浅议我国遗产税的开征

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅议我国遗产税的开征 【摘 要】迄今为止全球一百多个 国家和地区都开征了遗产税，我国香港、 台湾地区也有此税制。在各国遗产税制 纷纷变革的大背景下中国是否应该征收 遗产税是一个不能回避的问题。遗产税 的开征既可以缓解社会矛盾，又可以增 加国家的财政收入，且我国已具备了开 征遗产税的内部条件和外部条件，故而 我国应当开征遗产税。 中国论文网 /5/view-6684203.htm 【关键词】遗产税；赠与税；必 要性；可行性 遗产税是人类社会发展史中一个 古老且悠久的税种。1993 年我国税制改 革方案提出开征遗产税的建议；1997 年 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 “开征遗产税等税种 ”正式写入党的十五 大报告；2004 年遗产税暂行条例草案上 报国务院审议；2010 年党的十五大报告 和政府工作报告中也再次提出了这个问 题。随着我国改革开放的进一步深化， 人民生活水平迅速提高，我国进行遗产 税立法的各项条件已基本成熟。 一、遗产税概述 遗产税是以死亡公民的财产为课 税对象，以遗产管理人、遗嘱执行人或 者继承人为纳税义务人的一种独立的税。 遗产税征收的理论依据在税法学界主要 有以下几种：一是认为继承人既获得了 遗产就增加了相应的纳税能力的能力说； 二是国家征收遗产税就是为弥补被继承 人生前所逃避的税款的追税说；三是被 继承人因生前财产受到国家保护才留有 遗产，因此国家也可以从中受益的国家 共同继承说；四是认为遗产税避免贫富 差距过大手段的均富说。1 现今征收遗产税的各国主要采取 以下三种税制：第一，总遗产税制，它 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 是对死亡人所遗留的全部遗产进行课税 的制度。第二，分遗产税制，指在被继 承人死亡后，先将遗产分给各个继承人， 然后就各个继承人所分得的遗产分别征 收遗产税的制度。第三，总分遗产税制， 又称混合遗产税制。是对被继承人的遗 产先征收总遗产税，再对继承人所继承 的遗产征收分遗产税或继承税。 2 二、我国应开征遗产税 （一）我国开征遗产税的必要性 分析 目前城市居民人均收入大幅增加， 贫富差距也逐渐扩大。另外，我国加入 WTO 后对外交易的频繁，在税制上也 尽快与国际税收惯例接轨。 首先，遗产税的开征有利于缩小 贫富差距，促进社会公平。其次，征收 遗产税有利于抑制不良经济风气，鼓励 慈善事业发展。再次，在我国开征遗产 税有利于防止资本外逃，增强国际竞争 力。 “据国家外汇管理局统计， 19971999 年，我国资本外逃规模约为 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 530 亿美元。遗产税的开征可以防止富 人以合法遗赠或赠与的方式将财产转移 至海外，一定程度上控制资本外逃的规 模和速度。 ” 3开征遗产税也意味着国 家对遗产的保护。进而保持我国在国际 贸易和国际竞争中的比较优势，掌握更 多经济主动权。最后，开征遗产税有利 于维护国家税收主权，完善我国税制。 （二）我国开征遗产税的可行性 分析 从我国开征遗产税的内部条件来 分析：第一，我国经济不断发展，开征 遗产税具备了经济基础。 “到 2009 年， 中国社科院发布的区域蓝皮书认为， 按调整后的数据进行计算，2008 年我国 经济已经超过德国，成为世界第三大经 济体，人均 GDP 超过 3000 美元。截至 今年 8 月底，我国本、外币存款余额为 24.35 万亿，其中本外币居民存款余额 为 12.14 万亿。据经济学家相对保守估 计，全国资产总量在 100 万以上的高收 入家庭，至少在 1000 万以上。我国占 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 全国人口不到 3%的高收入者，其存款 却占全国城乡居民存款总额的 28%。 ” 4以 上数据显示我国开征遗产税已有可观的 税源基础。第二，配套法规制度不断建 立，开征遗产税具备了法律基础。 宪 法第十三条为我国开征遗产税确立了 宪法基础。第三，依法纳税的观念已深 入人心，越来越多的人们开始接受开征 遗产税的思想。 从外部条件来看，遗产税作为一 种国际性的税收，其一它悠久的历史以 及在国外的不断实践运用和探索都为我 国遗产税的开征提供了可借鉴的国际经 验；其二因其国际性在征管中要求加强 与其他国家的合作，许多开征遗产税的 国家都以国际税收协定的方式避免双重 征税以及偷税、漏税行为的发生。至今 我国也已和 62 个国家签订了防止重复 征税和偷税漏税的协议，这些都为我国 遗产税立法提供了良好的国际条件。 三、遗产税开征的制度设计及立 法构想 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 立足于继承法的基本原则和继承 法律关系的特点，谨对遗产税税制设计 的几个问题提出基本构想如下： 第一，征税模式。采取总遗产税 制，以遗产管理或遗嘱执行人为纳税人， 税源更加集中，更便于征管，能有效节 约成本，便于税源控制。鉴于我国遗产 确定情况及我国征管体系，笔者认为更 适于按照总遗产税制建立我国的遗产税 征收制度。 第二，纳税义务人。我国应将纳 税人区分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务。实际工作中， 为便于遗产税的征纳，遵循“先税后分” 的总遗产税制，可依照如下顺序确定纳 税义务人：第一是有遗嘱执行人的为遗 嘱执行人，第二是无遗嘱执行人的为遗 产的继承人或受遗赠人，因特定原因无 法选定遗产管理人的，可由税务机关申 请人民法院指定。 第三，遗产税的宽免额。宽免额 即遗产税的起征点，它确定是遗产税制 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 设计的关键。起征点的确定要与我国经 济发展水平相适应，又考虑到城乡之间、 地区之间、不同行业之间存在的收入差 距，所以个人更倾向于起征点不应是一 个固定的数值，最好是一个区间范围。 笔者认为“遗产税的起征点可初步确定 为 80-120 万元，东部沿海地区可以征 收此区间中较高的值，中西部地区则可 根据具体经济发展状况选择较低起征点” 6。根据群众对遗产税的负担能力和认 知程度的不同，开征时不妨将标准定得 高一些，征税面窄一些，待经过实践获 得经验后可予适当调低。 第四，确立遗产税的合理扣除。 结合我国的实际情况，扣除项目可包括 遗嘱执行费、遗产管理费；被继承人的 丧葬费、墓地费；公益捐赠；被继承人 生前应缴未缴的税款、罚款、滞纳金、 未偿还的合法债务；合理数量的生产经 营性遗产；配偶继承以及其它扣除7。 合理扣除不仅能更好的完善我国的遗产 税制，也能让公民感受到制度的合理化 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 和人性化，利于减少遗产税开征阻力。 第五，需同时开征赠与税。我国 应在开征遗产税的同时开征赠与税，而 且规范的力度应当水平相当，这样公民 不论以遗产税还是赠与税的形式缴纳税 款数额都大体相等，才能更好地弥补遗 产税的避税漏洞，真正达到调整均衡社 会财富目的。 四、结语 尽管在我国遗产税是一项新型税 收，与“子承父业 ”的传统观念存在矛盾， 但法律法规的产生是