成本会计工作经验

我在外企的成本会计工作经验 把平时自己的一些工作经验整理成文字，总算对自己七年多的 成本会计工作经验的一个总结吧。不过我现在改做财务分析，所要 涉及的工作内容比成本会计还要多些。有些地方写得还不是很详细， 仅供参考。也同时欢迎各位同仁不惜赐教。企业整个的过程是将生 产利润追求到最大化，这是一个企业存在的合理性。 一般对于一个 企业而言，最主要关心的还是企业是不是真的还能盈利。而盈利公 式一般外企普通采用下面的公式： 生产利润 =（ 销售数量 X 销 售单价 销售折扣 ） 销售生产成本 销售生产成本 = 销售数量 X 标准生产成本 + 生产成本差异 生产成本差异 = 物料成本差异 + 人工成本差异 + 变动管理费用成本差异 + 固定管理费用成本差 异 成本差异的定义是指实际支付的费用与标准成本项目之间的差异。 一般物料成本差异主要是包括材料采购差异和使用量差异等。 生 产成本预算 直接物料成本 首先，企业在来年还未开始之前一般会 做一个全年的预算（一般叫 BUDGET） ，根据企业的不同，会分每 季或每月滚动预算（FORECAST ）企业预算的方法也会因为企业对 预算的要求或预算工作粗细不同，会各不相异。比如物料成本预算， 有的企业会根据销售数量乘以该产品的标准物料成本等于销售物料 成本；然后再根据上一年度的物料成本差异额占上一年度的标准成 本总金额的百分比来计算来年销售物料成本差异金额； 销售物料成 本预算 = 销售标准物料成本金额 + 销售物料成本差异额 直接人工 成本 生产部门会根据本部门的实际生产产能和本部门的销售数量来 计算本部门的直接生产人员数量及正常生产工时和 1.5 及 2、3 倍的 加班工时，计算出基本工资额和加班工资额。 生产管理人员和非直 接生产人员的工资一般会计入变动管理费用。管理部门人员的工资 （比如专业月薪人员、部门经理）会计入固定管理费用。 变动/ 固 定管理费用 每个企业的变动管理费用和固定管理费用的划分，其实 上也没有一定的界限。有的企业会将随生产数量增减而变动的费用 定性为变动管理费用，比如水费、电费、运费、生产报废、一些低 值易耗品等。而将一些费用无论当月是否生产，该费用都一定会发 生的，将其定性为固定管理费用。比如房屋租金，高层管理人员的 工资、折旧费、每月用于支付的公司财产保险或员工保险费用等。 变动费用会随着生产量的增减而发生变动，而固定的管理费用一般 在不超过该生产部门当前的实际产能时，是不会有太大的变化。如 果来年的销售量超过本部门的标准产能时会需要增置一些固定资产 时，这就会影响到固定资产预算。而固定资产的增减则会影响到每 个月的折旧金额不同。 这其中有些预算项目会需要各方面的协作才 能得以完成。比如人事部会提供一些各部门的历史人员数据。财务 部门会提供每个部门的每个月的各项费用的实际发生金额。以便于 各成本中心会根据当前的销售预算及历史数据进行来年的各项预算。 当销售金额的预算、销售成本预算出来后，我们会根据上面的生产 利润公式计算出来年的生产利润是多少，通常这个时候，会根据历 史时期的费用占销售额的比例来调整一些预算较高的费用项目。通 常，一般企业在生产成本预算的时候，会扣除掉物料资源部提供在 来年在物料采购所开展的降低物料成本项目，及精益生产部门（或 称持续改善部门）提供的各种生产成本改善项目所降低的各种费用， 以便于预算生产成本接近实际生产发生的成本。标准生产成本 标准 生产成本 = 直接物料成本 + 直接人工成本 + 变动管理费用 + 固 定管理费用通常一个企业为更精确反印一个产品的标准成本，会将 一产品的成本划分直接物料成本和直接人工成本和变动管理费用和 固定管理费用； 直接物料成本，一般企业在开发出一个新产品时， 产品工程师会制定出生产该产品的物料清单来，主要包括的内容物 料型号、数量、单位、图纸编号等信息在上面。而每一只新物料的 标准成本的设定都会在第一次开始使用之前把它设好。一般是用供 应商的该物料的第一次发票价来设定该物料的标准成本； 标准物料 成本 = 物料使用量 X 物料单价 有些企业会设定个固定的比例， 来吸收标准物料成本的管理费用，用来分摊因物料采购而发生的一 些相关费用，比如运费、处理因运输过程损坏而发生的一些异常费 用等。 直接人工成本当一个新产品的物料清单设定好后，制造工程 师会根据该产品的物料清单来设定制造出一个完整的该产品的标准 工序和工序的标准工时来。将每个标准工序所耗用的工时数 X 每道 工序的工资率 = 该工序的直接人工成本。而将每道工序的直接人工 成本加起来后就是生产出该产品的标准人工成本。 变动 / 固定管 理费用 在每个年度开始之前，我们一般都会计算出来年的固定管理 费用和直接生产人员的工时是多少，我们用变动/固定管理费用除以 车间直接生产人员的工时，得出一个直接生产人员每小时的变动/固 定管理费用率。用变动/固定管理费用率 X 该产品的直接人工小时总 数=生产该产品的变动/ 固定管理用成本； 为便于统计和分析每个 企业的标准成本一般每年只会设定一次，每一次新加一个产品或物 料都是更新一次。然而，在企业真正的运行过程中，可能为了更好 的降低生产成本，而更换生产产品的物料清单或生产工序的效率， 企业管理层为了更真实的反应该产品的真实生产成本是多少时，会 将每一个产品设定为一个流动生产成本(Current cost)，流动生产成本 公式与标准生产成本的项目是一样，也包括直接物料成本、直接人 工成本、变动管理费用和固定管理费。只是有一定不同的是该产品 的物料清单是用每一只物料的最近一次的发票价格做为单价，和最 新的生产工艺路线来计算直接生产人工成本；当直接生产人工工时 发生变动时，变动和固定的管理费用也会随着发生变化。 财年预算 每个公司在每个财年快要结束前一两个月会要求各部门对下一财年 的营运情况做出一个大概的预算，主要包括销售预算、生产预算、 人员需求预算、采购预算、固定资产预算、生产成本降低预算、销 售费用预算、行政开支费用预算、研发费用开支预算。每项费用的 预算都是围绕销售量的预算来进行的。所以一般在预算之前，销售 部门会根据公司市场的销售人员提供的销售预测的数据提供下一年 度各生产部门的每个月份的销售数量，销售预算一般会对头几个月 的销售的预测提供详细的资料，比如销售的产品编号、数量。而越 到后面，提供的销售的预测数据就越模糊，有可能只是一个产品的 系列、数量之类的，这一般就对成本会计人员提出更高的要求，能 分清楚该产品和现有的产品哪个系列相似，从而能更精确的预算出 该产品系列所需要的生产物料。从而为后面的物料需求预算提供有 效的数据。有的公司为了简化预算的复杂性，在做生产物料成本预 算时，会对预算做出一些假设，这样才能得以使下一个财年的财务 预算得以更方便和快捷的实旋。 比如假设期初和期末的库存为零， 假设现有的人员不做减少，假设主营业收入为销售公司所生产的产 品等。 通常在做预算之前，成本会计人员会对本公司所有的产品包 括原材料、半成品、成品的标准成本进行更新， （通常在每一个财年 的最后一天更新）从而保证财务人员对物料成本的预算得更接近实 际数据。 销售预测做出来以后，各部门经理人员结合本生产部门的 实际生产产能来进行生产预测，看以现在的设备和机器能否满足该 销售量，从而以确定本部的人员和机器设备是否需要增加或补充， 一般在做预算时，公司财务人员会向各部门发出一份本部门上年度 已审批的固定资产的状况，内容会包括申请编号、审批编号（该编 号用于入固定资产和报销费时用）购买情况等。该份报告会根据各 公司做预算时的需求要求财务人员提供的资料的详细程度也不一样。 一般每间公司公司对于固定资产评定标准不一样，从而固定资产的 预算审批程序也不一样。当然这也包括固定资产的申请报废程序。 因为这里牵涉到固定资产管理的部份，就不在此详述。 生产部门管 理人员根据销售量和本部门的实际产能从而做出人员需求预算，主 要包括人员的增加数量，直接生产人员正常工时和加班工时等，然 后根据人力资源部提供的平均工资率、和加班工资率计算生产人员 工资金额。管理部门人员的预算会结合公司对本部门的工作的要求 和发展提出人员需求计划，得到公司高层管理人员的审批后方可以 进行下一步的预算。生产部门一般还要对本部门的日常消耗品、用 电量、用水量、做出预算。预算方法跟生产人员预算差不多。通常 行政管理部门一般会在进行做预算之前会把各部门的每个月份的水、 电的实际用量以及各部门的占用面积等一些相关数据发给生产管理 人员。 当生产管理人员把生产人员的工资预算和日常消耗品水费、 电费等一些相关的费用预测完后，把资料交给财务人员进行一步的 各顶预测。 产品工程中心会根据来年的市场预测以及对新产品的开 发需求以及结合本部门的实际营动能力来对产品的研发费用进行预 测。制造工程中心会根据生产部门的生产安排情况对下一年各主要 大型的机器设备维护和大修进行计划安排及相关费用预测。并协助 生产部门对已经超过该设备的运行寿命的机器提出报废和制定出定 期修理计划等。 而其它各部门则对本部门的人员及所负责的主要工 作内容进行预估，比如 IT 部门会根据各部对电脑的需求提出购买电 脑及软件的相关费用、和用于员工培训的相关费用等。质量部门会 对部门需求的仪器设备提出预测等。 同时，采购部门根据生产物料 的需求量及本部门人员情况来预测本部门的人员需求情况和采购费 用等。公司人力资源部门会根据各部门提交的人员需求预算表汇总 后来预测在来年的进行各项相关费用的预测，比如招聘费用、广告 费用、员工关系费用、员工保险费用、员工培训费用等。 在这其中 还有一项数据需要进行预测，那就是采购部对公司来年采购量比较 大的一些原材料提出降低成本计划，比如要求供应商降价或者更换 供应商，或者使用其它物料的替代等方式以降低生产成本。精益生 产部或者称持续改善部门提出在下一年度各生产部将要进行改善用 于降低生产成本的项目，会计部人员根据相关资料减少各部门各各 相关的生成本项目的预测。 预算是一件极其浩大的工程，需要各方 面的人员通力配合以及相关人员对各操作系统的熟知和应用，一般 要求公司会在预算之前会计部门和 IT 部门同事对此做出相关培训和 指导，以及定期召开相关的会议议程。从而使整个预算案得以批准 和实施；在整个过程的监控一般是由公司的财务总监领导，由财务 经理和成本会计及财务分析相关人员执行和推动整个项目。 当整个 财年的预算案得到公司高层的确定后，则由成本会计计算出各部门 的固定/变动管理费用率，用于设定下一年的标准成本用。 财务分析 我们这里说的财务分析主要是分析生产成本营运情况，根据分析的 期间不同，一般分为按年比较、按季度比较、按月份比较；按照比 较数据的来源分析，会分为 Budget vs. Actual. Forecast Vs. Actual. Budget vs Forecase.三种形式。有时会要求同期的 ACTUAL 数据进行 比较等。这根据每个公司对财务析的要求不同而有所不同。 一般 分析的内容主要包括以下几点： 销售额分析 （销售数量对生产利 润的影响、销售价格生产利润的影响等。 ） 生产成本分析 物料 成本对生产利润的影响 （材料采购差异的影响 、降低物料成本项 目有无达到预期的效果、标准使用量和实际使用量的影响、生产报 废的影响、生产过程中制程改造对物料的影响等）直接生产人员对 生产利润的影响（生产效率的提高、机器设备维护（停工待料时间 减少）的影响、新工艺的实施对生产人员需求减少的影响、员工工 资率调整的影响） 运费对生产利润的影响 （生产量增加的影响、运费价格的影响 等）管理人员工资对生产利润的影响 （管理人员数理或者工资结构 调整的影响等） 固定资产折旧的影响 （固定资产新增减少的影响） 其它固定管理 费用的影响 其它变动管理费用的影响 分摊的管理费用对 生产利润的影响 其实分析的主要目的是针对当前实际发生的费用 进行分析，找出影响生产成本的一些不利因素，从而在下