浅析会计基本准则

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅析会计基本准则 摘 要： 2006 年财政部发布了 企业会计准则基本准则在企业 会计准则体系中，基本准则居统领和主 导地位，对于具体准则没有专门规范确 认和计的交易或事项，基本准则提供了 处理的原则框架。基本准则主要规范了 财务报告目标、会计假设、会计信息质 量特征、会计要素定义和确认条件、会 计计量、财务报告等一系列会计基本问 题，是学习理解会计准则体系精髓和实 质的关键。 中国论文网 /4/view-12682639.htm 关键词：会计准则 确认 计量 报告 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 中图分类号：F230 文献标识码： A 文章编号： 1003-9082（2015）11-0090-01 一、引言 为规范企业会计确认、计量和报 告行为，保证会计信息质量，2006 年财 政部发布了企业会计准则基本准 则在这个准则体系之中，基本准则起 到统领和主导作用，是整个会计准则体 系的“母法”。与原基本准则 相比， 新准则的形式和内容都发生了重大变化， 我们有必要认真学习理解。 二、对基本准则的总体解读 1.基本准则的地位和作用 基本准则在新的企业会计准则体 系中居于基础和核心地位。基本准则属 于部门规章，以财政部部长令的形式发 布，具有法律效力。对于具体准则没有 专门规范确认和计量的交易或事项，基 本准则提供了处理的原则框架。基本准 则主要规范财务报告目标、会计假设、 会计信息质量特征、会计要素定义和确 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 认条件、会计计量、财务报告等。具体 分为：第一章总则。规定准则定位、适 用范围、目标、会计假设、会计基础等 问题;第二章规定会计信息质量要求;第 三章到第八章规定资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润等六大会计要 素。每一要素均单设一章，解决会计确 认问题;第九章解决会计计量问题;第十 章解决会计报告问题;第十一章附则。法 规的技术规定等共十章。 2.基本准则的内在逻辑体系 新准则体系不仅表现为由基本准 则居于“母法 ”的法律效力层次的外在体 系，而且更重要的是，基本准则紧紧把 握了会计要素及相关交易事项的确认、 计量和报告，并构成以确认、计量和报 告为主体的内在逻辑体系。 三、对基本准则的具体解读 第一条规定基本准则的定位。 第二条规定本准则适用于在中华 人民共和国境内设立的企业。 第三条主要规定基本准则是纲， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 具体准则是目。 第四条规定了财务报告的目标， 也是会计准则的目标。财务报告的目标 是向财务会计报告使用者提供与企业财 务状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息。 第五条规定了会计主体假设。 第六条规定了持续经营假设。 第七条规定了会计期间假设。 第八条规定了货币计量假设。 第九条规定了权责发生制。新准 则紧接着会计的 4 个基本假设之后，即 规定了权责发生制，提升了权责发生制 的地位和作用。权责发生制相对于行政 事业单位（非盈利组织）会计的基础收 付实现制。 第十条概括规定了会计要素。基 本准则对资产、负债、所有者权益、收 入、费用和利润等六大会计要素。 第十一条规定了会计记录。企 业应当采用借贷记账法记账。新会计准 则对记录的规定主要体现在本条。以及 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 在应用指南中以附录形式规定了“会计 科目和主要账务处理” ，同时给予企业 很大的灵活性。 第十二条规定了可靠性，即如实 反映符合确认和计量要求的各项会计要 素及其他相关信息，保证会计信息真实 可靠、内容完整。 第十三条规定了相关性。 第十四条规定了明晰性，也就 是国际准则的可理解性。明晰性的前提 是使用者具有一定的相关专业知识，并 且愿意研究会计准则和会计信息。 第十五条规定了可比性。 第十六条规定实质重于形式。 企业应当按照交易或者事项的经济实质 进行会计确认、计量和报告，不应仅以 交易或者事项的法律形式为依据。 第十七条规定了重要性。企业 提供的会计信息应当反映与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的所有 重要交易或者事项。 第十八条规定了谨慎性。企业 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 对交易或者事项进行会计确认、计量和 报告应当保持应有的谨慎，不应高估资 产或者收益、低估负债或者费用。 第十九条规定了及时性。企业 对于已经发生的交易或者事项，应当及 时进行会计确认、计量和报告，不得提 前或者延后。 第三章到第八章规定资产、负 债、所有者权益、收入、费用和利润等 六大会计要素，每一要素均单设一章， 解决确认问题，需要注意几点： 一是对于会计要素，只有同时 满足相关要素定义和要素确认条件的项 目，才能够予以确认并列入资产负债表 或利润表。要素定义和要素确认条件， 两者缺一不可。符合相关要素定义、但 不符合要素确认条件的项目，不能予以 确认并列入资产负债表或利润表。我们 以资产要素为例说明，一项资源首先要 符合资产定义，即指企业过去的交易或 者事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源（该 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 定义体现了实质重于形式的要求） 。该 资源必须同时满足以下两个确认条件时， 才能确认为资产并列入资产负债表：与 该资源有关的经济利益很可能流入企业; 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义、但不符合资产确认条件 的项目，不应当列入资产负债表。 二是新准则借鉴国际财务报告 准则（IFRS） ，引入了利得和损失的概 念。利得是指由企业非日常活动所形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入。损 失是指由企业非日常活动所发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的流出。 三是新会计准则首先规定资产、 负债要素的定义，除所有者权益外，收 入、费用和利润要素的定义也都是以资 产、负债要素的定义为基础，体现了资 产负债表观和综合收益观。所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。所有者权益金额取决于资 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 产和负债的计量。 第九章规定了会计计量。基本 准则规定了五种主要的会计计量属性。 包括历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值等。 需要特别注意，新会计准则应 用公允价值的前提条件是，有确凿证据 表明公允价值能够获得并能可靠计量。 由于一方面公允价值损益变动可能没有 现金流量作支撑，另一方面我国的市场 还在进一步完善过程中，公允价值的确 定不易得到市场的验证。公允价值的计 量需要依赖一些技术手段和市场参数， 公允价值难以可靠地计量，甚至可能导 致对会计利润和资产价值的人为操纵。 因此我国在采用公允价值计量时，采取 了适度、审慎原则，适度引入公允价值， 而没有广泛采用公允价值计量。 第十章规定了财务报告。新准 则单设一章解决报告问题。财务报告是 指企业对外提供的反映企业某一特定日 期的财务状况和某