条件发生变化的，应按科学技术部财政部国家税务总局关于印发高新技 术企业认定管理办法的通知（国科发火2008172 号）第九条第二款的规定处 理。 （2）原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满同时符合本通知第一条 规定条件的高新技术企业，根据高新技术企业认定管理办法以及科学技术 部财政部国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 （国科发火2008362 号）的相关规定，在按照新标准取得认定机构颁发的高新技 术企业资格证书之后，可以在 2008 年 1 月 1 日后，享受对尚未到期的定期减免税 优惠执行到期满的过渡政策。 （3）2006 年 1 月 1 日至 2007 年 3 月 16 日期间成立，截止到 2007 年底仍未 获利（弥补完以前年度亏损后应纳税所得额为零）的高新技术企业，根据高新 技术企业认定管理办法以及高新技术企业认定管理工作指引的相关规定， 按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业证书后，可依据企业所得税法第五 十七条的规定，免税期限自 2008 年 1 月 1 日起计算。 五、其他税收政策 1.国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998 号）。 2.房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931 号）明确了房地 产行业企业所得税有关政策。 3.国家税务总局印发的 特别纳税调整实施办法（试行）（国税发2009