15 第十五章 税务代理制度

第十五章 税务代理制度 一、单项选择题 1.下面关于税务代理的特征哪一项是错误的?( ) A.主体资格的特定性 B.法律约束性 C.税收法律责任的不可转嫁性 D.无偿服务性 2.下列不属于委托方在代理期限内可单方终止税务代理行为的情形是哪一项?( ) A.税务代理执业人未按照代理协议的约定提供服务 B.负责代理业务的税务代理执业人员被注销资格 C.税务师事务所被注销资格 D.税务师事务所破产、解体或者解散 二、多项选择题 1.注册税务师有下列哪些情形的,由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市 注册税务师管理机构注销其注册税务师资格?( ) A.在登记中弄虚作假,骗取注册税务师执业资格证书的 B.同时在两个税务代理机构执业的 C.在税务代理活动中有违法行为的 D.提供的税务代理服务不符合当事人要求的 2.关于税务代理关系,下列哪些说法是正确的?( ) A.税务代理委托协议中的当事人一方可以是税务师事务所或者税务代理执业人员 B.税务代理关系确立后,在履行过程中如遇情况变化,可以协商变更或修改补充 C.税务代理委托协议约定的履行期满,双方如有续约意向,应及时协商并另行签订 D.税务代理关系既可以通过书面的协议书确立,也可以口头确立 三、不定项选择题 1.下面关于注册税务师资格考试的说法正确的是哪些?( ) A.经济类、法学类大学本科毕业后,从事经济、法律工作满 4 年,才能申请参加注册税 务师资格考试 B.具有经济类、法学类中等以上专业学历以及连续从事税收业务工作 10 年以上的,可 以免予部分科目的考试 C.参加注册税务师资格统一考试成绩合格者和经考核认定合格者,由省、自治区、直辖 市国家税务局核发税务师资格证书 D.实行注册税务师资格考试制度是保证执业准入控制的基本前提 2.下面关于发起人申请设立有限责任税务师事务所应当具备的条件,错误的是哪些?( ) A.取得注册税务师执业注册证书 B.具有 3 年以上在事务所从事税务代理业务的经验和良好的职业道德记录 C.为事务所的出资人 D.可以在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作 四、名词解释 1.税务代理 2.税务代理法律关系 五、简答题 1.简述注册税务师在从事税务代理时的业务范围。 六、案例分析 XX 省 XX 市方圆税务师事务所通过诚信、热情、务实的服务,在企业中获得了广泛好评,但 成果来之不易。在方圆税务师事务所开始接受企业税务代理工作初期,一些被代理人往往会 有各种偏见,认为企业付了代理服务费,税务代理人就应该是企业利益的代言人,要完全站在 企业的立场上,想方法帮助企业钻税收的空子,方圆税务师事务所则用具体的案例纠正了这 种偏见,只提供合理、合法的税务代理服务。 2012 年,方圆税务师事务所在某企业进行纳税审核时发现,企业由于对税收制度掌握不 够准确,在核算所得额上存在着不该列支的项目列支、从外单位取得的发票项目填写不全、 有白条子入账、集资利息超过同期银行贷款利息、招待费超支、营业外支出上有不按规定 列支等错误,以及在增值税计税上存在着固定资产购入及外单位用料时进项税金未转出、企 业以汽车顶账记销售,错用税率,未按 2%而按 6%多缴纳增值税等问题,需要企业办理补缴所 得税和退补增值税,补税净额数万元。当这些问题被一一提出后,企业认为税务师事务所会 站在企业的立场上说话,帮助他们少缴税。可他们得到的回答是:税务代理是为了让企业正 确执行国家政策,该保护的要全力保护,该纠正的要义不容辞地予以纠正。方圆税务师事务 所的工作人员态度坚定,并督促企业缴纳了应补的税款。虽然企业一时不理解,但是久而久 之,企业却被方圆税务师事务所依法办事、坚决维护税法的诚信服务所感动,企业认可了这 样的代理。就这样,方圆税务师事务所的良好形象在企业心目中树立起来了。 问题:税务代理必须遵循哪些基本原则? 参考答案 一、单项选择题 1. D。考点:税务代理的特征 解析:税务代理是我国社会主义市场经济服务体系的一个重要组成部分,税务代理业是 智能型的科技与劳动相结合的中介服务行业,它以服务为宗旨,以社会效益为目的,代理人根 据业务工作的内容及复杂程度,可以收取合理的费用。因此选项 D 是错误的。 2. B。考点:单方终止税务代理行为的情形 解析:根据有关规定,有下列情形之一的,委托方在代理期限内可单方终止代理行为:(1) 税务代理执业人未按照代理协议的约定提供服务;(2)税务师事务所被注销资格;(3)税务师 事务所破产、解体或者解散。选项 B“负责代理业务的税务代理执业人员被注销资格”不 属于可以单方终止税务代理业务的情形,因为税务代理协议是委托方和税务师事务所签订的,税 务代理执业人员不得以个人名义直接接受委托,因此负责代理业务的税务代理执业人员被注 销资格,不影响税务代理业务由其他税务代理执业人员承担。 二、多项选择题 1. ABC。考点:注销注册税务师资格的情形 解析:注册税务师有下列情况之一的,由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单 列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格:(1)在登记中弄虚作假,骗取注册税务师 执业资格证书的;(2)同时在两个税务代理机构执业的;(3)在税务代理活动中有违法行为 的;(4)死亡或失踪的;(5)年检不合格或拒绝在规定期限内进行年检的;(6)国家税务总局认 为不适合从事税务代理业务的。选项 D“提供的税务代理服务不符合当事人要求的”不属 于注销注册税务师资格的情形。 2. BC。考点:税务代理关系 解析:税务代理法律关系,即税务代理关系,是指纳税人、扣缴义务人委托税务代理人办 理纳税事宜而产生的委托方与受托方之间的权利、义务和责任关系。税务代理委托协议中 的当事人一方必须是税务师事务所,税务代理执业人员不得以个人名义直接接受委托。因此 选项 A 错误。另外,税务代理委托双方达成一致意见后,应当签订税务代理委托协议,而不能 采取口头方式确立。因此选项 D 也是错误的。 三、不定项选择题 1. ABCD。考点:注册税务师资格考试制度 解析:实行注册税务师资格考试制度是保证执业准入控制的基本前提。按照注册税务 师资格制度暂行规定的规定,凡我国公民,遵纪守法并具备相应的条件,可申请参加注册税 务师资格考试。另外,具有经济类、法学类中等以上专业学历以及连续从事税收业务工作 10 年以上的,可以免予部分科目的考试;参加注册税务师资格统一考试成绩合格者和经考核 认定合格者,由省、自治区、直辖市国家税务局核发税务师资格证书。因此,本题所有选项 都是正确的。 2. D。考点:发起人申请设立有限责任税务师事务所应当具备的条件 解析:根据规定,申请设立有限责任税务师事务所的发起人不能在其他单位从事获取工 资或劳动报酬的工作,因此选项 D 是错误的。 四、名词解释 1.税务代理是指税务代理人在法定的代理范围内,受纳税人、扣缴义务人的委托,代为 办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理是代理业的一个组成部分,属于民事代理中委托 代理的一种。税务代理具有不同于一般民事代理的特征:主体资格的特定性,即作为代理一 方必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所;法律约束性,即税务 代理是负有法律责任的契约行为,其业务范围必须在法律法规规定的范围内;税收法律责任 的不可转嫁性,即税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收 法律责任的承担;有偿服务性,代理人根据代理业务工作的内容及复杂程度,可以收取合理的 费用。 2.税务代理法律关系,即税务代理关系,是指纳税人、扣缴义务人委托税务代理人办理 纳税事宜而产生的委托方与受托方之间的权利、义务和责任关系。具体包括税务代理关系 的确立和终止、税务代理人的权利和义务等基本内容。 五、简答题 1.税务代理的范围是指按照国家有关法律的规定,允许税务代理人所从事的业务内容。 为保证税务代理的正常发展,各国一般都在法律上明确规定了税务代理业务的范围。按照 注册税务师资格制度暂行规定 、 税务代理业务规程(试行)等规章规定,我国的税务代 理业务范围为: (1)办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续; (2)办理除增值税专用发票外的发票领购手续; (3)办理纳税申报或扣减税款报告; (4)办理缴纳税款和申请退税手续; (5)制作涉税文书; (6)审查纳税情况; (7)建账建制,办理账务; (8)税务咨询、受聘税务顾问; (9)税务行政复议手续; (10)国家税务总局规定的其他业务。 以上是总体的税务代理范围,具体到单个的委托项目,其代理范围取决于被代理人的意 愿。税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托进行全面代理、单位代理、常年代理 或者临时代理。 需要注意的是,根据现行有关法律的规定,税务代理人不能代理应由税务机关行使的行 政职权,税务机关按照有关法律、行政法规规定委托其代理的除外。同时,对税务机关规定 必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜,注册税务师也不得代理。例如,税法规定, 增值税专用发票的领购事宜必须由纳税人自行办理。 六、案例分析 本案中,方圆税务师事务所坚持依法办事,维护国家利益的行为体现了税务代理中依法、 独立、公正代理的原则。 税务代理是一项社会性的中介服务,涉及代理人、被代理人、国家等各个方面的利益, 为了使税务代理行为规范有序,确保各方利益,税务代理必须遵守一定的原则。 税务代理试 行办法明确规定:“税务代理人实施税务代理行为,应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托 和自愿选择为前提,以国家税收法律、行政法规为依据,独立、公正执行业务,维护国家利益,保 护委托人的合法权益。 ”可见,税务代理应当遵守以下几个基本原则: (1)依法代理原则。具体包括三项基本含义:首先,从事税务代理的机构必须是依法成立 的税务师事务所,从事税务代理的专门人员必须是具有税务代理执业资格的注册税务师;其 次,税务代理人开展的一切代理业务,都要以法律、法规的规定为依据;最后,税务代理人必 须在被代理人授权的范围内开展活动。 (2)自愿有偿原则。税务代理以双方自愿为前提。同时,税务代理作为一项专业性很强 的中介性服务,税务代理人一般应取得相应的报酬。 (3)独立公正原则。税务代理人在实施税务代理过程中