会计师事务所的审计业务质量控制失效与对策.docx

会计师事务所的审计业务质量控制失效与 对策 (江苏财经职业技术学院，江苏 淮安 223003) 摘 要：文章就审计工作新阶段如何坚持以审计创新为 动力，以规范审计业务管理为基础，以“人、法、技”建 设为保障，全面加强审计业务质量 控制等问题进行了探讨。 关键词：会计师事务所；审计；质量控制 中图分类号：F239.0 文献标识码：A 文章编号： 10076921(XX)22008602 会计师事务所作为市场经济发展的基石，在实施宏观 经济调控、促进资源优化配置以及保护 社会公众利益等方 面起着基础性的作用。我国注册会计师行业是一个年轻的 行业，会计师事 务所执业质量不高的问题比较严重。 1 会计师事务所审计质量控制失效的原因 审计质量控制失效的直接危害，主要体现在会计信息 失真对资本市场健康发展的影响，破坏 了市场经济的正常 秩序，同时对会计师事务所本身的生存与发展构成了威胁。 造成审计质量 控制失效的因素主要有以下三个方面。 1.1 会计师事务所执业环境 1.1.1 市场运作机制不完善。由于目前我国国有企业 存在国有股股东缺位、股权分散等问题，上市公司“内部 人控制”现 象严重，经营者集决策权、管理权、监督权于 一身，被审计人变成了审计委托人。注册会计 师在激烈的 市场竞争中迁就上市公司、默许造假，几乎成了一种“理 性选择”。 1.1.2 会计信息失真。越来越多企业为了融资及募集 股本的需要，或者是为了达到逃避债务和偷税等目的，不 惜采 取种种非法或貌似合法的手段对本企业的会计报表及 投入资本进行粉饰和“包装”，造成会 计信息的严重失实。 1.1.3 行业间恶性竞争。我国目前的会计师事务所之 间存在着比较严重的恶性竞争现象，采用同行压价、低价 收费、 拉关系、给回扣等手段，揽客和保客已成为事务所 的头号任务。事务所为了降低审计成本， 质量控制的政策 与程序就不能有效落实；另一方面，恶性竞争直接导致事 务所对客户的“强 烈依赖”，使注册会计师失去了审计概 念中最重要的独立性。 1.2 会计师事务所自身存在的问题 1.2.1 事务所组织结构不合理。目前我国会计师事务 所绝大多数实行的是有限责任公司制，实行合伙人制的不 到 10%，这样 事务所的承担的审计失败成本很低，潜在收 益却很高，难以保持独立性。 1.2.2 人员职业素质不高。受传统审计方法和手段的 影响，我国注册会计师总体业务水平参差不齐。普遍存在 知识结构 单一、陈旧、会计、审计相关理论积累不足，忽 视了后续教育，在面对层出不穷的新情况、 新问题时，显 得力不从心。除业务素质外，从业人员违规执业，明知故 犯的案件屡见不鲜。 1.2.3 审计业务质量控制工作不落实。 中国注册会计师质量控制基本准则自 1996 年 12 月发布至今已施行多年，但仍有不少事务 所存在认识不到 位、工作不得力、措施不落实的问题。 1.3 外部监管不力 在会计师事务所运作体制向市场化转化的过程中，注 册会计师的自律管理沿袭了过去的行政 体制，官办公督， 缺少监督、管理、服务的动力机制和制约条件，导致自律 性组织设计功能 与职责无从实现。另一方面在行业规范上， 过多强调行业自律和道德约束，没有引入司法监 控。事务 所行使职能或者在具体办理监督、处罚的过程中，调查取 证权以及行使处罚职能的 主体资格等等都遇到很多障碍， 增加了监管工作的难度。尽管我国的刑法、会计法 、注册会计师法和证券法中规定了单位和注册会 计师违规作假的行政责任、民事赔 偿责任和刑事责任，但 在实践中很难落实，有法不依，执法不严问题突出。 2 提高会计师事务所审计业务质量控制的对策 我国注册会计师审计质量存在大量问题，注册会计师 行业面临巨大危机的根本原因，就在于 没有建立起完整的 业务质量控制体系，外部监管“九龙治水”，内部监管名 存实亡；控制机 构缺乏独立性和权威性，注册会计师协会 的性质与其承担的责任不相称；控制措施不具体， 不科学。 因此，我们应该从以下几个方面着手，提高审计业务质量 控制。 2.1 构建审计业务质量控制体系 为了规范会计师事务所的审计业务质量控制，明确会 计师事务所及其人员的质量控制责任， 现已制定了中国 注册会计师审计准则第 5101 号业务质量控制，该准 则已涉及具体的 控制措施，更大程度上满足了实际工作的 需要。准则第 6 条明确了会计师事务所质量控制制 度的七 项构成要素，规定会计师事务所的质量控制制度应根据要 素制定制度，并对每个方面 制定具体的质量控制政策和程 序。 2.2 改革政府部门的质量控制 借鉴国外先进经验，结合我国实情，构建一种以政府 立法主导、行业协会检查监督、独立控 制机构评价惩戒的 会计师事务所业务质量外部控制体系。政府的主导作用具 体表现为： 2.2.1 政府制定会计师事务所业务质量控制的法律法 规、注册会计师 的执业准则、审计质量的衡量标准和质量 控制的操作规范，依据法律的权威性和强制性来约 束注册 会计师及其事务所的行为。 2.2.2 政府牵头成立一个非会计行业的独立的民间控 制机构，排除权力部门的重复控制 ，确保控制机构的权威 性、代表性和独立性，由独立控制机构客观评价和惩戒注 册会计师及 其事务所的审计质量。 2.2.3 政府要加强对独立控制机构与注册会计师协会 的监督和指导，明确其职能和控制 责任。 2.3 完善注册会计师协会的控制 调整我国注册会计师协会的职能，由政府制订或颁布 各项执业准则和控制制度，由独立控制 机构监督查处和评 价惩戒注册会计师及其事务所的业务质量，各级注协除代 行财政部门对注 册会计师的行业管理职能外，主要是加强 服务、协调和日常的执业质量检查。 各级注协应建立执业质量检查制度，而且要制度化、 经常化。组织专业人员，深入事务所现 场，检查审计报告、 工作底稿等有关资料，若发现事务所存在执业质量或内部 质量控制等方 面的问题时，要立即与事务所沟通、交流， 提出改进的意见和建议，以达提高审计质量的目 的。根据 制度要求，注册会计师协会应每年抽查 20%左右的事务所， 每五年对所有的事务所 轮查一遍。检查主要包括独立审计 准则、职业道德规范和内部质量控制准则等执业规范的执 行情况。 2.4 强化会计师事务所内部质量控制 对事务所内部管理而言，业务质量控制是审计全面质 量管理的核心和落脚点，对单项审计业 务质量的控制和对 会计师事务所整体质量的控制同样重要。不管是政府的法 律法规、独立控 制机构的控制，还是行业协会的监督，最 终要通过会计师事务所的自律才得以实现。 2.4.1 加强会计师事务所的质量控制制度建设。要将 制度渗透到业务执行的每一环节并 且不断 完善和修订。 会计师事务所要提高审计报告质量，不仅要管好决定审计 报告的计划、实施、 报告三个阶段的质量和审计人员的工 作质量，也要管好审计报告的结构、撰写、使用各个过 程 的工作质量。 事务所必须从以下五个方面加强质量控制：会计师 事务所应派有经验的注册会计师与客 户洽谈业务并由风险 控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人 私自承接业务 ，同时也能有效地防止企业经营风险转移给 会计师事务所。重视对客户及其项目的了解 。对于大项 目，会计师事务所应专门委派注册会计师做前期的审慎调 查，以确定是否承接业 务，也为制定审计计划作准备；对 于一般项目，注册会计师也应广泛地收集相关资料和信息 ，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。关注客户的 一些特殊事项，如更换会计师事 务所、审计委托的特殊要 求以及客户及其管理层面临的压力等。不与不诚信或面 临较大 经营困难的客户打交道。在实务中当注册会计师发 现公司重组后业绩发生惊人变化，如公司 所处行业与该公 司的获利水平长期不相称、公司面临突变的市场或政策存 在保持原有业绩的 压力等情形时应该谨慎承接业务。健 全并严格落实项目组长、部门负责人和主任会计师 三级复 核制度。严格的三级复核是内部控制的关键环节，是有效 减少审计失败概率的重要手 段。 2.4.2 建立一套科学的项目业务质量考核评价体系， 定期对每个项目小组或项目的业务 质量进 行综合评定并 与执业人员的使用、提升、待遇等相衔接，以利于会计师 事务所审计质量的全 面提升。 2.4.3 建设一支高素质的注册会计师队伍。注册会计 师必须具备很强的专业知识和良好 的职业 道德。加强专 业理论提高的同时，不断强化法纪和道德教育，使其能够 始终保持审计业务的 独立性。 参考文献 1 刘明辉