12200222009- 对企业税收风险的思考(初稿) - 副本

对企业纳税风险问题的思考 摘要：随着我国市场经济的发展，税收在企业经济生活中的作用越来越重要， 税收筹划作为税收最重要的部分，受到了越来越多的关注。本文分析了税收筹 划的发展、作用以及现阶段存在的风险情况，并就税收筹划的风险，阐述了合 理的防范措施。 关键词：税收；税收筹划；风险；防范 目 录 1 研究背景 3 2 国内税收筹划研究现状 3 2.1 税收筹划体制的建立及发展环境 3 2.1.1 税收筹划体制的建立 3 2.1.2 税收筹划的发展环境 .4 2.2 税收筹划对于企业发展的必要性 4 2.2.1 有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法 行为 4 2.2.2 有助于实现纳税人利益最大化 .5 2.2.3 有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高 5 2.2.4 有助于优化产业结构和资源的合理配置 5 2.2.5 有助于纳税人更快更好地适应复杂环境 5 2.3 税收筹划的风险及其防范 5 2.3.1 税收筹划的风险 .6 2.3.2 税收筹划风险的防范 .6 3 对本课题研究的启发 7 参考文献 8 税收筹划是在国家法律规定的范围内，在税收政策的指导下，事先计划安 排自己的投资理财及经营活动，争取做到“节税增收”的一种财务筹划活动。 它标志着企业是否成熟、理性。税收筹划借助长远的战略眼光，着眼于企业的 整体决策，综合考虑企业的长久发展使企业获得最大最优收益。 1 研究背景 目前，不论是理论还是实际操作，我国的税收筹划都处于初始阶段，有很 多问题需要解决。随着我国不断深入的改革开放和逐渐成熟的市场经济，我国 逐渐参与了全球的经济运行。我国的中小型企业也迅猛发展，企业的税收筹划 显得格外重要。在依法治税的今天，利用税收筹划降低税收负担，增加企业的 核心竞争力。所以怎样建立科学的税收筹划降低税收、获得最大利益是现在多 数企业努力研究的问题之一。 2 国内税收筹划研究现状 2.1 税收筹划体制的建立及发展环境 2.1.1 税收筹划体制的建立 要想建立科学合理有效的税收筹划体制，应从以下几个方面入手： 第一点，税收筹划是单位的基本权利，有特定的界限，如果逾越了界限就 不再是合法权利，就成了偷税、漏税的违法行为。当某些条款或内容被取消或 重新解释之后，纳税人依法享有的筹划权利可能就变成了义务，或是不存在了。 所以税收筹划是在税法的基础上进行的，要深刻理解国家的税法精神和政策， 树立诚信纳税意识。 第二点，要做好基础工作。首先会计人员的行为要规范，会计账簿真实完 整，会计报告真实客观。其次，建立科学严密的审批机制，对投资理财和经营 活动进行科学化决策，尽量使税收筹划做到正规化。另外，企业要时刻警惕筹 划风险，做到实时监控风险，及时找出风险的根源，并制定有效措施遏制筹划 风险。 第三点，税收筹划方案需要大量的客观材料做基础，有很大的创造性。因 此建立完善的信息传递系统和税收筹划数据库能够保证税收筹划的准确性、完 整性、及时性。 第四点，要掌握税收筹划的基本技术方法。税收筹划的方法分为：优惠型 税收筹划、节约型税收筹划、避免税收违法行为的筹划方法等。所有税种的应 纳税额都要通过会计核算来调整的，因此会计政策能帮助实现税收筹划的目的。 若单位能够结合自身情况，综合运用上述方法进行筹划将会取得理想的效果。 第五点，税收筹划方案要具有综合性。企业财务管理的目标决定了税收筹 划的目标。税收筹划服务于财务管理总目标，不单纯是为了节税。即，税收筹 划的目的是降低整体税负，而不是减少个别税种税负。所以税收筹划不仅要考 虑单一税种的节税利益，还要考虑各税种之间的利益抵消。但是我们要清楚， 税收利益不是企业的全部经济利益，税收减少并不意味着整体利益的增加。能 够获得最大整体利益的方案才是最优的方案。 第六点，重视培养税收筹划人员。成功有效的税收筹划要有正确的理论指 导，还要求筹划人员具有严密的逻辑思维和统筹能力。筹划人员要能根据具体 情况预测，做出最有利的决策。盲目的税收筹划会带来无法弥补的损失，所以 筹划人才的培养在筹划税收体制建设中发挥了巨大的作用。 2.1.2 税收筹划的发展环境 税收筹划的发展受内部环境和外部环境的影响。内部环境由纳税人环境及 会计师事务所环境组成。外部环境由法律环境、自律环境和职业保险组成。税 收筹划的需求方是纳税人，会计事务所为税收筹划提供方案。纳税人环境包括： 企业内部管理阶层的依法纳税意识、财会人员素质和内部的经营管理状况等。 会计事务所环境包括：组织、人员和内部机制等构成。 2.2 税收筹划对于企业发展的必要性 2.2.1 有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为 税收筹划和纳税一时的增强在客观上具有一致性，企业的纳税意识提高到 一定程度上才会需要税收的筹划。最初企业进行税收筹划其目的在于少缴税和 缓缴税，但是企业可以在熟悉了解税收法律条文的条文下，按照合理合法的办 法来关注税收政策，优化选择企业的纳税方案，从而最终减少纳税负担，获得 最大的收益。本质上来看，这样的纳税主体不是意识差，而是意识强。这正是 国家宏观调控中国家运用税收政策来调控宏观经济的正面体现。现在进行纳税 筹划的都是那些大、中型企业和“三资”企业，他们的纳税意识比较强，而且 纳税筹划做的也都比较好。对于这些企业而言，如果通过不正当的手段来偷税、 骗税、抗税，企业将会承受法律制裁的风险，而且还会使企业的名誉扫地，因 此这样做得不偿失。 因此，他们宁愿选择合理合法的减轻纳税、节约税收的方式税收筹划。 所以税收筹划的优点在于能够促进纳税人在谋求合法利益的前提下，主动研究 纳税的法律条文，积极主动地履行纳税义务。 2.2.2 有助于实现纳税人利益最大化 纳税对于企业而言是资金的纯流出，没有丝毫的收入，这就是那谁的无偿 性。虽然对于企业而言，纳税都是一笔损失，纳税都会减少他们的税后利润。 自然企业为了自身利益会尽量减少纳税的金额。纳税筹划在可帮助企业合法的 减少纳税成本，减轻企业的负担。企业可以提前研究纳税的的法律条文，根据 税收的政策来提前安排企业的生产和经营，争取最大限度的使自己的利益达到 最大化。 2.2.3 有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高 企业的经营要上去无非就是要管好“人”和“物”。税收筹划就是实现了 “物”中对“资金”的管理，是一种智慧管理活动。税收筹划为企业的更好更 快的发展奠定了良好的基础。企业要进行税收筹划离不开财务知识，这就使得 企业必须建立健全的财务制度，同时从事财会的的会计人员也必须具备相应的 业务素质能力。及时的进行税务调整，正确计税，是企业的财务管理和经营管 理都提高到一个新的水平。 2.2.4 有助于优化产业结构和资源的合理配置 纳税人在研究税收政策的前提下，充分利用国家的税收政策和优惠，来安 排企业的生产和经营，虽然其出发点是为了减轻企业自身的税收负担，但是在 一定程度上却是利用了国家的税收杠杆，对产业进行了调整，优化了资源配置。 这正好是符合国家经济发展方向的。 2.2.5 有助于纳税人更快更好地适应复杂环境 自从加入 WTO 后，中国的法律法规也围绕着 WTO 的基本规则来进行了改 变。与之冲突的取消、改变。当然也制定了许多新的政策和法规。面对着众多 复杂的税收政策和文件，纳税人很难全面了解和吸收，更谈不上利用税收政策 来统筹安排企业的生产和经营。很多的企业通过其他渠道来达到少纳税的目的， 越来越不现实，要解决企业的难题，就得需要社会上专门有人提供这样的筹划 服务，帮助企业去理解税收政策，运用税收政策。 2.3 税收筹划的风险及其防范 2.3.1 税收筹划的风险 首先，税收政策的不稳定导致风险。我国的税收政策变动比较频繁，在给 企业税收筹划提供了更大的空间的同时，也给企业的税收筹划带来了更大的风 险。每一项新的税收筹划都不是一蹴而就形成的，要历经漫长的过程，如果这 期间税收政策发生变化的话，就会导致原本依法制定的税收筹划变得不再合理 合法，从而产生风险。 其次，税收法律的不明晰导致风险目前我国现行的税收的法律、法规众多， 除了由全国人大及其常委会和国务院制定的法律法规外，各地的税收职能管理 部门也制定了大量的税收行政法规。这些法律法规众多但是这些行政规章往往 不够明晰，又都是企业的税收筹划涉及到的领域，企业如果根据这些繁多的地 方性的税收法规去制定税收筹划就有可能因为错误解读而带来税收筹划的风险。 再次，税收行政执法不规范导致风险目前我国征税的主体是海关、财政、 国税、地税等多个系统的机构，各个系统之间的税务行政职务有的时候交叉重 叠，而我国的税收政策的最终解释权最终归税务行政机关所有，再加上受到税 务机关工作人员的业务水平和素质的影响，就会发生税务行政执法现象不规范。 在行政执法不规范的情况下企业开展税收筹划，经常遇到的风险是：企业的税 收筹划有可能被税收行政机关认定为逃税、漏税行为，而把企业明显属于违反 税法的税收筹划行为放任不予追究，这就给企业的认知上造成了错觉，为企业 的税收筹划埋下了风险。 2.3.2 税收筹划风险的防范 首先，提高企业税收筹划风险管理意识。企业的高层管理人员应该树立正 确的税收筹划意识，维护企业的合法利益，这是企业高层鼻息具备的能力和素 质。企业的员工应该在合理分工的基础上，做好本职工作，提高工作效率，提 升企业的经营管理。作为企业的财会人员应该根据税收政策和优惠政策制定合 理的纳税方案，制定宏观的税收筹划，在争取企业利益合法、最大化的同时， 还应该为企业规避税收筹划的风险，及时为企业提供有效的风险预警。在企业 进行税收筹划的时候必须保障在依法的前提下，根据企业的全局目标来统筹规 划。不能仅仅关注个别的税种和税负的变化，应该站在全局的角度关注整体的 税收状况，从而为企业合理规避税收的风险，做到严格遵守国家的税收政策， 依照法律诚信纳税。依法进行纳税每个企业应尽的义务，也是企业进行税收筹 划的基础。不以国家法律为前提的税收筹划只能获得不合理的利益，从长远来 看，不利于企业的发展，得不偿失，所以企业应该依法纳税，依法进行税务登 记、依法纳税。对企业的经济情况如实上报、核算，及时纳税，不拖欠上缴。 其次，强化企业财务管理基础工作。在税收筹划的过程中，如果企业的财 务会计核算系统不完善，他的税收筹划的质量也就不会很高。要想获得高质量 的税收筹划就必须有完善的财务会计核算系统。对于企业的发展而言，财务工 作是基础，而税收筹划是财务工作的重点。因此，要想取得良好的效果必须建 立完善的财务会计核算系统。企业的财务就应该做好下面工作：规范会计核算、 灵活设置科目、账目保持清晰、准确的申报税款、及时纳税。企业的财务应该 站在企业全局发展的高度做好企业的税收筹划，争取企业利益的最大化。 再次，要及时掌握税收政策信息。由于我国的的税收制度和说受政策经常 变化，必须及时掌握这些变化才能据此及时更改企业的税收筹划，才能有效的 规避税收筹划的风险，不断适应新的税收政策。因此纳税人应该有灵敏的感知 力，熟悉和了解税收政策调整带给企业的变化，及时调整税收筹划来应对不断 改变的税收政策，整体把握，为企业争取更大的发展，争取更多的合法利益。 最后，及时与税务机关沟通。作为国家法定的税收征管机关，税收机关肩 负着宣传说法的义务，他们可以运用多种方式来向广大的纳税人宣传国家的纳 税政策，解答他们的纳税疑惑。目前我国各地的纳税征管方式不统一，各地的 纳税机关拥有较大的自由裁夺权，因此纳税人要积极学习当地的纳税政策，熟 知当地的纳税流程，在参加本部门纳税知识培训的基础上，纳税人给予专业的 理论和实践指导，及时为企业规避税收筹划的风险。为企业提供真正被当地主 管税务机关所肯定的税收筹划，减少无效的税收筹划。所以加强征纳双方的交 流，是保证税收良好进行的前提和保证，也是促使企业税收筹划健康发展的前 提和保证。 3 对本课题研究的启发 就目前而言，我国的税收筹划处于刚刚起步阶段，还有许多问题亟待解决。 随着市场经济的不断成熟，特别是加入世贸后经济全球化的趋势越来越明显， 企业的税收筹划越来越重要。在市场经济化越来越明显的今天，分析税收筹划 的风险，研究防范措施，具有重要的意义和价值。 参考文献 1 张梦梦，胡克琼.合作经济与科技. 公共财政，2008（6）：112113 2 李宝峰.中小企业税收筹划实务分析.企业管理，2007（10）：910 3 赵明凤.营造和谐环境、促进中小企业税收筹划.乡镇经济，2006（6）： 5859 4 迈伦斯科尔斯(Myron SScholes) .税收与企业战略.环球视 野，2004（11）：6366 5 唐迎霞.中小企业税收有效性.税收筹划，2010（1）：4445 6 苏喆.新企业所得税法与纳税筹划.北方经贸，2008（1）：7677 7 郝艳.中小企业税收筹划策略分析.经济师，2010（10）：196197 8 邵苗苗，徐振华.探析中小企业税收筹划.辽宁行政学院学报，2007（11）： 6061 9 马娟,王天明.中小企业税收筹划的成本效益分析.中国管理信息化， 2009（12）：4849 10 文大民.浅谈中小企