促进我国区域经济协调发展的税收政策研究

1.导论 1.1 选题背景与研究意义 在党的十六届五中全会上，确定了将统筹区域发展作为落实科学发展观和 全面建设小康社会的重要举措。其中会议报告指出，要继续推进西部大开发， 振兴东北老工业基地，在促进中部地区崛起的同时鼓励东部地区率先发展起来， 形成一个东中西全面互动、优势互补、互相促进、共同发展的新格局。 自从我国改革开放，我国区域经济发展在取得令人瞩目的成就的同时也积 累了不少的冲突和矛盾，特别体现在地区差距日趋扩大和地区产业结构趋同等 区域性问题日益严重，这些矛盾和冲突已经成为影响国家安定、民族团结以及 建设和谐社会和实现共同富裕的社会主义价值目标的关键问题，并且严重制约 我国综合国力和国际竞争力的提高。在十一五规划当中明确提出为了促进区域 协调发展，重新划分了功能区，也就是说各地区要根据资源环境承载能力及其 发展潜力，按照优先开发、重点开发、限制开发以及禁止开发的各个要求，明 确各个区域的功能定位，同时还要制定与之相应的政策以及评价指标，从而逐 步形成各具特色的区域发展格局。但是，在当前的经济体制背景下，区域之间 的合作与协调由“虚”变“实”仍然需要一个过程，我国区域经济发展特别是 其增长格局，在短期内仍然不会发生很大的变化。要真正的实现党中央在十六 届五中全会提出的和谐均衡发展，仍然需要在大的战略背景之下去深化相关方 面体制改革以及调整相应的政策。 我国作为一个发展中国家，正由计划经济向市场经济全面转型，其中区域 性税收政策必然对我国的区域经济运行发挥着重要的作用。但是具体到区域税 收政策能对缩小区域经济发展差距、促进区域经济协调发展能起多大作用？有 什么样的影响？目前在我国，相关学者对于以上的问题研究还比较少，仍然没 有形成较为系统的研究。 基于这种思考,本文旨在研究以促进区域经济协调发展的税收政策作为主要 研究对象的我国区域经济以及社会发展差距,在指出导致这一现象的税收因素的 基础上,通过对税收和税收政策模型对区域经济发展的影响作进一步探讨,并提 出了相关的政策建议。 通过本文的相关研究,希望从理论角度揭示了税收政策与区域经济发展之间 的关系,并从税收政策的角度讨论了我国区域经济发展不平衡的原因,以期丰富 我国的理论研究的相关领域；另一方面，希望通过本论文的相关研究为我国如 何通过税收政策来进一步促进区域经济协调健康发展,从而实现我国区域经济健 康持续增长等制定相关政策方面提供一定的参考意见。 2 1.2 国内外相关研究现状 1.2.1 国外研究现状 一、关于区域经济发展差距理论 根据政府在各个地区间的资源配置分布情况，总体划分为平衡发展理论和 不平衡发展理论。 平衡发展理论是以纳克斯、刘易斯、罗森斯坦罗丹等人以及部分前苏联 经济学家为代表，他们均认为，在经济发展中有两个最基本的问题，即加大生 产要素的供给和生产要素的资源配置。在劳动力无限供给及其他的假设条件下， 这两个基本问题往往就简单化成为了增加储蓄和投资选择。在不发达的地区因 为自身条件的限制，在投资需求（即诱导）和投资供给（即储蓄困难）两个方 面都存在一定困难，从而主张在各个地区之间实现资源配置的平衡，使得各个 地区之间基本保持同步与平衡的发展，减少经济相对落后的地区对发达地区的 牵制力，从而达到各个地区经济发展整体推进的目的。 不平衡发展理论是以缪尔达尔、佩鲁、赫希曼、威廉姆逊为代表,他们均认 为在区域经济发展中，在早期的市场机制的自然作用下，处在主导地位的是极 化效应，而扩散效应总是小于回流效应，从而区域经济发展的差距只会越来越 大，各个区域发展不平衡是完全不能避免的，威廉姆逊通过相关的实证研究得 出了倒“U”型的区域经济增长的路径。不平衡发展理论主张把有限的资源投入 到关联效应相对比较大的中间产业或者是基础产业，同时把这些产业配置在相 对发达的区域，从而形成资本技术等资源的高度集中的规模经济，通过增长极 的扩散效应带动其周围地区的共同发展，最终实现各个区域经济的均衡增长。 1 二、关于税收政策的研究 保利斯(Borys Synelnykov，2000)根据各个地区的税收收入贡献率(各个地 区的税收收入/全国税收总收入)把全国各个地区划分为 2%、3.5%、5%、10%以 及 15%的五类区域，并且将其作为各个区域市场经济发展水平的间接指标。保 利斯认为，税负是区域经济发展政策的重要因素，降低税负和扩大税基这两个 措施能带来各个地区经济的发展和财政收入的增长。 2 西方的发达国家在支持相对落后地区,促进区域经济协调发展的过程中,特 别注重依靠政府干预和市场调节,通过制定一些比较特殊的缩短区域经济发展差 距的税收政策,加快发展偏远的落后地区，从而缩小该区域的经济发展差异。总 结来说主要有以下几个方面: （1）实行地区差异的税收制度。从 20 世纪 30 年代起，美国政府为了平衡 1高国力：区域经济不平衡发展论 ，北京：经济科学出版社，2008 年 2 月。 2Borys Synelnykov：Tax Policy as a Factor in the Development of Regio ， http:/day.kiev.ua/，2000. 3 地区经济结构，长期以来一直都采用不同的税制，这样做的出发点在于对发达 地区多征税，然后把相应的增量部分转移支付给其他需要的地区，对落后地区 多预留资金进而加强落后地区的自我发展能力，从而使得区域资源能够平均分 配。 （2）实行免税投资拨款政策。德国联邦财政部依据投资者提出的申请，为 企业在购置生产设备方面提供免税投资拨款。 （3）实施特别优惠折旧率政策。为了加快相对落后地区的经济发展，法国 将新建筑的折旧率从原来的 5%提高到 25%。 (4) 减征、免征所得税或者是设立无税特区。法国政府为改善旧工业区， 决定对从 1983 年开始在旧工业区中新建的公司和企业免征所得税、地方税和公 司税 3 年，三年期满之后，仍然可以享有 50%的减税优待政策。法国在洛林重 点改革区域设立了“无税特区” ，在当地投资办厂或者自主创办企业，3 年内不 仅可以除免征以上税收，还可以免征劳工税和其他各种杂税和分摊。 3 提倡减税以扩大税基，促进经济增长是西方税收理论的主要观点，针对经 济发展水平不同的各个地区制定有地方特色的税收政策可以非常有效地缩小区 域间经济发展差异。他们的研究在理论和方法上给予了我们很多值得借鉴的宝 贵经验。 1.2.2 国内研究现状 在我国，有关税收政策对区域经济协调发展的影响是近几年才逐渐开始研 究的热点问题，国内的理论学家对于这个问题的研究主要集中在以下三个方面： 第一，对税收政策与区域经济协调发展的关系研究；第二，研究税收负担对区 域经济发展的影响；第三，研究协调区域发展的对策建议。 一、关于税收政策与区域经济协调发展的关系的研究 台湾学者邹继础对财政制度与区域经济发展的关系进行了探讨，在他认为， 我国内地的区域之间经济发展的差异涉及经济发展中的成长差异和税收制度转 型两个层面的问题。导致现在出现的区域性贫富差距的原因，除了地理区位与 生产要素方面的差异之外，区域性的投资税赋与规费的差异也会造国内乃至跨 国税率与税制差异。 4 夏杰长分析了我国地区经济发展之所以差距会不断扩大的财政因素，也就 是税收政策和税收制度的实施加剧了区域经济差距、固定资产投资水平和投资 效率的区域差异是地区经济发展差距扩大的直接原因、中部地区和西部地区财 政支出结构不够合理、现行转移支付支付对缩小区域之间经济发展差距的效应 较小等。并提出了要深化税制改革、要适度加大政府直接投资的力度、建立健 3赵英兰，纪鹤：财政转移支付是国外解决地区差距通行做法 ， 特区经济与港澳台经济 ，2001 年 4 月。 4邹继础：中国财政制度改革与探索 ，北京：社会科学出版社，2003 年。 4 全规范的转移支付制度、逐步优化中西部地区财政收支结构等政策建议。 56 高培勇、温来成认为自从我国实行改革开放以来，中国的区域经济发展的 基本轨迹就是由效率优先和不平衡发展战略相结合构成的，改革开放以来中国 区域经济发展可以分为以下三个阶段，第一个阶段： 1978 年-1992 年，实行东 部沿海地区逐渐开放的战略，此时国家对东部沿海较发的地区给予政策和投资 双重倾斜的方针。第二个阶段：1993 年-1999 年，实行沿海地区开放战略的同 时，采用产业倾斜与地区倾斜相结合的领导方针。第三个阶段：从 2000 年起至 今，我国开始实施西部大开发战略，认为西部大开发战略构成了 21 世纪中国区 域经济财政政策的主线，新世纪财政政策应当致力于实现区域经济协调发展， 共同政政策，其中，对于促进西部人民群众开发并且自主创业的财政政策。 7 马拴友研究了下从 1994 年-1998 年我国各省的边际税率，发现西部、中部 和东部地区的边际税率依次都相对来说比较低，认为这可以解释这几年中部、 东部和西部经济增长缓慢。 8 二、关于税收负担对区域经济发展影响问题的研究 邓胜红在借鉴国外促进区域经济发展的先进实践经验基础上，详细的分析 了我国在税收政策存在认识误区的同时，提出了有利于区域经济发展的税负区 间和标准，提出了相对落后地区应该采取更为优惠的税收政策的观点。同时还 提出，在我国税权高度集中在中央政府的实际情况下，作为地方政府在有限的 税权管理范围内，一方面要合理适当的运用仅有限的税收优惠政策，从而更为 有效的控制本地区的税收负担；另一方面要从加强自身建设出发，为了减轻政 府财政负担应该合理压缩政府的财政支出，在仅有的职权范围之内可以换一个 角度来减轻企业的税收负担。 9 杨继元对运用税收政策促进西部民族地区经济开发、促进西部地区产业结 构调整、促进西部农村发展、发展高新技术产业、保护和开发西部地区资源等 问题进行了分析。 10 王陆进在考察了东部地区、中部地区和西部地区三个地区的工商税负率之 后，发现其与经济发展水平呈由东向西的“梯度差”的状况完全相反，与区域 经济协调发展战略是完全相背离的，使得区域经济发展日趋失衡。他主要主张 通过提高资源税率的办法，可以暂缓解决相对落后地区提供税收优惠与集中财 力相对不足的矛盾：完善与健全分税制财政体制，适当加大赋予中心城市税收 管理权限。 11 5夏杰长：迎接服务经济时代的来临 ，经济管理出版社，2010 年。 7高培勇，温来成：21 世纪中国区域经济协调发展的财政政策分析 ， 财政研究2001 年第 3 期。 8马拴友：地方税与区域经济增长的实证分析论西部大开发的税收政策取向 ， 管理世界 ，2003 年 第 5 期。 9邓胜红：税收负担与区域经济发展研究 ， 国防科技大学学位论文集 ，2005 年。 10杨继元：税收政策与西部区域经济开发研究 ，兰州：甘肃人民出版社，2003 年。 11王陆进：我国经济发展中的税收理论与政策 ，北京：中国财政经济出版社，1998 年。 5 钱晟考察了各个地区的税负率，他得出的结论是，经济相对较发达地区的 税负水平偏低，而相对欠发达地区的税负水平却比较高，并且详细的分析了原 因所在。现阶段区域之间的税负结构根本不利于缩小地区之间的经济差距、实 现区域经济的协调发展。 12 三、关于促进我国区域经济协调发展的对策建议 樊丽明从中央财政转移支付、区域税收政策以及政府投资结构变化等三个 方面，对我国 20 世纪 80-90 年代所实施的区域财政税收政策及其效应进行了详 细的分析，并且在此基础上，还提出了我国区域税收政策应该适当合理的调整 取向：综合运用多种财政政策手段使之逐步规范化和法律化，实行产业倾斜和 区域倾斜相结合的政策、突出政府支持重点，进而还提出了针对区域经济发展 的具体政策调整建议。 13 孟春、刘雅露认为，缩小地区之间的经济差距主要应该依靠规范化的财政 转移支付制度的建立与完善，对促进区域经济协调发展的税收政策有所涉及， 但相关理论论述不够充分，而且比较侧重于对税收优惠政策的分析。 14 刘汉屏、汪柱旺提出实现中部崛起的财政制度创新改革，他们认为应该改 革现行财政体制；实施财政倾斜政策，政府应该加大对中部地区的资本投入力 度；改革现行税收制度；调整税收优惠措施，政府应该大力支持中部地区经济 发展，促进中部地区崛起。 15 王梦奎、李善同等全面考察了中央政府对省级地方政府的财政体制、区域 税收政策、转移支付制度这三种财政工具在区域经济协调发展中的影响，并提 出了相应的调整和改革的建议。 16 程安亭等以中部的战略地位为出发点，着重从税收角度分析了促进区域经 济协调发展的对策，并且指出从税收政策上说，必须严格遵循公平、公正的原 则，大力推进税制改革，为中部崛起提供全方位的支持和扶持；切实坚持以民 为本的思想，改进公共服务，降低税负，优化税收环境，用市场化道路推动区 域经济协调发展。 17 由上述国内外研究相关阐述可以看出，就目前的实际情况来看，不管是国 内相关研究还是国外相关研究都是侧重于其中的一个理论基础，或是立足于区 域经济的角度来研究，或是从主流财税学出发。但恰恰对于区域经济发展中税 收政策研究难免有不足之处，许多问题仍然有待深入调查研究。 12钱晟：税收负担的经济分析 ，北京：中国人民大学出版社，2000 年。 13樊丽明：中国地方财政运行分析 ，北京：经济科学出版社，2001 年。 14孟春，刘雅露：加大延边开放力度 提高延边开放水平 ， 财政研究 ，2008 年。 15刘汉屏，汪柱旺：中部崛起与财政制度创新 ， 江西社会科学 ，2006 年第 8 期。 16王梦奎，李善同：中国地区社会经济发展不平衡问题研究 ，商务印书馆，2000 年。 17程安亭：中部地区各省宏观税负的实证研究 ， 财经理论与实践 ，2008 年第 6 期。 6 1.3 主要内容与研究方法 1.3.1 主要内容 本文首先对国内外的相关文献综述与税收政策进行评述，进而确立研究目 标和方法；其次分析研究区域经济协调发展与税收政策相关理论，并分析我国 当前区域经济发展差异的现状及我国现行的相关税收政策；再次通过税收与区 域经济发展相关性的实证分析，找出我国现行区域税收政策存在的问题，并对 其原因进行分析；最后在前述分析研究的基础上，提出符合我国实际的、科学 的、具有可操作性的税收政策建议。 全文共分四部分: 第一部分是导论。包括选题背景与研究意义、国内外研究、研究内容与研 究方法、创新点和不足之处。这部分一方面主要是说明区域经济协调发展的意 义，同时将现有的对促进区域经济协调发展税收政策的研究现状进行了梳理， 包括了税负影响、现存问题、对策建议等方面的相关研究。另一方面也提到了 本文的研究内容与研究方法，并指出其中的创新点和不足之处。 第二部分是相关理论研究。首先简要介绍了税收政策以及区域经济协调发 展基本概念的界定；然后介绍了区域经济发展的基础理论，包括平衡发展理论、 不平衡发展理论、梯度推移理论、增长极理论。 ；最后通过研究税收政策调控区 域经济的依据和目标来阐述税收政策怎么来影响区域经济的协调发展。 第三部分是我国区域经济发展差异现状及相关税收政策评析。首先对我国 区域经济发展的现状及成因进行全面的分析，对我国现行区域税收政策进行评 析，最后对税收与区域经济发展相关性进行了实证分析。通过前面的分析，发 现我国现行区域税收政策仍然存在很多问题，本部分的主要内容就是对现存的 问题以及问题产生的原因进行进一步分析。 第四部分是通过对美国、日本、巴西三国在税收政策促进区域经济发展方 面的先进经验的分析，从而对我国在税收政策促进区域经济发展方面的经验借 鉴及启示。 第五部分优化促进我国区域经济协调发展的税收政策建议。结合我国实际 情况，提出了优化我国区域税收政策的五个原则，并从这几个原则出发，提出 了相应的对策建议。 1.3.2 研究方法 本论文主要是阐述了区域税收政策与区域经济协调发展的关系的相关理论， 分析了促进区域协调发展税收政策取向。因此论文主要采取理论分析、实证分 析、比较分析、系统分析等方法。在多种方法中，本文侧重于实证研究，并使 用比较分析的方法，通过国内与国际的比较，对我国区域经济发展状况和税收 7 政策进行评价和分析，最后就促进区域协调发展的税收政策提出建议。 1.4 主要的创新点和不足 本文的创新点在于： 第一，本文把税收政策理论和区域经济理论紧密结合起来，避免了单纯就 税收论税收，就区域发展谈区域发展，而是把税收政策放在区域经济协调发展 的大背景下来考察，从促进区域经济协调发展的视角来考虑税收政策运用的效 果，因而可以较为系统的分析缩小地区差距、实现区域经济协调发展的税收对 策。 第二，针对目前很多研究基于税收优惠政策来分析税收在调节地区差距中 的作用，本文将以更为宽广的视角去发现税收政策效应。税收政策对区域经济 协调发展的作用是多维度的，而不仅仅局限于税收优惠政策的使用上，应将着 眼点放在税收制度改革与完善的层面。另外本文还用实证的方法分析了税收政 策与区域经济发展的相关性，这将为今后构建适应区域经济协调发展的税制政 策体系提供支持。 第三，通过分析国外在税收政策促进区域经济发展方面的先进经验，对我 国有所借鉴及启示。 本文在具有以上创新点的同时，也存在一些不足的地方，需要在以后的研 究当中进一步完善。如:本文对倾斜性税收政策促进各区域经济发展的效应的分 析定量分析略显不足，还需进一步深入探讨等等。 8 2. 区域经济协调发展与税收政策相关理论 2.1 基本概念的界定 2.1.1 区域经济的界定 一、区域和区域经济概念 区域就是指在一定时期内按一定标准划分的有限空间范围。区域这个词在 传统意义上强调的只是一种空间，而近些年来有部分经济学者提出区域也是一 种经济组织，也就是所谓的区域经济。 所谓“区域经济” ，就是指经济上有密切相关性的某一空间范围，是在一定 时期内按照人类经济活动的空间分布规律进行的一种区域划分。 二、区域经济的划分依据 我国经济是多层面结构的，只有采取区域经济研究的方法，从多个视角、 多种标准与多种模式来研究，才能充分全面具体的反映我国经济经济现状。区 域经济的划分依据包括区域研究方法和对象研究方法两种。 （1）区域研究方法。各历史时期都有区域经济及其结构问题，且所形成的 原因又不同，所以划分经济区域的依据，除了郑学檬先生概括经济、时间和空 间 3 种以外，还应包括经济政策和经济政策相同地区、经济发展态势和经济发 展态势相同地区、经济形态和经济形态相同地区、民族和民族相同地区、经济 技术发展水平和经济技术发展水平相同地区等 5 种。 （2）对象研究方法。区域经济史的研究对象，除了“研究特定时期某一自 然条件相同地区的经济状况”以外，还有在特定的时期内自然条件相同或者不 同，但或经济发展态势相同、经济形态相同、或经济政策相同、或民族相同地 区的经济发展或经济技术经济发展状况。 2.1.2 税收政策的界定 一、税收政策的概念 税收政策是指国家根据一定时期国民经济运行状况确定的，作为制定税收 制度的行为规范，是财政政策的主要组成部分 18。 二、税收政策的类型 18付士敏：新准则下会计政策与税收政策关系辨析 ， 现代审计与会计 ，2010 年第 3 期。 9 税收政策主要有税率政策、税负分配政策和税式支出政策。税率政策主要 体现在宏观税率和最佳税率的选择，它是税制的中心环节和税收调节经济的基 本手段；税负分配政策主要在促进经济结构合理化和解决分配不公等方面所具 有独特的作用；税式支出政策是指通过减少纳税义务给予纳税人的优惠措施， 包括减少税基、优惠税率、税额减免、延期纳税和加速折旧等。 19 19崔岩：促进节能减配的税式支出研究 ， 山西财政税务专科学校校报 ，2010 年第 2 期。 10 三、税收政策的工具 税收政策工具是指为了达到税收政策最终要实现的最终目标而使用的各种 手段。包括内在的或自动的稳定器和斟酌使用或相机抉择的稳定器。前者是指 在经济发展中能自动地趋于抵消总需求变化，是总供给和总需求稳定在一定水 平的税收政策工具，一般是所得税制特别是累进所得税制；后者是指国家为达 到预定的总需求和就业水平，根据不同的情况所采取的税收措施，一般包括税 种的开征与停征，征税范围、税目税率、起征点、免征额和税收优惠的调整， 以及加速折旧的规定等。 20 2.2 区域经济发展的基础理论 2.2.1 平衡发展理论 平衡发展理论，是以哈罗德-多马新古典经济增长模型为理论基础发展起来 的。其中又有两种代表性理论，分别是纳克斯的平衡发展理论和罗森斯坦罗 丹的大推进理论。其中推进理论的理论核心是外部经济效果，也就是通过对互 补的两个或者几个部门同时进行投资，一方面不仅可以建立一个互为需求的市 场，并且很好的解决了因市场需求量不足而阻碍区域经济发展的问题；另一方 面还可以降低相关的生产成本，增加其利润，从而提高储蓄率，进一步扩大再 投资，最终消除供给不足的经济发展瓶颈。 平衡发展理论的初衷是为了促进区域产业经济协调发展和缩小地区之间的 经济发展差距。但是在一般条件下，普通的区域尝尝不具备经济平衡发展的条 件，相对落后的区域更不可能拥有能推动所有产业同时发展的雄厚资金，如果 只把少量的资金分散的投放到所有产业中去，则区域内投资优势产业的利润率 就得不到丝毫的保证，不仅不能获得较好的经济效益，而且其他产业也都不可 能发展起来。尽管相对发达区域也由于其所处的区位优势以及拥有的资源、技 术水平、劳动力、产业基础等经济发展条件不同，投资不同的产业就会产生不 同的收益率，因而还是要以保证具有比较优势的产业的投资为前提，而不可能 兼顾到各个产业的投资。所以平衡发展理论在实际应用中缺乏可操作性。 2.2.2 不平衡发展理论 不平衡发展理论，是以赫希曼为代表提出来的。他认为，经济增长过程是 不平衡的。这个理论强调的是经济部门或产业的不平衡发展，并且强调资源优 化配置效应和关联效应。他认为发展中国家应该集中仅仅有限的资源和有限的 资本，优先发展比较少的“主导部门” ，特别是那些 “直接生产性活动”的部门。 不平衡增长理论的最主要的核心就是关联效应原理。关联效应就是各个产业部 门之间客观存在的相互依存、相互影响的关系，并且可以用该产业产品的需求 20刘东久：税收公平的理性思考 ， 扬州大学税务学院学报 ，2001 年第 3 期。 11 价格弹性和收入弹性来度量。因此，能够优先获得投资和发展的产业，一定是 关联效应最大的那个产业，也是该产业产品的需求价格弹性和收入弹性最大的 产业。凡是有关联效应的产业无论是前向联系产业还是后向联系产业 都能通过该产业的优先增长和扩张，逐渐扩大对其他相关产业的投资，从而带 动后向的联系部门、前向联系部门以及整个产业部门的发展，最后在总体上实 现经济增长。 不平衡发展理论严格遵循了经济非均衡发展的规律，着重突出了重点产业 和重点地区，这样有利于提高区域资源配置的效率。随着这个理论的诞生，有 许多国家和地区采纳了这个理论，并且在此基础上形成了一系列新的区域发展 理论。 2.2.3 梯度推移理论 梯 度 推 移 理 论 的 基 本 观 点 是 ： 不 管 在 世 界 范 围 内 的 哪 一 个 区 域 ， 还 是 在 哪 一 国 区 域 范 围 之 内 ， 经 济 发 展 都 是 是 不 平 衡 的 ， 在 客 观 上 ， 其 实 已 经 形 成 一 种 经 济 技 术 梯 度 ， 在 空 间 中 只 要 有 梯 度 就 有 空 间 推 移 。 生 产 力 的 空 间 推 移 要 从 梯 度 的 实 际 情 况 出 发 ， 首 先 ， 让 具 备 所 有 条 件 的 高 梯 度 地 区 引 进 并 且 熟 练 掌 握 先 进 的 生 产 技 术 ， 然 后 逐 渐 向 第 二 、 三 级 梯 度 的 地 区 推 移 。 随 着 社 会 经 济 的 快 速 发 展 ， 梯 度 推 移 速 度 不 断 加 快 ， 也 就 可 以 逐 渐 缩 小 地 区 之 间 经 济 技 术 的 差 距 ， 从 而 最 终 实 现 经 济 发 展 分 布 的 相 对 均 衡 。 然 而 这 一 观 点 引 起 了 不 少 争 议 ， 提 出 了 一 些 新 的 空 间 推 移 理 论 ， 如 反 梯 度 推 移 式 、 跳 跃 式 、 混 合 式 等 ， 但 事 多 数 学 者 还 是 认 为 最 终 起 主 导 作 用 的 还 是 梯 度 推 移 方 式 。 主 要 理 论 根 据 是 ： 推 移 这 个 动 作 之 所 以 能 够 进 行 并 且 很 好 的 完 成 ， 一 方 面 是 因 为 扩 散 有 其 内 在 动 力 和 外 在 压 力 ， 愿 意 进 行 ； 另 一 方 面 是 由 于 接 受 地 区 存 在 着 接 受 扩 散 的 引 力 场 ， 推 移 方 向 的 选 择 ， 主 要 看 接 受 地 区 引 力 场 的 状 况 。 接 受 地 区 的 引 力 场 主 要 有 劳 动 力 场 、 资 源 场 、 区 位 场 。 对 落 后 地 区 一 般 缺 乏 资 金 和 技 术 ， 主 要 靠 上 述 3 个 场 的 引 入 吸 引 高 梯 度 地 区 的 新 产 业 、 新 产 品 、 新 技 术 扩 散 到 本 地 区 去 。 2.2.4 增长极理论 增长极理论，最早由佛朗索瓦佩鲁提出。汉森对这一理论进行了系统的研 究和总结。该理论从物理学的“磁极” 概念引伸而来，认为受力场的经济空间中 存在着若干个中心或极，产生类似“磁极” 作用的各种离心力和向心力，每一个 中心的吸引力和排斥力都产生相互交汇的一定范围的“场” 。这个增长极有可能 是部门的，也可能是区域的。 该理论的主要观点是，区域经济协调发展主要依靠具备良好条件的少数地 区和具备良好条件的少数产业带动的，应该把少数条件好的产业和少数区位条 件好的地区逐渐培育成整体的经济增长极。通过增长极的极化和扩散效应，从 12 而影响和带动周边地区和其它产业快速发展。增长极的极化效应主要表现为人 才、技术、资金等生产要素向极点聚集；扩散效应主要表现为生产要素向外围 转移。在发展的初级阶段，极化效应是主要的，当增长极发展到一定程度后， 极化效应会慢慢削弱，扩散效应会逐渐加强。 这一理论的实际操作性较强。但增长极理论忽略了在注重培育区域或产业 增长极的过程中，也极有可能会加大区域增长极与周边地区的贫富差距和产业 增长极与其它产业的不配套，影响周边地区和其它产业的发展。 2.3 税收政策在区域经济发展中的作用机理 2.3.1 区域税收政策对资源配置的影响 区域经济的发展不仅受到内部因素的制约还受到外部环境的制约。外部环 境主要是指政府提供的各类公共产品和服务还有一系列基础设施建设，因此充 足的公共产品是区域经济协调发展必要的条件。内部因素不仅包括各类生产要 素的投入量的多少，还包括所投入生产要素的产出效率的大小，而投入要素的 产出效率高低又是由各生产要素的配置即资源配置是否合理决定的。 因此，我们应该做好以下两个方面的工作：一方面，通过对不同的地区制 定相适应的不同的区域税收优惠政策，使得生产要素在不同的地区能获得不同 的收益，这样以往必将引导生产要素由生产要素回报率低的地区流向生产要素 回报率高的地区，从而进一步协调区域经济发展。另一方面，通过对不同的商 品制定与之对应的不同的税率，来引导区域资源在不同产业之间合理高效率的 分配，最大程度的发挥各个区域的经济优势，实现区域经济的均衡发展。 2.3.2 区域税收政策对技术进步的影响 一个国家特比是世界大国的各个区域之间，由于历史条件、教育水平、技 术基础以及科技成果转化程度的不同，同时也存在着技术水平的差异；各个地 区享受的税收优惠政策程度不同，也就使得区域间经济发展差距逐渐拉大，对 教育产业和科学研究投入的差异较大，导致地区之间技术进步，而进展不同步。 显然，资本相对比较充足，而且技术进步较快，在一定程度上还受到政府税收 优惠政策的扶持，其经济增长将是十分的快速。此外，我们在引进国外资本的 同时，也可以把先进的管理技术和生产技术也引进来，然而享受税收优惠政策 较少的地区，吸引力不足，技术更新换代也会比较慢，水平难以提高，经济增 长必然受到影响。 在企业研发方面，税收政策要着重解决制约企业研发能力的主要因素那就 是研发成本。针对研发整个过程的投入、研发成果转让所得应该制定一系列相 对应的税收优惠措施，以减少企业研发的相关税收成本，进而降低企业的研发 成本。 13 在投资人力资本方面，税收政策要鼓励对具有高素质、专业技能等科研和 管理人员的培养，同时要时刻关注对高、精、尖技术人才的开发。国家通过一 系列对人才培养机构或组织的税收优惠以及给科技人员奖金所得的税收优惠政 策，这必然会提高社会各界培养高素质人才的积极性，进而可以大幅度的优化 我国人力资源的质量，从而增强企业的自主创新能力，促进区域经济技术不断 进步。 2.3.3 区域税收政策对劳动力流动的影响 不同的税收政策，通过价格机制使得企业之间利润存在差异，那些获得丰 厚利润的企业，拥有足够的资本和能力为今后发展储备人才。很多企业会根据 自身的发展需要而相应的设置人才发展基金，其中还提供专业的职业规划与发 展的相关培训课程，为其长远发展奠定基础和储备人才。另外，一般利润相对 丰厚的企业员工工资和福利待遇都会比较好，这是企业最吸引人才流入企业的 重要因素。 因此，通过税收政策，一方面对不同层次的个人所得税制定相应的不同的 所得税率，这不仅可以起到公平收入的作用，而且由于对于不同收入档次的人 来说，税收的替代效应和收入效应的大小都是不同的。一般来说，在边际效用 递减规律的作用下，对低收入阶层而言，收入效应会相对大些。对高收入阶层 而言，税收的替代效应明显，因此，区域税收政策可以影响不同收入档次人群 的劳动供给，从而进一步影响区域经济均衡发展。另外一方面，对不同的行业 制定相应不同的所得税率，这样可以起到充分优化人才结构，提高经济发展层 次的作用，最后促进区域经济更好更快更平稳的发展。 2.3.4 区域税收政策对公共品供给的影响 正因为公共品具有非竞争性、非排他性和外部性的特点，人们在消费公共 品的时候都会倾向于去成为免费搭车者，从而这就导致了公共产品不可能由私 人供给，却只能由政府来生产然后提供给社会。而要提供公共品是需要大量的 财政资金大力支持的，这就在很大程度上要依赖于税收收入，它是财政收入最 主要、最稳定的来源之一。 一般来说，税收优惠政策不仅有利于提高区域内企业的利润率，增加企业 的利润，从而促进企业的发展最终实现区域经济协调发展。从公共产品的角度 来说，一个地区税收收入如果足够充足，就有利于地方政府为社会提供充足的 公共产品，以降低期间公共品的交易成本，导致产生正外部性，影响私人部门 产出，促进当地经济平衡的发展。特别要注意的是，税收优惠政策的实行，不 一定会使得税收收入的减少。因为依据拉弗曲线所揭示的税收原理，税收收入 是由税基和税率这两个因素共同决定的，在一个税率临界点之下，税收收入随 着税率的提高而增加，到税率临界点之后，税收收入随着税率的提高不升反降。 14 3. 我国区域经济发展差异现状及相关税收政策评析 3.1我国区域经济发展的现状及成因分析 3.1.1 我国区域经济发展差异的现状分析 一、各地方政府组织财政收入的能力分析 地方财政收入主要包括以下几个方面:一、当地的地方政府所组织的地方税 收入的部分；二、由于该地区的国有资产所产生的收益；三、由当地地方政府 征收的行政性收费、罚没收入以及土地和海域有偿转让收入等；四、当地地方 政府组织的共享税中属于地方政府那部分；五、该地区的其他收入。地方财政 收入所占 GDP 的比重可以说明地方政府组织财政收入满足本地区公共需要能力 的大小。 从表 3-1 的数值可见，我国各个区域的地方财政收入占 GDP 的比例都不尽 相同，同一个地区会在不同的年份也会有不同的变化。东部地区的地方财政收 入占 GDP 的比重比中部地区和西部地区的地方财政收入占 GDP 的比重大，西部 地区和东北地区次之，中部地区最低。 表 3-1 2009 年各地区地方财政收入及其占 GDP 比重 地区 国内生产总值（亿元） 地方财政收入（亿元） 地方财政收入占 GDP 比重（%） 东部 196674.4 21506.6 9.1% 中部 70577.6 5039.6 7.1% 西部 66973.5 6056.4 9.0% 东北 31078.2 2720.0 8.7% 资料来源：根据 2010 年中国统计年鉴计算得出 以上表格中的数值说明了在组织财政收入能力方面，四大地区中属东部地 区地方政府的组织财政收入的能力相对比较强，然而西部地区和东北地区仅次 于东部地区，其中中部地区的组织财政收入能力是最弱的。出现这种现象的主 要是原因是东部地区处于沿海地区，由于长期以来经济的快速发展，为地方政 府提供了比较充分的财政支持。而西部地区和东北地区自从国家开始实行西部 大开发战略和振兴东北老工业基地政策以来，这两个地区在经济发展方面也有 了较强的生命力和活力，经济发展相对来说还是比较迅速的，因此该地区地方 政府的财力也有所提高。而中部地区在经济发展上既不如东部发展那么快，在 政策上也没有得到像西部地区和东北地区那么有力的支持。 15 地方人均财政支出能体现出一个地方政府的财政能力的大小。地方政府可 以支配的财力主要包括以下两个部分:一是地方政府的本级收入，二是上级政府 的转移支付的金额。这两方面的收入就形成了地方政府的财政收入预算线，然 后再以财政支出的形式体现出来。从表 3 一 2，2009 年三大地区的人均财政支 出来看，全国人均的财政支出为 4636.6 元，东北地区的人均财政支出为 5548.2 元，东北地区在四大地区中是最高的并且超过全国人均财政支出 20%， 而东部地区的人均财政支出为 5150.7 元仅次于东北地区，并且也超过全国人均 财政支出 11%。从表 3-2 可以看出中央政府对西部地区转移支付的力度在不断 加强，西部地区的人均财政支出已经超出全国人均财政支出水平。中部的人均 财政支出最低，仅为 3503.3 元，低于全国人均财政支出 24%，而低于东部近 33%。 表 3-2 2009 年三大地区人均财政支出 地区 财政支出合计（亿元） 人口（亿人） 人均财政支出（元/人） 地方合计 61044 13.1658 4636.6 东部 24951.5 4.8443 5150.7 中部 12473.1 3.5603 3503.3 西部 17580.1 3.6729 4786.4 东北 6039.3 1.0885 5548.2 资料来源：根据 2010 年中国统计年鉴计算得出。 二、各地区经济发展情况分析 （一）各地区人均 GDP 衡量一个地区经济发展水的高低，人均 GDP 或者人均收入是比较常用的指 标，人均 GDP 或人均收入越高，则该地区的经济发展水平越高，反之也就越低。 从表 3 一 3 可以看出，2009 年全国的人均 GDP 为 27746 元，而东部地区的人均 GDP 为 34683 元，超过全国人均 25%；中部地区人均 GDP 为 19862，低于全国人 均的 28%，只占东部的 57%；西部地区人均 GDP 为 18286 元，低于全国平均 34%，只占东部的 53%；东北地区人均 GDP 为 28566，超过全国人均 3%。东部地 区的经济发展水平远超过中部和西部地区以及东北地区。 因为各个地区的经济发展水平不同，所以其经济增长速度也是不一样的， 从而导致各个地区的税收增长也会有所差异，然而差异性主要表现在各个地区 的税收弹性系数上。 表 3-3 2009 年各地区人均 GDP 单位:元人 全国 东部 中部 西部 东北 16 27746 34683 19862 18286 28566 资料来源:根据 2010 年中国统计年鉴计算得出 （二）各地区税收弹性系数 税收弹性是指税收对经济增长的反应程度，税收弹性系数则是指税收收入 增长率与经济增长率之比。该比值大于 1，则表明税收增长相对于经济增长来 说较快；等于 1，则两者增长速度较一致；小于 1，则税收收入虽增长了，但其 增长速度慢于经济增长速度。如果税收弹性系统为负数，则表明经济虽然增长 了，但税收收入却减少了。在地方政府的财政收入中，税收收入占很大的比重， 为了保证财政收入的稳步增长，以满足政府支出的需要，税收弹性系数应保持 在大于或等于 1 的水平上。 近几年来各个地区的 GDP 增长速度各有所不同，见表 3-4。东部地区 2007 年、2008 年、2009 年、2010 年的 GDP 增长速度分别比上一年增加了 14.24%、12.25%、12.11%、13.0%；中部地区分别为 14.18%、12.17%、11.72%、13.8%；西部地区的分别为 12.51%、13.52%、14.10%、14.49%；东北地区分别为 14.13%、13.38%、12.60%、13.60。2008 年以来，持续了 30 多年的东高西低增 长格局开始出现变化，中部、西部和东北地区经济增速全面超越东部地区，进 入 2010 年这种态势更为明显，中西部、东北地区与东部地区经济总量的差距也 呈现缩小的趋势。 表 3-4 各个地区近几年来的 GDP 增长速度 单位:% 年份 地区合计 东部 中部 西部 东北 2007 14.24 14.20 14.18 14.49 14.13 2008 11.77 12.25 12.17 12.51 13.38 2009 11.62 12.11 11.72 13.52 12.60 2010 13.10 13.0 13.8 14.10 13.60 资料来源：依据国家统计局中国经济景气月报计算而来。 近几年来，各个地区的地方财政收入如表 3-5，而且基本上呈现两位数的 增长速度如表 3-6。 表 3-5 2006-2008 年各个地区来地方财政收入 单位（亿元） 年份 东部 中部 西部 东北 2006 10844.3 2949.8 2353.5 1449.7 2007 14052.9 3589.5 3117.9 1843.9 2008 16725.5 4403.1 3918.2 2357.3 17 2009 18786.6 5039.6 6056.4 2720.0 资料来源：根据 2007 年、2008 年、2009 年、2010 年中国统计年鉴计算得来。 表 3-6 各个地区近几年来地方财政收入增长速度 单位:% 年份 东部 中部 西部 东北 2007 29.5 21.7 32.5 27.2 2008 19.0 22.7 25.7 27.8 2009 12.3 14.5 54.6 15.4 资料来源：根据 2007 年、2008 年、2009 年、2010 年中国统计年鉴计算得来。 依据税收弹性的定义，可以相应得出每一年各个地区的税收弹性。2007 年， 东部地区、中部地区、西部地区、东北地区的税收弹性分别为 2.07、1.53、2.24、1.92；2008 年分别为 1.55、1.86、2.05、2.07；2009 年 分别为 1.01、1.23、3.87、 1.21。2007 年，西部地区的税收弹性最大，国家 实施的西部大开发政策的效果突显，随着经济增长，税收收入增长的速度大于 经济增长的速度，较有弹性。中部地区和西部地区基本维持着同比例或略高的 比例增长，税收增长有一定的弹性；2008 年，中部地区和东北地区税收弹性有 所上升，说明其税收增长仍有一定的弹性，而其他两个地区的税收弹性均有所 下降，税收收入的增长与经济增长速度基本同比例或略有所下降；2009 年只有 东北地区的税收弹性有所上升。从以上的数据可以看出，各个地区的税收会随 着经济增长的变化而变化。然而产生这种变化的主要原因是不同的产业结构及 其对政府经济贡献的程度不同所导致的该地区经济增长和税收增长各不相同。 （三）各地区产业结构差异。 表 3 一 6 分析了 2009 年各个地区的产业分布情况。 表 3-6 2009 年各个地区产业产值情况 单位:亿元 % 东部 中部 西部 东北 产值 （亿元） 占全国 比重 （%） 产值（亿 元） 占全国 比重 （%） 产值（亿 元） 占全国 比重 （%） 产值 （亿元） 占全 国比 重 18 （%） 第一 产业 12875.1 365 9606.3 27.3 9198.3 26.1 3549.8 10.1 第二 产业 97050.1 53.9 35554.2 19.8 31782.9 17.7 15509.0 8.6 第三 产业 86749.2 57.8 25417.0 16.9 25992.3 17.3 12019.5 8.0 资料来源：2010 年中国统计年鉴计算得出。 各个产业在各个地区中的分布情况是不一样的。对东部地区而言，第一产 业的产值占总产值的比重仅为 6.5%，第二产业和第三产业的产值占了总产值的 93.4%；中部地区的第一产业占 GDP 的比重为 13.6%，而第二产业和第三产业占 GDP 的比重为 86.4%；而西部地区的第一产业占 GDP 的比重为 13.7%，第二产业 和第三产业占 GDP 的比重为 86.2%；东北地区的第一产业占 GDP 的比重为 11.4%，第二产业和第三产业占 GDP 的比重为 88.6%。各个地区因为经济产业结 构的不同，各个产业对当地政府的财政贡献也不同，所以各个地方政府集中财 政收入的能力也因此有所差异。 3.1.2 我国当前区域经济发展差异的成因分析 导致区域经济发展差异的原因有很多，有历史因素、自然因素及经济社会 因素及国家发展战略因素等等，各种各样的因素之间相互作用并且共同影响着 区域经济的协调发展。归纳起来，主要有以下几方面： (一)区位和基础设施 地理区位条件是影响地区经济发展的重要因素之一。我国对外开放的脚步 是从沿海地区逐步向中西部地区推进的，我国对外开放的政策强化了我国沿海 地区本身就具有的的区位优势，使沿海地区凭借其区位优势和较好投资环境先 走上了率先赋予并且经济持续发展的道路。同时，要想实现区域经济快速协调 发展，良好的基础设施是基础和重要的前提。魏后凯的实证分析的结果表明了 基础设施就是决定区域经济发展差异的非常重要的因素之一。地区基础设施的 建和与其制造业的发展是相互促进的。因此，区位条件的差异和基础设施是形 成区域经济发展差异的首要条件。 (二)市场化要素流动 发达国家市场经济实践的经验表明，市场调节的功能会逐步更加扩大地区 之间的差距，尤其是在社会经济发展的初、中期阶段。在这种市场力量的辅助 下，再加上国家本身就对优势地区给予重点扶持的税收倾斜性政策，从而导致 国内外人才、劳动力、资金等生产要素不断涌向自身具有优势的大中城市和沿 19 海地区集中，由此各个地区之间的经济发展严重失衡，进一步扩大了地区之间 差距。 (三)产业结构的变迁 自从改革开放以来，我国区域经济差距特别是东部地区和西部地区之间差 距不断的扩大与农村地区经济差距的逐步扩