管理会计在农村商业银行的应用

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 管理会计在农村商业银行的应用 【摘 要】管理会计是基于价值 创造的管理活动，是银行精细化管理的 重要工具。本文阐述了浙江农信管理会 计项目的建设历程，通过分析浙江农信 经营管理现状以及管理会计的价值，对 浙江农信如何利用管理会计改变当前单 纯依赖规模扩张的粗放式管理模式，转 变为关注资产负债的组合优化、强调对 净利差收益、资金成本、运营成本、风 险成本等进行专业化管理的精细化管理 模式进行了思考。 中国论文网 /1/view-13043182.htm 【关键词】农商银行；管理会计； 精细化管理 一、银行管理会计概述 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 银行管理会计，简单地说，就是 为“管理”服务的会计。是商业银行为了 实现内部精细化管理，降低成本，提升 盈利能力，通过对财务、业务数据及其 他相关数据的收集、加工、整理和分析， 由管理会计系统生成各维度分析报表， 用于商业银行业务活动的预测、规划、 控制和考核，为商业银行提供决策支持 信息。 二、新常态下农村商业银行面临 的挑战 首先是利率市场化改革深入。20 世纪 90 年代以来，我国利率管制逐渐 放松，通过 10 多年的发展，我国的债 券市场利率，都已基本实现了市场化定 价；随着 2012 年的两次不对称降息， 人民币存、贷款利率浮动空间也进一步 放大，标志着人民币利率市场化已迈出 实质性步伐。2015 年 10 月 24 日起，人 民银行不再对金融机构设置存款利率浮 动上限，利差管制时代已基本结束，银 行很难继续坐享政策性利差了。在当前 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 利率市场化环境下，银行同业间竞争加 剧，银行业利差收窄明显，盈利能力受 到严重考验。财务数据显示，农信系统 的净利差不断收窄，利润增速下滑。自 2015 年度净利润首次出现负增长后， 2016 年出现了营业收入同比负增长的情 况。 二是银行综合化经营趋势越来越 明显。客户需求的多样化、个性化，要 求我们银行提供综合化的金融服务。科 学地细分市场，把握好自身的定位显得 尤为重要。 三是金融脱媒加剧，传统经营模 式受到冲击。部分企业的融资需求从银 行信贷转向债券、上市 IPO 和配股等方 式。另外，随着互联网金融、民营银行 等兴起，导致农商银行传统业务利润空 间压缩，利差收入占比下降。 四是监管趋严，资本管理难度增 加 监管部门的监管标准也在不断提 高。2016 年，央行引入了宏观审慎评估 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 （MPA ） 。MPA 考核涉及多个方面，在 资本充足率、杠杆率、流动性比率、拨 备率等方面提出了更为严格的监管要求。 2017 年上半年将表外理财业务业纳入了 考核范围，这就对银行的资本充足率提 出了更高的要求。在这样一个多重约束 的经营环境中，银行在内部经营管理上 也遇到了诸多挑战。 在这一背景下，农村商业银行作 为农村金融主力军，虽然近几年得到了 快速的发展，但过去十年占据主导的规 模增长模式将难以为继，现阶段内部管 理水平难以有效应对外部经营环境的改 变。为应对外部环境变化，提升精细化 管理水平，浙江农信于 2014 年开始着 手研究管理会计理念，考察分析了国内 多家商业银行管理会计建设成功经验， 2016 年全面启动管理会计系统建设，该 系统包括内部资金转移定价（FTP） 、成 本分摊及盈利分析（CA/PA） 、资产负 债管理（ALM）三个子系统。管理会计 一期内部资金转移定价子系统于 2016 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 年 6 月试点上线，2017 年在全省推广应 用；二期成本分摊及盈利分析子系统于 2017 年 6 月底上线，计划于 2018 年全 省推广应用；三期资产负债管理子系统 于 2018 年试点上线。 三、银行管理会计在经营管理中 的价值 第一，支持经营战略转型。在实 际经营管理中，任何一家商业银行的资 源都是有限的，如何利用有限的资源， 调整发展策略，获得更高的回报，最大 程度地推动业务发展，这是当前银行管 理人员共同关心的问题。借助管理会计， 农村商业银行可以深入分析和把握哪些 区域、部门、产品、客户和客户经理正 在为或者未来会为农村商业银行创造价 值，优化资源配置，找到最合适的发展 定位和转型方向。如：比如说内部资金 转移定价子系统，可以实现机构、产品、 条线、客户、客户经理各维度 FTP 利润 分析；成本分摊与盈利分析子系统的应 用更加广阔，在 FTP 的基础上，可以实 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 现各维度的经济增加值（EVA） 、风险 调整资本收益（RAROC）对比分析， 各维度成本、盈利情况对比分析。如通 过客户维度，进行经济增加值（EVA） 和风险调整资本收益（RAROC）指标 组合分析。可以进行客户 EVA 和 RAROC 高低排名，挖掘潜力，判断优 质客户，以此进行客户的分层分类。接 着可对客户行为特征进行分析，从交易 粒度着手，如产品渗透性、业务偏好， 量化业务数据分析，为选择和制定营销 方案提供参考依据。 第二，实现全成本管理。借助管 理会计，农村商业银行可以将全成本视 角由单一机构维度扩展到业务条线、客 户、产品等多个维度，为加强成本管控 进行科学评价和提供准确的依据。管理 会计可以与全面A 算体系对接，不仅 实现成本的分摊，而且实现费用的预算、 成本的规划；成本分摊建立在预算管理 基础上，可及时发现预算偏离的原因， 及时进行相应修正，与企业战略目标实 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 现“无缝对接 ”；结合“本量利分析模型”， 对机构或网点进行盈亏平衡分析，有利 于机构或网点调整经营业务，增强成本 效益理念，优化网点的绩效评价。此外， 网点和客户盈利分析还能够支持以效益 导向的网点考核，促进网点营销目标与 全行整体利益的趋同。 第三，提升风险定价能力。随着 利率市场化进程的不断推进，商业银行 利差将逐步收窄，产品定价管理显得越 发重要。虽然在实际中小银行往往采用 随市定价法，但仍需要知道盈亏平衡点 利率，这样才能准确衡量这笔贷款是否 盈利或者盈利多少。借助管理会计，以 FTP 价格为基础，考虑其他必要成本， 如运营成本、税务成本，以及风险成本 和资本成本等，从而根据产品的不同风 险水平实施差异化定价，提升产品定价 与盈利能力。 第四，健全绩效考核体系。借助 管理会计，农村商业银行可以通过多维 度成本核算与盈利分析，精准衡量各机 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 构、业务条线、客户经理到底创造了多 少价值，为多维度绩效考核提供准确数 据支持。在此基础上，农村商业银行才 能构建以“价值评价 ”为核心的绩效考核 体系。农信管理会计核算粒度至账户级， 对每一个账户进行 FTP 定价，计算 FTP 利润，分摊各项成本。以最小单位的账 户向上归集，可归集至任一维度，可评 价任一维度的 FTP 利润贡献情况、 EVA 和 RAROC。如客户维度、产品维度、 机构维度、业务条线维度、客户经理维 度等。对客户维度来说，由以往按规模 论优向评价客户的 FTP 利润、 EVA 和 RAROC 转变，实现以规模、价值共同 衡量客户对银行的贡献，能够有效实施 客户精准营销；对于客户经理来说，客 户经理名下所属客户的 FTP 利润总和即 为该客户经理的 FTP 利润贡献，以 FTP 利润、EVA 衡量客户经理的业绩水平， 可以综合反映客户经理的对客议价能力 和业务拓展能力，更加全面合理；而对 负债产品和业务线来说，以往是很难评 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 价负债产品、业务线维度的利润贡献情 况的，现在我们也可以用 FTP 利润、 EVA 来衡量了，为银行推进事业部制 管理奠定了基础。 四、管理会 计在推广过程中存在的问题及应用的对 策 管理会计在推广过程中存在较多 的问题，如地区发展不平衡，经济发达 地区银行间竞争激烈，迫切需要引入管 理会计理念，提升精细化管理水平。杭 州、绍兴、温州等地区部分行社甚至早 于省农信联社，从 2013 年就自己着手 开发管理会计系统。但是有些经济相对 落后的地区，原先粗放的管理方式仍然 有效，行社领导层并未感受到市场竞争 带来的压力，对于管理会计的理念和系 统应用并没有太强的意愿。二是专业人 员溃乏，再加上部分行社计划财务部门 人手紧缺。对于管理会计的应用心有余 而力不足，只能停留在较浅的应用层次。 有些行社往往依赖于省联社下发的应用 指引，自身缺乏应用思路；三是省联社 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 在管理会计系统建设过程中，源数据质 量不高是一大难题。管理会计需要接入 大量的外围源系统加工的数据用于分析 和深加工，但实际开发过程中，外围源 系统提供的数据质量不高、字段不能完 全满足要求等问题较普遍，源系统改造 及数据治理难度大，造成管理会计系统 部分维度报表不够精确，影响使用效果。 管理会计是实现内部精细化管理 水平，提升持续盈利能力的重要工具。 为充分发挥以价值经营为导向，构建以 EVA、 RAROC 为核心，覆盖规模、价 格、收入、成本、利润、效率等全要素 的管理会计核算分析体系。在推广应用 过程中应做好以下几个方面： （一）完善组织保障 农村商业银行应建立以高管层下 设的资产负债管理委员会为最高决策机 构、以计划财务部门或资产负债管理部 门为日常管理部门、以计划财务部门牵 头成立的定价协商小组为非常设议事机 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 构的内部资金转移定价组织体制，制定 内部资金转移定价管理制度、政策，包 括产品定价协商小组成员职责、各管理 部门职责、定价流程、调整项审议流程、 日常操作则、考核机制以及结果分析 要求等。 （二）完善日常运行机制 资产负债管理委员会可采取定期 例会+专题会议等会议形式。资产负债 管理委员会按需对全行资产负债结构、 利率风险、流动性风险、资本管理等事 项进行决议，定期（或按需）对全行社 的资产负债 FTP 利润创利情况、机构、 产品、期限等维度 FTP 利润创利情况进 行分析，得出分析结果并在全行公布， 引导支行业务导向。定价协商小组定期 对全行的资产负债定价规则表、调节项 进行梳理，采用更适合本行实际情况的 定价方法和调节项，得出合理的定价结 果契合行社业务导向。 （三）强化数据治理，提高基础 数据质量 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 一是优化系统取数源，提高数据 质量。针对管理会计系统需求，加强与 源系统的沟通对接，提高源系统的数据 质量，以及提高源系统数据字段对于管 理会计系统的满足度。二是加强初始录 入数据质量管控，明确各系统录入数据 的质量要求，减少手工记账方式。同时， 对于需要补录的业务数据，完善手工补 录数据操作流程，确保双人操作、换人 复核，保证手工补录及时完成，数据准 确。 （四）加强人才队伍建设 金融机构之间的竞争，归根结底 是人才的竞争。农村商业银行当前实施 管理会计的难点之一正是管理会计专业 人才的缺乏。因此，要加强人才队伍建 设，进而整体促进管理会计先进理念的 形成。首先，要通过人才引进的方式， 吸引更多的管理会计方面的优秀人才加 入到农村商业银行的队伍中来。其次， 要增强管理会计方面的培训，既要提高 员工对于管理会计建设重要性的认识， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 又要增强管理会计应用层面的专业技能， 从现有员工中挑选好的苗子，培养管理 会计队伍。三是，在日常工作中，高级 管理层要善于引导各经营单位在各项业 务经营与