促进我国纺织服装业自主创新的税收政策研究.docx

促进我国纺织服装业自主创新的税收政策 研究 摘要：文章从税收政策角度出发，分析我国纺织服装 业自主创新的现状及原因，对现有的税收政策效果进行评 价，总体上现有的税收政策对提高纺织服装业自主创新能 力起到了一定的促进作用，并在此基础上提出鼓励企业加 大研发费用增量投资，鼓励企业加大职工教育培训支出等 方面的税收政策建议。 关键词：纺织服装业；自主创新；税收政策 在当前经济危机的影响下，作为我国传统优势产业的 纺织服装业，因为自主创新能力不强，产品附加值较低， 成为受到冲击最为严重的产业之一。这迫切要求加快创新 步伐，而税收政策在鼓励自主创新方面将会起到很大的作 用。当前对此的研究多是面向所有企业提出促进自主创新 的税收政策，针对纺织服装业研究的文章较少。本文正是 立足于我国受到危机影响最为严重、急待转型的纺织服装 业，从税收政策角度出发，有针对性地研究促进该行业自 主创新的税收政策。 一、我国纺织服装业自主创新现状及原因分析 我国纺织服装业自主创新的现状 长期以来，我国纺织服装业一直依靠廉价劳动力和资 源优势参与国际竞争，自主创新水平却处于较低的水平， 主要表现在以下几个方面：一是自主品牌缺乏。从国际市 场来看，我国纺织业的出口产品中，98是国外品牌的贴 牌加工，只有 2的产品是属于具有自主知识产权的我国自 有品牌。二是研发经费投入强度偏低。XX 年我国大中型工 业企业中纺织服装业研发经费投入强度仅为 0.42，大大 低于国际标准。三是创新性人才缺乏。据统计，创新型人 才在我国纺织业企业中仅占 2，在服装业企业中仅为 1，远不能满足纺织服装业产业升级对人才的需求。 我国纺织服装业自主创新能力不足的税收原因 1、生产型增值税阻碍了纺织服装业自主创新。1994 年 税制改革时，我国实行了生产型增值税，对企业固定资产 买价中的税额，在购入时不允许一次全部扣除，而是根据 固定资产的使用年限，逐期扣除每期提取折旧额中所包含 的税金。生产型增值税加重了企业机器设备购置成本，抑 制了纺织服装业技术改造和设备更新的积极性，阻碍了该 行业开展自主创新。 2、企业所得税对企业研发投入和职工培训的税收优惠 力度不足。尽管我国于 XX 年取消了只有达到 10研发增量 方可加计扣除的限制规定，对所有财务核算制度健全、实 行查账征税的企业在研发费用上均给予一定比例的加计扣 除，然而对于每年研发费用的增加部分仍缺乏的税收优惠。 再者，我国新企业所得税法对职工教育经费不超过工 资薪金总额的 2.5的部分准予在企业所得税前扣除，超过 部分以后年度结转扣除。但是 2.5的扣除限额，会使企业 对职工教育经费的投入保持在该数额的临界水平，制约了 纺织服装业企业根据实际情况加大职工教育培训投入。 二、对现有自主创新税收激励政策的效应分析 针对我国纺织服装业自主创新水平较低的现状，政府 出台了一系列的税收政策，这里就增值税转型、出口退税 以及企业所得税中研发费用加计扣除的调整进行效应分析， 得出现有税收激励政策的实施效果。 增值税调整对促进纺织服装业自主创新的效应分析 1、增值税转型的效应分析。XX 年 1 月 1 日起正式实行 消费型增值税，在纺织服装业引进先进机器设备、加大自 主创新投入力度的关键时期，允许购置当期一次全部抵除 购进机器设备中所含的税款，对纺织服装业的加大自主创 新力度将会有所帮助。 本文以 XX-XX 年一季度我国城镇固定资产投资为例， 分析增值税转型对纺织服装业设备更新的影响。固定资产 还包括房屋建筑物等不动产，但经济危机下，企业对房屋 建筑物投资占比很少，因此纺织服装业固定资产投资的变 化能够较好地说明增值税转型对该行业设备更新的影响。 XX 年初至 XX 年一季度，纺织服装业城镇投资占制造业 比重经历了先下降再上升的过程。经济危机给纺织服装业 带来的影响比其他制造业更加严重，这是造成 XX 年比重不 断下滑的原因之一。此外，一些企业为了享受当期进项税 额全部抵扣的税收优惠，将部分本打算在 XX 年底投资的项 目推迟至 XX 年上半年，最终导致 XX 年四季度纺织业固定 资产投资占制造业的比重只有 2.73，达到 XX 年最低水平， 服装业占比也只有 1.84，处于全年较低水平。 排除以上影响因素，可以看到，增值税的改革对促进 纺织服装业的设备更新起到较为明显的效果。XX 年一季度 纺织业城镇固定资产投资 241.75 亿元，服装业投资 146.30 亿元，分别占制造业投资总额 3.18、1.92，与 XX 年四 季度相比分别小幅上升了 0.45和 0.08。纺织服装业占 制造业城镇固定资产的比重从 4.57上升到 5.11，上升 幅度更加明显。可见增值税的转型对纺织服装业的设备更 新改造起到了一定的促进作用。 2、提高纺织服装业出口退税率的效应分析。XX 年 8 月， 我国将部分纺织服装的出口退税率由 11提高到 13。同 年 11 月，出口退税率再次上调 1 个百分点。XX 年 2 月份颁 布的纺织工业调整振兴规划将纺织品出口退税率从 14提高至 15。同年 4 月纺织服装的出口退税率从 15 再次提高到 16。至此，我国已经连续 4 次上调纺织服装 业的出口退税率。 据海关统计，XX 年我国出口纺织服装 1851 亿美元，比 上年增长 8.2，增幅较上年回落 10.7 个百分点。其中， 2 月份和 6 月份分别出现负增长。为此，8 月、11 月国家两 次提高出口退税率共计 3 个百分点。但受到国际环境恶化 因素影响，8-11 月纺织服装业出口额逐月下滑，分别为 185.9 亿美元、180.3 亿美元、167.5 亿美元、154.3 亿美 元。仅 12 月份出口额有所放大，当月出口 160.6 亿美元， 同比增加 10.1，环比增加 4.1。 然而受到国际经济环境进一步恶化以及春节长假开工 率较低等因素影响，XX 年 1-5 月，纺织服装业累计出口 588.5 亿美元，同比下降 11.1。其中 2 月份降幅尤为明 显，出口额仅为 66.7 亿美元，同比环比大幅下降 35.1和 55.8，创 XX 年 2 月以来的月度新低。仅 3 月份由于服装 拉动实现出口 121.6 亿美元，同比环比双增长。而根据海 关最新数据，5 月份纺织服装业出口 123.1 亿美元，同比大 幅下降 14.7，环比下降 1.4。至此 XX 年 2 月和 4 月提 高出口退税率政策并未起到理想的效果。 可以看出，上调出口退税率的效果仅在部分月份有所 显现，但是国际环境不断恶化，自主品牌发展落后等原因 都在深层次上制约纺织服装业的振兴。而试图单纯通过提 高出口退税率难以真正解决问题。 企业所得税中研发费用加计扣除对促进纺织服装业自 主创新的效应分析 XX 年我国取消原先加计扣除的限制，明确企业凡符合 规定的研究开发费用实行 100扣除基础上，允许再按当年 实际发生额的 50加计扣除。XX 年对研发费用是否能够资 本化进行了明确的规定。本文通过比较 XX 年政策调整前后 两年，大中型工业企业研发人员与经费投入、专利申请量 的变化，分析该项调整对我国纺织服装业自主创新的影响。 从研究开发人员的变化来看，XX-XX 年大中型工业企业 中，我国纺织服装业 R&D 总人数分别为 2.3 万、3.1 万、 2.4 万、2.5 万，占总的制造业比重略有下降，分别为 4.0、4.6、3.9、3.2。可见，政策调整对我国纺 织服装业 R&D 人员投入的影响并不大。 从研究开发经费投入来看，XX-XX 年，纺织服装业 R&D 经费投入分别为 30.7 亿元、37.5 亿元、43.1 亿元和 53.1 亿元，政策调整起到了一定的促进作用，特别是 XX 年， R&D 经费投入比上年增加 23.2，增幅较 XX 年提高 8.3。但纺织服装业 R&D 经费投入占制造业比重仍然较低， 分别为 3.4、3.2、2.7、2.6。可见尽管纺织服装 业的研发经费投入绝对量上有所增加，但占整个制造业的 比重却有所下降。 从专利申请量来看，自 XX 年以来，我国纺织服装业专 利申请有明显的上升趋势，XX-XX 年，我国纺织服装业的专 利申请数分别为 968 件、1784 件、2323 件，XX 年激增至 5209 件，较 XX 年增长了 124.2，是 XX 年的 5.4 倍，其 中发明专利 450 件，是 XX 年的 2.72 倍。从相对数来看， XX-XX 年纺织服装业专利申请数占制造业总数的比重分别为 2.4、3.3、3.5、5.6。政策效果十分明显。 总的来说，XX 年研发支出加计扣除的调整，对加大我 国纺织服装业的研发投入起到了一定的促进作用，尤其在 专利申请方面。但是在促进研发人员投入上效果有限，促 进纺织服装业创新能力的全面提升还要与其他税收政策协 调配合。 三、促进纺织服装业自主创新的税收政策建议 鼓励纺织服装业企业加大研发费用的增量投资 鉴于我国研发费用加计扣除的调整对促进纺织服装业 R&D 经费投入和专利申请的积极作用，我国可以借鉴美国、 法国等国经验，对企业每年研究开发费用的增量部分给予 进一步的税收优惠，如美国对于企业每年技术开发新增投 入的 30-50准予抵扣企业所得税；法国税法规定，研发投 资比上年增加的企业，增加额 50可以从当年应纳企业所 得额中扣除，最高限额为 200 万欧元。我国可以在现有加 计扣除的基础之上，对于研发费用增加部分的 30-50准予 从企业应纳税所得额中扣除，从而鼓励纺织服装业企业将 创新项目收益再投资于研究开发。 鼓励纺织服装企业加大职工教育培训支出 对于企业发生的职工教育和培训支出，建议取消准予 扣除不超过工资薪金总额的 2.5的限制，允许纺织服装业 企业当年全部扣除，同时借鉴 OECD 国家的经验，考虑对每 年职工教育培训支出给予一定比例的加计扣除，如奥地利 对于企业职工教育和培训支出，允许在当期全部抵扣的基 础上，加计 20扣除。从而鼓励纺织服装企业加大职工的 教育培训投入。 其他方面 台湾地区在促进专利转让方面也有一些可以借鉴的地 方，如规定个人将取得的专利权提供或出售予“境内”公 司使用的，其所得的权利金或收入，50免予计入综合所 得税课税。与此相比，我国现行所得税中鼓励个人转让专 利的税收激励稍显不足，可以借鉴台湾做法，对于个人转 让专利权所获收入的 50直接免于计入个人所得税。这样 既鼓励了个人的创新发明向企业转移，也扩宽了纺织服装 业企业研发创新的来源。 参考文献：