第十三章收入和利润 ppt课件

第十一章 收入和利润 l 第一节 收入的概念与分类 l 第二节 收入的确认与计量 l 第三节 利润 l 第四节 所得税费用 l 第五节 利润分配 Date 1第十一章 收入和利润 第一节 收入的概念与分类 l 一、收入的概念 l 二、收入的分类 Date 2第十一章 收入和利润 一、收入的概念 l 第二条 收入，是指企业在 日常活动 中形成的、会 导致所有者权益增加 的、 与所有者投入资本无关 的 经济利益的总流入。 l 本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳 务收入和让渡资产使用权收入。 l 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不 应当确认为收入。 l 第三条 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险 合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会 计准则。 Date 3第十一章 收入和利润 l 指南： l 一、日常活动的界定 l 本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。其中 “日常活动 ”，是指企业为完成其经营 目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 l 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收 入。 l 企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入 也构成收入。 l 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其 经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相 关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应 当确认为营业外收入。 Date 4第十一章 收入和利润 二、收入的分类 l （一）收入按交易性质分类 l 1、销售商品收入 l 2、提供劳务收入 l 3、让渡资产使用权收入 l 4、建造合同收入等 l （二）收入按其在经营业务中所占比重的分类 l 1、主营业务收入 l 2、其他业务收入 Date 5第十一章 收入和利润 第二节 收入的确认与计量 l 一、收入的确认标准 l 二、销售商品收入的确认与计量 l 三、提供劳务收入的确认与计量 l 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 Date 6第十一章 收入和利润 一、收入的确认标准 l 企业会计准则 -基本准则 第三十一条： l 收入只有在经济利益很可能流入从而导致 企业资产增加或者负债减少、且经济利益 的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 Date 7第十一章 收入和利润 二、销售商品收入的确认与计量 l （一）销售商品收入的确认条件 l （二）特殊销售方式的收入确认 l （三）销售折扣、折让与退回 Date 8第十一章 收入和利润 （一）销售商品收入的确认条件 l 企业会计准则第 14号 -收入 第二章 销售商品收入 l 第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予 以确认： l （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； l （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； l （三）收入的金额能够可靠地计量； l （四）相关的经济利益很可能流入企业； l （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 。 Date 9第十一章 收入和利润 l 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给买方 l 风险主要指商品由于减值、损毁等形 成的损失，报酬是指商品价值增值或通过 使用商品等产生的经济利益。如果一项商 品发生的任何损失均不需要本企业承担， 带来的经济利益也不归本企业所有，则意 味着该商品所有权上的风险和报酬已移出 该企业。 Date 10第十一章 收入和利润 l 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已 转移给买方，需要视不同情况而定： l 大多数情况下 ，所有权上的风险和报酬的转移伴 随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例 如大多数零售交易。 l 有些情况下 ，企业已将所有权凭证或实物交付给 买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转 移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权 上的主要风险和报酬： Date 11第十一章 收入和利润 l （ 1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面 不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条 款予以弥补，因而仍负有责任。 l 例如，某企业 A于某日销售一批商品，商品已经发出 ，买方已预付部分货款，余款由 A企业开出一张商业承兑 汇票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后 ，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的 有关条款与 A企业交涉，要求 A企业在价格上给予一定的 减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见， A 企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已 经发出，发票帐单已交付买方，也已收到部分货款，但由 于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未 正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主 要风险和报酬仍留在 A企业， A企业此时不能确认收入。 收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。 Date 12第十一章 收入和利润 l （ 2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买 方销售其商品的收入是否能够取得。 l 如 代销或寄销 商品。代销或寄销的特点是受托方 只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权 并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在 委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售 出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方 。因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托 方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确 认收入。 Date 13第十一章 收入和利润 l （ 3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且此项安装或检验任务是销售合同的 重要组成部 分。 l 例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发 出，发票帐单已交付买方，买方已预付部分货款 ，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装 并经检验合格后，买方立即支付余款。 l 在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上 的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电 梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定 因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完 毕并检验合格后才能确认收入。 Date 14第十一章 收入和利润 l （ 4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退 货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 l l 例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该 产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月 内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商 品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法 估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬 实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不 能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货 期满时确认收入。 Date 15第十一章 收入和利润 l 如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成 立，相应的收入应予以确认。 l 例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的 法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素 已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定 产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产 权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的 主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。 l 再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾 客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一 般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计 未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此 时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和 报酬，相关的销售收入应予以确认。 Date 16第十一章 收入和利润 l 有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在 所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而 不管实物是否交付。 l 这方面的例子如 交款提货 的销售。交款提货销售 是指买方已根据卖方开出的发票帐单支付货款， 并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支 付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权 已经转移，卖方应确认收入。 Date 17第十一章 收入和利润 l 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施 控制 。 l 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管 理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销 售不能成立，不能确认相应的销售收入。 l Date 18第十一章 收入和利润 l 例如，某房地产企业 A将尚待开发的土地销售 给 B企业，合同同时规定由 A企业开发这片土地， 开发后的土地售出后，利润由 A、 B两企业按一定 比例分配。这意味着 A企业仍保留了与该土地所 有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是 销售土地的交易，而是 A、 B企业共同对该项土地 的开发进行投资，并共享利润的交易。 A企业在 销售土地时，不能确认收入。 l 再如，某制造商将商品销售给中间商后，如仍 能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商 对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售 。 Date 19第十一章 收入和利润 l 如企业对售出的商品保留了 与所有权无关的管 理权 ，则不受本条件的限制。 l 例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对 该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所 有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管 理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认 为劳务收入。 l 对售出商品实施控制还有一个最典型例子， 就是 售后回购 。 Date 20第十一章 收入和利润 l 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 l 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或 现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关 的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价 款 能否有把握收回 ，是收入确认的一个重要条件 ，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性 不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不 应当确认收入。 l Date 21第十一章 收入和利润 l 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和 买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息 ，或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根 据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差 ，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额 亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时，不 能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出 等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直 至这些不确定因素消除。 Date 22第十一章 收入和利润 l 企业在判断价款收回的可能性时，应进行定 性分析，当确定价款 收回的可能性大于不能收回 的可能性 (很可能 )时；即认为价款能够收回。 l 一般情况下，企业售出的商品符合合同或协 议规定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方 也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。 如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。 Date 23第十一章 收入和利润 l 4、收入的金额能够可靠地计量。 l 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本 前提，收入不能可靠计量，则无法确认收 入。 l 收入 第五条： l 企业应当按照从购货方已收或应收的 合同 或协议价款 确定销售商品收入金额，但已 收或应收的合同或协议价款 不公允的除外 。 Date 24第十一章 收入和利润 l 指南： l 三、销售商品收入金额的计量 l 根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入 确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价 款的公允价值确定销售商品收入金额。 l 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为 公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销 售商品需要延期收取价款，如 分期收款销售商品 ，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同 或协议价款的 现值 确定其公允价值。应收的合同 或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合 同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实 际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用 。 Date 25第十一章 收入和利润 l 5、 相关的已发生或将发生的成本能够可靠 地计量 。 l 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的 收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此， 成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即 使其他条件均已满足。如已收到价款，收到的价 款应确认为一项负债。 l 例如 订货销售 。订货销售是指企业已收到买 方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制 造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业 尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过 程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。 预收的 货款作为负债处理。 Date 26第十一章 收入和利润 （二）特殊销售方式的收入确认 l 1、托收承付 l 2、委托代销 l 3、分期收款发出商品 l 4、售后回购 l 5、售后租回 Date 27第十一章 收入和利润 l 1、托收承付 l 例：某工业企业 A于 4月 20日以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，成本为 60000元，增值税发 票上注明：售价 100000元，增值税 17000元。该 批商品已经发出。此时得知 B企业在另一项交易 中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货 方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大。 l 借：发出商品 60000 l 贷：库存商品 60000 l 借：应收帐款 -应收销项税额 17000 l 贷：应交税费 -应交增值税（销项税额） 17000 Date 28第十一章 收入和利润 l 假定 11月 5日 A企业得知 B企业经营情况逐渐好转 ， B企业承诺近期付款，并办理托收承付手续： l 借：应收帐款 -B企业 100000 l 贷：主营业务收入 100000 l 借：主营业务成本 60000 l 贷：发出商品 60000 Date 29第十一章 收入和利润 l 2、委托代销 (视同买断 ) l 例： A企业委托 B企业销售甲商品 100件，协 议价为 100元件，该商品成本 60元件，增值 税率 17。 A企业收到 B企业开来的代销清单时开 具增值税发票，发票上注明：售价 10000元，增 值税 1700元。 B企业实际销售时开具的增值税发 票上注明：售价 12000元，增值税为 2040元。 Date 30第十一章 收入和利润 l A企业的处理： l A企业将甲商品交付 B企业时： l 借：应收帐款 -B企业 11700 l 贷：主营业务收入 10000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 1700 Date 31第十一章 收入和利润 l 收到 B企业汇来的货款 11700元时： l 借：银行存款 11700 l 贷：应收帐款 -B企业 11700 Date 32第十一章 收入和利润 l B企业的处理： l 收到甲商品时： l 借：库存商品 10000 l 应交税费 -应交增值税（进项税额） 1700 l 贷：应付帐款 -A企业 11700 l 实际销售时： l 借：银行存款 14040 l 贷：主营业务收入 12000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 2040 l 借：主营业务成本 10000 l 贷：库存商品 10000 Date 33第十一章 收入和利润 l 按合同协议价将款项付给 A企业时： l 借：应付帐款 -A企业 11700 l 贷：银行存款 11700 Date 34第十一章 收入和利润 l 例：承上例，假定代销合同规定， B企业应按每 件 100元售给顾客， A企业按售价的 10支付 B企 业手续费。 B企业实际销售时，即向买方开一张 增值税专用发票，发票上注明甲商品售价 10000 元，增值税额 1700元。 A企业在收到 B企业交来 的代销清单时，向 B企业开具一张相同金额的增 值税发票。（收取手续费） Date 35第十一章 收入和利润 l A企业将甲商品交付 B企业时： l 借：委托代销商品 6000 l 贷：库存商品 6000 l 企业收到代销清单时： l 借：应收帐款 -B企业 11700 l 贷：主营业务收入 10000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 1700 l 借：主营业务成本 6000 l 贷：委托代销商品 6000 l Date 36第十一章 收入和利润 l 借：销售费用 -代销手续费 1000 l 贷：应收帐款 -B企业 1000 l 收到 B企业汇来的货款净额 10700元。 l 借：银行存款 10700 l 贷：应收帐款 -B企业 10700 Date 37第十一章 收入和利润 l B企业应作分录： l 收到甲商品时： l 借：受托代销商品 10000 l 贷：受托代销商品款 10000 l 实际销售时： l 借：银行存款 11700 l 贷：应付帐款 -A企业运费 10000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 1700 l l 借：应交税费 -应交增值税（进项税额） 1700 l 贷：应付帐款 -A企业 1700 Date 38第十一章 收入和利润 l 借：受托代销商品款 10000 l 贷：受托代销商品 10000 l 归还 A企业货款并计算代销手续费时： l 借：应付帐款 -A企业 11700 l 贷：银行存款 10700 l 主营业务收入 1000 Date 39第十一章 收入和利润 l 3、分期收款销售 l 第五条中：合同或协议价款的收取采用递延方式 ，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同 或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 ，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行 摊销，计入当期损益。 Date 40第十一章 收入和利润 l 例：某企业 2004年 6月 1日采用分期收款方式销售 A商品一台，售价 500000元，增值税率为 17， 实际成本为 300000元，合同约定款项分 5年平均 收回，每年的付款日期为当年 6月 1日，并在商品 发出后先支付第一期货款，增值税 70905也于同 时交纳。设备在销售当日的公允价值为 446500元 。 l 100000（ P/A， IRR， 4） +1=446500 l IRR=6% Date 41第十一章 收入和利润 l 指南： l 采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经 营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的 ，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收 合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记 “主 营业务收入 ”等科目，按其差额，贷记 “未实现融 资收益 ”科目。涉及增值税的，还要进行相应的处 理。 Date 42第十一章 收入和利润 确认收入并结转成本： 借：长期应收款 570905 贷：主营业务收入 446500 应交税费 -应交增值税（销项税额） 70905 未实现融资收益 53500 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000 收到第一年款项： 借：银行存款 170905 贷：长期应收款 170905 Date 43第十一章 收入和利润 （ 实际 利率 摊销 法） 期次 实际 利息收入 6% 每期 长 期 应 收款 调 整 - 摊 余成本 = - 446500 04.6.1 0 100000 100000 346500 05.6.1 20790 100000 79210 267290 06.6.1 16037 100000 83963 183327 07.6.1 11000 100000 89000 94327 08.6.1 5673 100000 94327 0 合 计 53500 500000 446500 Date 44第十一章 收入和利润 l 第 2年年初收到款项： 借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000 借：未实现融资收益 20790 贷：财务费用 20790 Date 45第十一章 收入和利润 l 第 3年年初收到款项： 借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000 借：未实现融资收益 16037 贷：财务费用 16037 Date 46第十一章 收入和利润 l 第 4年年初收到款项： 借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000 借：未实现融资收益 11000 贷：财务费用 11000 Date 47第十一章 收入和利润 l 第 5年年初收到款项： 借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000 借：未实现融资收益 5673 贷：财务费用 5673 Date 48第十一章 收入和利润 l 4、售后回购 l 例：某房地产企业 A于 2005年 1月份将一幢已开发 完成的房产销售给 B企业，售价为 9000000元，已 收到。该房产成本为 6000000元。合同规定， 2年 后 A企业将这幢房产重新购回，回购价为 10000000元。 l 这种交易实际上是 A企业将房产作抵押，向 B 企业借款 9000000元，借款期为 2年，应支付利息 1000000元（ 10000000 900000）。 Date 49第十一章 收入和利润 l 5、售后租回 例： 2003年 1月 1日，华联公司将一套账面原价为 459200的全新生产设备以 500000元的价格出售 给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租期 4年 （租赁开始日为 2000年 1月 1日），租金金额 600000元，每年年末等额支付，租赁期届满，华 联公司按 5000元价格购回该设备。该项售后租回 满足融资租赁的条件，因而形成一项融资租赁， 租回的设备采用直线法计提折旧。 Date 50第十一章 收入和利润 l 6、风险与报酬未发生转移 l 例：某房地产企业 A于 2006年 4月 20日将一 幢已建造完成的别墅销售给某中间商 B， 售 价 5000000元，该别墅成本 2000000元。双 方在合同中订明， B企业先预付 1000000元 ，如在二年内该别墅销售情况不好， B企业 有权将该房产退回 A企业，但 A企业按每月 10000元收取租金。 Date 51第十一章 收入和利润 l 借：开发产品 -已售 2000000 l 贷：开发产品 -库存 2000000 l 收到 B企业支付的 1000000元款项时： l 借：银行存款 1000000 l 贷：预收帐款 1000000 Date 52第十一章 收入和利润 l 假定 B企业于 2007年 2月 10日将该别墅售出， A 企业应立即确认收入： l 借：预收帐款 5000000 l 贷：主营业务收入 5000000 l 结转成本： l 借：主营业务成本 2000000 l 贷：开发产品 -已售 2000000 l 收回余款时： l 借：银行存款 4000000 l 贷：预收帐款 4000000 Date 53第十一章 收入和利润 l 假定直到 2008年 2月，该别墅尚未售出， B企业 决定退货。 A企业将按规定收取的 22个月的租金 220000元扣除后，余款 780000元退回 B企业，租 金收入计入其他业务收入。 l l 借：开发产品 -库存 2000000 l 贷：开发产品 -已售 2000000 l 借：预收帐款 1000000 l 贷：其他业务收入 220000 l 银行存款 780000 Date 54第十一章 收入和利润 l 指南： l 四、销售商品收入确认条件的具体应用 l （一）下列商品销售，实质上满足了收入确认条 件的，通常应当确认收入： l 1销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手 续时确认收入。 l 2采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确 认收入，预收的货款应确认为负债。 l 3售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交 货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安 装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协 议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收 入。 Date 55第十一章 收入和利润 l 4采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应 当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的 商品作为购进商品处理。 l 5采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销 清单时确认收入。 Date 56第十一章 收入和利润 l （二）下列商品销售，实质上未满足收入确认条 件的，通常不应确认收入： l 1采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应 确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在 回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿 证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的， 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购 进商品处理。 Date 57第十一章 收入和利润 l 2采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应 确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额， 应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或 租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租 赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售 的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本 。 Date 58第十一章 收入和利润 l 1、现金折扣 l 第六条 销售商品涉及现金折扣的，应当按照 扣 除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额。现 金折扣在实际发生时计入当期损益。 l 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款而向债务人提供的债务扣除。 l 例子见应收账款章节 （三）销售折扣、折让与退回 Date 59第十一章 收入和利润 l 2、商业折扣 l 第七条 销售商品涉及商业折扣的，应当按照 扣 除商业折扣后 的金额确定销售商品收入金额。 l 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标 价上给予的价格扣除。 l 例子见应收账款章节 Date 60第十一章 收入和利润 l 3、销售折让 l 第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品 发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商 品收入。 l 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用 企 业会计准则第 29号 资产负债表日后事项 。 l 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等 原因而在售价上给予的减让。 Date 61第十一章 收入和利润 l 例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价 80000元，增值税额 13600元，货到后买方发现商 品质量不合格，要求在价格上给予 5的折让。 l 销售实现时应作分录： l 借：应收帐款 93600 l 贷：主营业务收入 80000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 13600 l 发生销售折让时： l 借：主营业务收入 4000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 680 l 贷：应收帐款 4680 Date 62第十一章 收入和利润 l 实际收到款项时： l 借：银行存款 88920 l 贷：应收帐款 88920 Date 63第十一章 收入和利润 l 4、销售退回 l 第九条 企业已经确认销售商品收入的售出商品 发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商 品收入。 l 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用 企 业会计准则第 29号 资产负债表日后事项 。 l 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种 不符合要求等原因而发生的退货。 Date 64第十一章 收入和利润 l 例：某生产企业 2007年 12月 18日销售 A商品一批 ，售价 50000元，增值税额 8500元，成本 26000 元。合同规定现金折扣条件为 2/10、 1/20、 n/30 。 买方于 12月 27日付款，享受现金折扣 1000元。 2008年 3月 20日该批产品因质量严重不合格被退 回。该企业已按净利润的 10%提取了法定盈余公 积。 l 2007年 12月 18日销售商品时： l 借：应收帐款 58500 l 贷：主营业务收入 50000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 8500 l 借：主营业务成本 26000 l 贷：库存商品 26000 l Date 65第十一章 收入和利润 l 2007年 12月 27日收回货款时： l 借：银行存款 57500 l 财务费用 1000 l 贷：应收帐款 58500 l 2008年 3月 20日销售退回时： l 借：主营业务收入 50000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 8500 l 贷：银行存款 57500 l 财务费用 1000 l 借：库存商品 26000 l 贷：主营业务成本 26000 Date 66第十一章 收入和利润 l 如上述销售退回是在 2008年 3月份财务报告批准 报出前（ 2008年 4月 1日）发生的，该项销售退回 应作为资产负债表日后事项，在 2008年帐上作如 下调整分录（假定该企业所得税率为 33）： l 借：以前年度损益调整（ 50000一 1000） 49000 l 应交税费 -应交增值税（销项税额） 8500 l 贷：银行存款 57500 l 借：库存商品 26000 l 贷：以前年度损益调整 26000 Date 67第十一章 收入和利润 l 借：应交税费 -应交所得税 7590 l 贷：以前年度损益调整 7590 l “以前年度损益调整 “科目余额 15410元应转入 “利 润分配 “科目： l 借：利润分配 -未分配利润 15410 l 贷：以前年度损益调整 15410 l 调整利润分配： l 借：盈余公积 -法定盈余公积 1541 l 贷：利润分配 -未分配利润 1541 Date 68第十一章 收入和利润 l 同时在 2007年度报表中作如下调整： 在 资产负债表中冲减银行存款 57500元，增加 存货成本 26000元，冲减应交税金 16090元 ；冲减盈余公积 1541；冲减未分配利润 13869。 在利润表中冲减收入 50000元， 成本 26000元，财务费用 1000元，所得税 费用 7590元。 Date 69第十一章 收入和利润 三、提供劳务收入的确认与计量 l 劳务收入的确认方法：完工百分比法 l 第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易 的结果能够可靠估计的，应当采用完工百 分比法确认提供劳务收入。 l 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的 完工进度确认收入与费用的方法。 Date 70第十一章 收入和利润 l 劳务交易的结果能够可靠估计的条件 ： l 第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是 指同时满足下列条件： l （一）收入的金额能够可靠地计量； l （二）相关的经济利益很可能流入企业； l （三）交易的完工进度能够可靠地确定； l （四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 计量。 Date 71第十一章 收入和利润 l 确定完工进度的选择方法： l 第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度，可 以选用下列方法： l （一）已完工作的测量。 l （二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 。 l （三）已经发生的成本占估计总成本的比例。 Date 72第十一章 收入和利润 l 提供劳务金额的确定： l 第十三条 企业应当按照从接受劳务方已收或应收 的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 l 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额 乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供 劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同 时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除 以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结 转当期劳务成本。 Date 73第十一章 收入和利润 l 提供劳务的结果不能可靠计量时： l 第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结果 不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： l （一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 ，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收 入，并按相同金额结转劳务成本。 l （二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入。 Date 74第十一章 收入和利润 l 混合销售或兼营： l 第十五条 企业与其他企业签订的合同或协议包括 销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳 务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售 商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部 分作为提供劳务处理。 l 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽 能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部 分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 Date 75第十一章 收入和利润 l 例： X股份公司于 2005年 7月 20日接受一项工程安 装业务，假定该安装业务可在本年度一次完成， 合同总收入 20 000元，实际发生安装成本 9 500元 。其会计分录如下： l 应确认所提供的劳务收入： l 借：应收账款（银行存款） 20 000 l 贷：主营业务收入 20 000 l 确认发生的成本费用： l 借：主营业务成本 9 500 l 贷：银行存款等 9 500 Date 76第十一章 收入和利润 l 假定该安装业务需花费一段时间（不超过本会计 期间）才能完成，其会计分录如下： l 将发生的有关费用支出计入 “劳务成本 ”账户。 l 借：劳务成本 9 500 l 贷：银行存款等 9 500 l 待安装完成时再确认所提供的劳务收入并结转 该项劳务总成本。 l 借：应收账款（银行存款） 20 000 l 贷：主营业务收入 20 000 l 结转发生的成本费用。 l 借：主营业务成本 9 500 l 贷：劳务成本 9 500 Date 77第十一章 收入和利润 l 按完工百分比法确认收入的账务处理 l 采用完工百分比法，其劳务收入和相关的费用应 采用以下公式计算： l 本期确认的劳务收入 =劳务总收入 本期末止劳务 的完成程度以前各期已确认的劳务收入 l 本期确认的劳务费用 =劳务总成本 本期末止劳务 的完成程度以前各期已确认的劳务费用 Date 78第十一章 收入和利润 l 例： X股份公司于 2005年 9月 10日与客户签 订合同，为客户开发一项软件，工期为 10 个月，合同总收入 160 000元，预计开发该 软件的总成本为 100 000元。至 2005年 12月 31日已发生成本为 40 000元 (假定均为开发 人员工资 )，预收客户款 120 000元，经专业 测量师测量，该软件已完成 30%，该企业 账务处理如下： Date 79第十一章 收入和利润 l 预收款项时： l 借：银行存款 120 000 l 贷：预收账款 120 000 l 发生劳务成本时： l 借：劳务成本 40 000 l 贷：应付职工薪酬 40 000 Date 80第十一章 收入和利润 l 确认该项劳务的 2005年的收入和费用： l 2005年确认的收入 =160 00030% 0=48 000 l 2005年确认的费用 =100 00030% 0=30 000 l 借：预收账款 48 000 l 贷：主营业务收入 48 000 l 借：主营业务成本 30 000 l 贷：劳务成本 30 000 l 对于劳务成本账户的余额 10 000元，在年末编制 资产负债表时应并入 “存货 ”项目。 Date 81第十一章 收入和利润 l 已完工作的测量 l 这是一种比较专业的测量法，由专业测量 师对已经完成的工作或工程进行测量，并 按一定方法计算劳务的完成程度。 l 例：某企业于 2006年 10月 5日为客户订制一项软 件，工期大约 5个月，合同总收入 4000000元，至 2006年 12月 31日已发生成本 2200000元，预收帐 款 2500000元。预计开发完整个软件还将发生成 本 800000元。 2006年 12月 31日经专业测量师测 量，软件的开发程度为 60。 Date 82第十一章 收入和利润 l 预收账款： l 借：银行存款 2500000 l 贷：预收账款 2500000 l 发生劳务成本： l 借：劳务成本 2200000 l 贷：银行存款（等） 2200000 l 2006年 12月 31日确认收入并结转成本： l 借：预收账款 2400000 l 贷：主营业务收入 2400000 l 借：主营业务成本 1800000 l 贷：劳务成本 1800000 Date 83第十一章 收入和利润 l 例： A企业于 2003年 11月受托为 B企业培训一批 学员，培训期为 6个月， 11月 1日开学。 l 双方签订的协议注明， B企业应支付培训费 总额为 60000元，分三次支付，第一次在开学时 预付，第二次在 2004年 2月 1日支付，第三次在培 训结束时支付。每期支付 20000元。 B企业已在 11 月 1日预付第一期款项。 2003年底已发生培训成 本为 30000元。 l 2003年 12月 31日， A企业得知 B企业当年效益不 好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回 ，没有把握。 Date 84第十一章 收入和利润 l 2003年 11月 1日，收到 B企业预付的培训 费时： l 借：银行存款 20000 l 贷：预收帐款 20000 l A企业发生成本时， l 借：主营业务成本 30000 l 贷：银行存款（等） 30000 l 2003年 12月 31日，确认收入： l 借：预收帐款 20000 l 贷：主营业务收入 20000 Date 85第十一章 收入和利润 l 指南： l 五、提供劳务收入确认条件的具体应用 l 下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通 常应当确认收入： l （一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进 度确认收入。 l 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商 品销售实现时确认收入。 l （二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为 开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。 Date 86第十一章 收入和利润 l （三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债 表日根据开发的完工进度确认收入。 l （四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提 供服务的期间内分期确认收入。 l （五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收 费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项 活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分 别确认收入。 l （六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所 有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回 不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和 会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版 物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服 务的，在整个受益期内分期确认收入。 Date 87第十一章 收入和利润 l （七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费 ，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属 于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务 时确认收入。 l （八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 ，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务 活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同 约定的收款日期确认收入。 l Date 88第十一章 收入和利润 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 l 第四章 让渡资产使用权收入 l 第十六条 让渡资产使用权收入包括利息收 入、使用费收入等。 l 第十七条 让渡资产使用权收入同时满足下 列条件的，才能予以确认： l （一）相关的经济利益很可能流入企业； l （二）收入的金额能够可靠地计量。 Date 89第十一章 收入和利润 l 第十八条 企业应当分别下列情况确定让渡 资产使用权收入金额： l （一）利息收入金额，按照他人使用本企 业货币资金的时间和实际利率计算确定。 l （二）使用费收入金额，按照有关合同或 协议约定的收费时间和方法计算确定。 Date 90第十一章 收入和利润 l 利息收入： l 例：某银行于 2006年 10月 1日向某企业贷款 1000000元，贷款期 1年，年利率为 6。假定该 银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按 该笔存款的本金、已存期限和