供电公司自身用电的财务处理 (1)

供电公司自身用电的财务处理 作者：季邵华 （财会月刊 2013.9 下 辽宁省电力有限公司建昌供 电分公司 ） 摘要：本文运用虚拟出入库技术模型分析了目前供电公司对自身用 电的财务处理存在的问题，认为供电公司自身办公用电是企业向用 户提供产品的必要耗费，它的成本在向电厂购入时已经入账，其价 值最终转化到对外销售的电力中，企业不应将其视同销售，不应将 其重复进入成本。 关键词：供电公司；自身办公用电；会计准则；虚拟出入库 我国供电公司在销售电力商品的同时，自身由于业务的需要， 除了正常的电损外，办公也要消耗一部分电力。本文从现行会计准 则的视角，对供电公司自身办公用电的会计处理进行如下探析。 一、供电公司目前对自身办公用电的会计处理方式 根据国家电网公司会计核算办法 ，国家电网公司所属各子 公司对自身办公用电的会计处理方法是：将自己作为一个用户，将 自身办公用电作为销售收入的一部分，给自己开具电费发票，在计 入营业.收入的同时，将办公电费计入成本，列支在“生产成本-其 2 他费用-水电费”科目下。笔者认为，这种核算模式存在争议，会导 致企业会计核算不准确。 二、在会计准则下，供电公司办公用电收入的会计处理 目前供电公司将自身办公用电视同销售，按对外销售价格将其 列支“主营业务收入”科目中。但根据企业会计准则第 14 号 收入规定,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： “（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。” 供电公司自身的办公用电，和向用户销售的电力一样，是从电 厂或其他供电公司购入的，企业购入后使用，电力产品并没有离开 企业，而是在经营过程中耗用了，它是一种企业内部价值转换行为， 其价值最终转化到对外销售的电力中。 供电公司的办公用电，产品控制权始终都在企业，它的风险和 报酬也没有转移，所以供电公司的办公用电，虽然符合准则中 3-5 3 条的规定，但不符合准则中的 1-2 条的规定，按准则中“同时满足” 的规定，不应将其纳入企业的销售收入。 三、在现行会计准则下，供电公司办公用电成本的会计处理 根据国家电网公司会计核算办法 ，供电公司从电厂购入电力， 将购电费全额计入“生产成本-购入电力费”科目，在自身办公用电 发生后，再将其纳入“生产成本-其他费用-水电费”科目，这一点 值得商榷。 供电公司从电厂购入电力，购电费全额计入成本的“生产成本- 购入电力费”科目中。购入的电量有三个去向：向用户销售、自身 使用和电力传送过程中的自然损失。供电公司向电厂购入的电量既 然包括自身用电，那么供电公司办公用电在购入时就已经进入了 “生产成本-购入电力费”科目，供电公司如再将自身办公用电列支 “生产成本-其他费用-水电费”科目，则会产生自身办公用电重复 进入成本问题。 对于供电公司办公用电会计方法的处理，可以假设电力是一种 普通的商品，虚拟一个电力出入库的过程来说明：在供电公司全部 电量从电厂购入时，虚拟作为入库；对外销售和办公用电发生时， 虚拟作为出库,那么按会计准则它的核算如下： 假设供电公司从电厂购入电量 100 万元（不含税） ，其中电损 5 万元，办公自用 2 万元，对外销售部分为 93 万元；对外销售价格为 120 万元（不含税） ，期间不发生加工费用。那么它的会计处理如下： 4 全部电量入库时，借记“存货”100 万元， “应缴增值税-进项税” 17 万元，贷记“应付账款”或“银行存款”117 万元；办公用电发 生时，借记“生产成本-水电费”2 万元，贷记“存货”2 万元；对 外销售时，借记“生产成本”93 万元，贷记“存货”93 万元；至于 电损，则是企业在出入库过程中的耗损，在会计上应作为存货的正 常损失处理，借记 “管理费用-正常损失”5 万元，贷记“存货”5 万元。月末结转收入时，借“银行存款”或“应收账款”140.4 万 元，贷记“主营业务收入”120 万元， “应缴增值税-销项税”20.4 万元。 以上为一般产品在会计准则下的会计处理方法，但由于电力商 品的特殊性，它没有出入库过程，它的购进、生产、销售（或自用） 过程是同一时间进行的，无法完全按上述流程执行，所以应按先进 成本后冲减的处理方法：向电厂购入电力时，将全部购电费列支 “生产成本-购入电力费”科目，在自身办公用电发生后，按办公发 行电量冲减“生产成本-购入电力费”科目，然后重新列支“生产成 本-其他费用-水电费”科目。至于电损，因为是经营中必要损失， 应比照上述方法，从购入电力费中冲减后重新列支“管理费用-正常 损失”账户。这种方法，可以称之为“模拟出入库冲减法” 。 对于 “生产成本-购入电力费”科目的冲减，冲减额的单价应 依据从电厂购入的购电单价。对于重新列支“管理费用-电损”的单 价，由于其在生产过程中灭失了，也应该按上述购电单价。但对于 重新列支“生产成本-其他费用-水电费”科目电费单价，应结合实 5 际，综合进行考虑：供电公司从电厂购入的是高压电，办公用电是 220 伏低压电，这里面有一个加工的过程：从电厂购入高压电经 过送电线路传送变电站和变压器层层降压用户。在电力加工过 程发生了诸如人工、设备折旧和维修用料等成本性质的支出。所以 电力产品的最终销售价格包括：外购电成本、电力加工成本、和利 润加成。由于企业自用办公用电不是对外销售，所以供电公司自身 办公用电的价格由两部分组成：外购电成本和加工成本，不包括利 润加成。 综上所述，不能简单的用购电单价来计算企业的办公用电，还 需要按比例将加工成本分摊到办公电费中。由于相关电力加工费用， 如折旧费、检修费、人工成本，在发生时已经纳入企业相关的成本 科目中，如再进入“生产成本-其他费用-水电费”科目，和购电成 本一样，客观上也存在重复进入成本的现象。所以在分摊的同时还 要冲减 “生产成本-折旧费” “应付职工薪酬” “生产成本-材料费” 等科目中包含的企业办公用电的加工成本，冲减后重新列支“生产 成本-水电费”科目。以上程序过于繁琐，建议用“模拟出入库简化 法”来处理：即供电公司从电厂购电时，成本全额列支“生产成本- 购入电力费”科目，而办公用电及电损发生时，由于其无论购进成 本和加工费用，都已经进入过生产成本，所以不再作任何会计处理。 上述两种方法的处理方法虽然有异，但利润结果是一样的。 按国家电网公司会计核算办法 ，将购电成本在购入时全额列 支“生产成本-购入电力费”科目，在办公电费发生时列支“生产成 6 本-其他费用-水电费”科目，电损成本包含购电成本中。虽然也省 略了出入库核算的过程，但与上述两种处理方法比较，供电公司的 办公用电在进入“生产成本-购入电力费”科目后，又重复列支了 “生产成本-其他费用-水电费”科目。如套用一般产品生产流程， 则是企业在原材料入库时就将其全额列支成本，没有履行原材料入 库手续。之后将自身办公用电纳入企业成本，则是原材料重复出库， 导致核算不准确。 四、 供电公司办公用电财务风险实例分析 依上所述，假设一家地市级供电公司每年发生 500 万元的办公 用电，因为企业自身办公用电的收入不需计算，成本也不能重复进 入，所以应将营业收入和生产成本同时调减，这样对企业利润结果 几乎不发生影响（不考虑税费因素） ，但在利润表上，企业的营业收 入和营业成本同时减少了 500/1.17=427.3