《高级财务会计》第2版 练习题答案

1 / 29 第 1 章 所得税费用 一、单项选择题 1.【 2014 年注册会计师考试会计试题】 甲公司本期的会计利润 210 万元，本期有国债收入 10万元，本期有环保部门罚款 20 万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为 20 万元，年末金额为 25 万元 。 甲公司本期的所得税费用金额 为 ( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. 答案 ： C 解析 ：应交所得税 =21005%*25%=50(万元 )，递延所得税负债的当期发生额=25(万元 )，所得税费用 =50+5=55(万元 )。 2.【 2012 年中级职称试题】 2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2011 年度利润表 “ 所得税费用 ” 项目应列示的金额为（ ）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】 B 二、多项选择题 1 【 2012 年中级职称试题】 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（ ） 。 【参考答案】 2.【 2010 年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司 20 9 年度涉及所得税的有关交易或事项如下： （ 1）甲公司持有乙公司 40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 20 7 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3 000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （ 2） 20 9 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。 A 设备的成本为 8 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定， A 设备 的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （ 3） 20 9 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。专利技术的成本为 4 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定， B 专利技术的计税基础为其成本的 150。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （ 4） 20 9 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1 000 万元。该商誉系 20 7 年 12月 8日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股 权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （ 5）甲公司的 C 建筑物于 20 7 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 6 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 20 9 年 12 月 31 日，已出租建筑物累计公允价值变动收益为 1 200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 20 9 年度实现的利润总额为 15 000 万元，适用的所得税税率为25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）小题至第（ 2）小题。 （ 1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 2 / 29 A商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 B无形资产产生的可 抵扣暂性差异确认为递延所得税资产 C固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 E投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 【参考答案】 【解题思路】选项 A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项 B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项 D，企业准备长期持有，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。 （ 2）下列各项关于甲公司 20 9 年度所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A确认所得税费用 3 725 万元 B确认应交所得税 3 840 万元 C确认递延所得税收益 115 万元 D确认递延所得税资产 800 万元 E确认递延所得税负债 570 万元 【参考答案】 【解题思路】确认应交所得税（ 15 000 30050% 1 000 25% 3 840（万元） 确认递延所得税收益（ 300 1 000 840） 25% 115（万元），确认所得税费用 3 840 115 3 725（万元） 确认递延所得税资产（ 300 1 000） 25% 325（万元），确认递延所得税负债 840 25% 210（万元） 3.【 2010 年中级职称试题】 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。 【参考答案】 、判断题 1 【 2012 年中级职称试题】 非同 一 控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（ ） 1.【参考答案】 四、计算分析题 1.【 2013 年注册会计师考试会计试题】甲公司 202 年实现利润总额 3640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下： (1)自 3 月 20 日起自行研发一项新技术， 202 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 400 万元，研发活动至 202 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除 ;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 (2)7月 10日，自公开市场以每股 0万股乙公司股票，作为可供出售金融资产 。 202年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。 (3)202 年发生广告费 2000 万元。甲公司当年度销售收入 9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除 ;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料 :甲公司适用的所得税税率为 25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异 3 / 29 外，甲公司 202 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。 要求： (1)对甲公司 202 年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定 202 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。 (2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在 202 年 12 月31 日的计税基础，编 制确认递延所得税相关的会计分录。 (3)计算甲公司 202 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。 答案 : (1) 会计分录： 借：研发支出 费用化支出 280 资本化支出 400 贷：银行存款 680 借：管理费用 280 贷：研发支出 费用化支出 280 开发支出的计税基础 =400150%=600( 万元 )，与其账面价值 400 万元之间形成的 200 万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。 (2) 购入及持有乙公司股票会计分录： 借：可供出售金融资产 成本 110(20 贷：银行存款 150 借：可供出售金融资产 公允价值变动 46(2020 贷：资本公积 其他资本公积 46 该可供出 售金融资产在 202 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本 110 万元。 确认递延所得税相关的会计分录： 借：资本公积 其他资本公积 5625% 贷：递延所得税负债 3) 甲公司 202 年应交所得税和所得税费用 甲公司 202 年应交所得税 =36400%+(2000 5%)25%=万元 )。 甲公司 202 年递延所得税资产 =(20005%)25%=万元 )。 甲公司 202 年所得税费用 =75(万元 )。 确认所得税费用相关的会计分录 借：所得税费用 875 递延所得税资产 ：应交税费 应交所得税 .【 2011 年中级职称试题】 甲公司为上市公司， 2010 年有关资料如下： （ 1）甲公司 2010 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下： 单位：万元 项目 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 应收账款 60 15 交易性金融资产 40 10 可供出售金融资产 200 50 4 / 29 预计负债 80 20 可税前抵扣的经营亏损 420 105 合计 760 190 40 10 （ 2）甲公司 2010 年度实现的利润总额为 1 610 万元。 2010 年度相关交易或事项资料如下： 年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。 年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。 年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。 当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。 当年发生研究开发 支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50%加计扣除。 （ 3） 2010 年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下： 单位：万元 项目 账面价值 计税基础 应收账款 360 400 交易性金融资产 420 360 可供出售金融资产 400 560 预计负债 40 0 可税前抵扣的经营亏损 0 0 （ 4）甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。 要求： （ 1）根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。 （ 2）根据上述资料，计算甲公司各项目 2010 年末的暂时性差异金额。 （ 3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。 （ 4）根据上述资料，计算甲公司 2010 年所得税费用金额。 （答案中的金额单位用万元表示。） 【参考答案】 （ 1）应纳税所得额会计利润总额 1 610当期发生的可抵扣暂时性差异 10 当期发生的应纳税暂时性差异 20 当期转回的可抵扣暂时性差异（ 20 50） 当期转回的应纳税暂时性差异 0 非暂时性差异（ 10050% 420） 1060（万元） 其中，当期发生的可抵扣暂时性差异 10 万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债 10 万元产生的可抵扣暂时性差异；当期发生的应纳税暂时性差异 20 万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元导致交易性金融资产 新产生的应纳税暂时性差异；当期转回的可抵扣暂时性差异（ 20 50 万元）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异 20 万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异 50 万元；非暂时性差异（ 10050% 420）指的是加计扣除的研发支出（ 10050% ）以及税前弥补亏损金额（ 420 万元）。 应交所得税 1 06025% 265（万元） 5 / 29 （ 2）略。 （ 3）会计分录如下： 借：资本公积 10 所得税费用 120 贷：递延所得税资产 130 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5 （ 4）所得税费用 120 5 265 390（万元）。 第 3 章 企业合并 1. 【 2012 年 高级会计实务试题】案例分析题 甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。 （ 1） 2011 年 9 月 3 0 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以 100 000 万元购人乙集团下属全资子公司 A 公司 50%的有表决权股份。收购完成后， A 公司董事会进行重组， 7 名董事中 4 名由甲公司委派； A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。 9 月 3 0 日， A 公司的净资产账面价值为 160 000 万元，可辨认净资产公允价值为 180 000 万元。 10 月 1 日，甲公司向乙集团支付了 100 000 万元。 10 月 3 1 日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权， A 公司当日的净资产账面价值为 170 000 万元，可辨认净资产公允价值为 190 000 万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1 000 万元。 （ 2） 2011 年 6 月 3 0 日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。 2011 年 11 月 1 日，甲公司签定协议以 160 000 万元的对价购入与其 无关联关系的 B 银行 90%的有表决权股份； 2011 年 11 月 3 0 日，甲公司支付价款并取得实质控制权， B 银行当日净资产账面价值为 180 000 万元，可辨认净资产公允价值为 190 000 万元。并购完成后，甲公司对 B 银行进行了一系列整合： 要求 B 银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展； 要求 B 银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好； 要求 B 银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度，规范运作： 要求 B 银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设臵和人事安排，以与甲公 司有关机构设臵相协同； 要求 B 银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果。 （ 3） 2012 年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。 C 公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于 2012 年 6 月 3 0 日以12 000 万元取得了 C 公司 70%的有表决权股份，能够实施控制， C 公司当日可辨认净资产公允价值为15 000 万元。 8 月 3 1 日，甲公司又以 4 000 万元取得了 C 公司 20%的有表决权股份， C 公司自 6 月3 0 日始持续计算的可辨认净资产公允价值为 18 000 万元。 假定不考虑其他因素。 要求： 1 1） ，指出甲公司购人 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。 2 1） ，计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差 额的会计处理方法；简 要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。 3 2） ，指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会 6 / 29 计处理方法。 4 2） ，指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据 至 指出合并后进行了哪些类型的整合。 5 3）， 指出甲公司购人 C 公司 20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由；计算甲公司购人 C 公司 20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。 6 3） ，计算甲公司购人 C 公司 20% 股份支付的价款与其应享有 C 公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。 【参考答案】 1 公司股份属于企业合并。 理由：收购完成后，甲公司在 A 公司董事会中拥有半数以上董事， A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。 该收购属于同一控制下的企业合并。 理由：甲公司及 A 公司在合并前后均受乙集团最终控制。 合并日为 10 月 3 1 日。 2 170 000 50% = 85 000 （万元）。 支付的价款 100 000 万元与长期股权投资金额 85 000 万元之间差额 15 000 万元，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。 甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用 1 000 万元，应于发生时费用化计人当期损益。 3 理由：甲公司及 B 银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为： 160 000 190 000 90% = 11 000（万元）。 . 该差额计人甲公司合并利润表当期损益。 4 理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。 5 公司 20%股份不构成企业合并。 理由：甲公司于 6 月 3 0 日取得 C 公司 70%的有表决权股份， 能够对 C 公司实施控制，构成企业合并，再次购入 C 公司 20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。 甲公司购入 0%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为： 12 000 +4 000 = 16 000（万元）。 在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为： 12 000 15 000 70% =1 500 （万元）。 6 公司 20%股份支付的价款与其应享有 4 000 18 000 20% =400 （万元）。 该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。 2.【 2009 年高级会计实务试题】案例分析题 甲公司为一家从事房地产开发的上市公司， 20与企业并购有关的情况如下： （ 1）甲公司为取得 B 公司拥有的正在开发的 X 房地产项目， 20 3 月 1 日，以公允价值为 15000万元的非货币性资产作为对价购买了 B 公司 35%有表决权股份 ;20下 半年，甲公司筹集到足够资金，以现金 20000 万元作为对价再次购买了 B 公司 45%有表决 7 / 29 权股份。 （ 2）甲公司为进入西北市场， 20 6 月 30 日，以现金 2400 万元作为对价购买了 C 公司 90%有表决权股份。 C 公司为 20 4 月 1 日新成立的公司，截至 20 6 月 30 日， C 公司持有货币资金 2600 万元，实收资本 2000 万元，资本公积 700 万元，未分配利润 元。 （ 3）甲公司 20持有 D 公司 80%有表决权股份，基于对 D 公司市场发展前景的分析判断， 20 月 1 日，甲公司以现金 5000 万元作为对价向乙公司购买了 D 公司 20%有表决权股份 ,从而使 D 公司变为其全资子公司。 假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比 例参与被投资单位的财务和 经营决策 ,不考虑其他情况。 要求：根据企业会计准则规定 ,逐项分析、判断甲公司 20上述并购是否形成企业合并；如不形成企业合并，请简要说明理由。 【参考答案】 【分析提示】 0两次合计收购 B 公司 80%有表决权股份形成企业合并。 0收购 C 公司 90%有表决权股份不形成企业合并。 理由： C 公司在 20 6 月 30 日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。 0增持 D 公司 20%有表决权股份不形成企业合并。 理由： D 公司在甲公司 20收购其 20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或 :该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。 第 4章 合并财务报表 一、单项选择题 1.【 2013 年中级会计职称考试中级会计实务试题】 2012 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收存银行；该批商品成本为 1600 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时， “ 销售商品、提供劳务收到的现金 ” 项目应抵销的金额为（ ）万元。 A 1600 B 1940 C 2000 D 2340 答案 ： D 解析 ： 2000+340=2340（万元）。 2.【 2012 年注册会计师考试会计试题】 甲公司持有乙公司 30%的股权，能够对乙 公司施加重大影响。 202 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以1000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。 A 2100 万元 B 2280 万 元 C 2286 万元 D 2400 万元 答案 ： C 解析 ： 8000-（ 1000+（ 10006/1230%=2286 （万元）。 3.【 2010 年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司及其子公司 (乙公司 )20 7 年至 20 9 年发生的有关交易或事项如下： （ 1） 20 7 年 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价 (不含增值税 )为 500 万元。 20 7 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。 A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。 （ 2） 20 9 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元 (不含增值税 )的价格将 A 设备出售给独立的第三方， 8 / 29 设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 根据税法规定，乙公司为购买 售 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）小题至第（ 2）小题。 （ 1）在甲公司 20 8 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是（ ）。 A 300 万元 B 320 万元 C 400 万元 D 500 万元 【参考答案】 B 【解题思路】甲公司 20 8 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额 =400=320（万元）。 （ 2）甲公司在 20 9 年度合并利润表中因乙公司处臵 A 设备确认的损失是（ ）。 A。 元 B 元 C 元 D 40 万元 【参考答案】 C 【解题思路】甲公司在 20 9 年度合并利润表中因乙公司处臵 A 设备确认的损失 =400220（万元）。 二、多项选择题 1.【 2013 年注册会计师考试会计试题】甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司，甲公司 203年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元， 204 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204 年度合并财务报表的处理中，正确的有 ( )。 50 万元 50 万元 450 万元 100 万 元 答案 ： 解析 ： 母公司所有者权益减少 =350070%=2450( 万元 ); 少数股东承担乙公司亏损=350030%=1050( 万元 );母公司承担乙公司亏损 =350070%=2450( 万元 );少数股东权益的列报金额=950100(万元 )。 2.【 2013 年中级会计职称考试中级会计实务试题】 下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（ ）。 A投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制 B投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方 C投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策 D投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿 答案 ： .【 2011 年注册会计师专业阶段试题】甲公司 20 0 年 1 月 1 日购入乙公司 80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。 20 0 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2 000 万元，无其他所有者权益变动。 20 0 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。 20 1 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5 000 万元，无其他所有者权益变动。 20 1 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8 500 万元。下列各项关于甲公司 20 0 年度和 20 1 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ） 1 年度少数股东损益为 0 0 年度少数股东损益为 400 万元 1 年 12 月 31 日少数股东权益为 0 9 / 29 1 年 12 月 31 日股东权益总额 为 5 925 万元 1 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6 100 万元 【参考答案】 解题思路】 2 01 年少数股东损益金额为 00 20 1000（万元），选项 A 错误； 20 0年少数股东损益为 2 000 20 400（万元），选项 B 正确； 20 1 年少数股东权益金额 825 5 000 20 175（万元），选项 C 错误； 20 1 年归属于母公司的股东权益 8 500+2 000 80 5 000 80 6 100（万元），选项 E 正确； 20 1 年股东权益总额 20 1 年归属于母公司的股东权益 + 20 1 年少数股东权益（ 175） 5 925（万元），选项 D 正确。 4.【 2010 年中级职称试题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。 【参考答案】 、判断题 1【 2010 年中级职称试题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中 期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（ ） 【参考答案】 【解题思路】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 2报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（ ） 【参考答案】 3【 2008 年中级职称试题】 子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（ ） 【参考答案】 【解题思路】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 4【 2008 年中级职称试题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（ ） 【参考答案】 5【 2008 年中级职称试题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（ ） 【参考答案】 四、计算分析题 1.【 2014 年中级会计职称考试中级会计实务试题】 甲公司与长期股权投资，合并财务报表有关的材料如下： （ 1） 2013 年度资料 ： 1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为 15000 万元的乙公司 70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款 16000 万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800 万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 20000 万，其中股本 10000 万元，资本公积 5000 万元，盈余公积 2000 万元 ，未分配利润 3000 万元。 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3000 万元，销售成本为 2400 万元； 10 / 29 乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧， 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。 2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。 （ 2） 2014 年度资料 ： 1 月 1 日，甲公司以银行存款 280000 万元取得丙公司 100%有表决 权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 280000 万元，其中股本 150000万 元，资本公积 60000 万元，盈余公积 30000 万元，未分配利润 40000 万元 3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 0 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元 /套，至 12 月 31 日，甲公司已每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不 存在减值迹象。 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。 12 月 31 日，甲公司以 15320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的 3000 万元贷款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。 2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元，除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司事项的净利润为 960 万元，除净损益外，没有影响所有这权益的其他交易或事项。 （ 3）其他相关资料 ： 甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策 。 假定不考虑增值税、所得税及其他因素 。 要求： （ 1）根据资料（ 1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录 。 （ 2）根据资料（ 1），计算甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉 。 （ 3）根据资料（ 1），逐笔编制与甲公司编制 2013 年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求标志与合并现金流量表相关的抵销分录） 。 （ 4）根据资料（ 2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录 。 （ 5）根据资料（ 2），分别说明在甲公司编制的 2014 年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。 （ 6）根据资料（ 2），逐笔编制与甲公司编制 2014 年合并财务报表相关的调整，抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案 ： （ 1） 借：长期股权投资 15 000 坏账准备 800 营业外支出 重组损失 200 贷 ：应收账款 16 000 （ 2）合并商誉 =15 0000070%=1 000（万元） （ 3） 内部交易固定资产抵消 ： 借：营业收入 3 000 贷：营业成本 2 400 固定资产原价 600 内部应收款项抵消 ： 借：应付账款 3 000 贷：应收账款 3 000 借：应收账款 坏账准备 90 11 / 29 贷：资产价值损失 90 长期股权投资抵消 借：股本 10 000 资本公积 5 000 盈余公积 2 000 未分配利润 3 000 商誉 1 000 贷：长期股权投资 15 000 少数股东权益 6 000 （ 4）甲公司出售乙公司的股份的净损益 =15 32000=320（万元） 借：银行存款 15 320 贷：长期股权投资 15 000 投资收益 320 （ 5）甲公司编制 2014 年 12 月 31 日合并资产负债表时，乙公司从处臵日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产 负债表的期初数；甲公司编制 2014 年合并资产负债表时，需列示乙公司期初到处臵日的资产、负债、所有者权益；编制 2014 年合并利润表时，需列示乙公司 2014 年的收入、费用、利润，其中利润列示 300 万元；编制 2014 年合并现金流量表中 “ 处臵子公司及其他营业单位收到现金 ” 项目列示处臵金额 （ 6）甲公司与丙公司之间的调整抵消分录： 借：营业收入 1 300 贷：营业成本 1 300 借：营业成本 60 贷：存货 60（ 1302 借：投资收益 500 贷：长期股权投资 500 丙公司调整后的净利润 =960-（ 1302=900 （万元） 借：长期股权投资 900 贷：投资收益 900 调整后长期股权投资的账面价值 =280 00000=280 400（万元） 借：股本 150 000 资本公积 60 000 盈余公积 30 000 未分配利润 40 400（ 40 00000） 贷：长期股权投资 280 400 借：投资收益 900 未分配利润 年初 40 000 贷：未分配利润 年末 40 400 对所有者权益的分配 500 甲公司与乙公司之间的调整抵销分录： 借：投资收益 1 000 贷：商誉 1 000 借：长期股权投资 790 贷：投资收益 79015 000-（ 20 000+300） 70% 2.【 2012 年中级职称试题】 蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳 12 / 29 税人，适用的增值税税率均为 17%，有关资料如下： （ 1）蓝天公司与各被投资单位的关系 蓝天公司拥有甲公司 70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010 年 1 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。 蓝天公司拥有乙公司 5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该乙公司股标在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。 蓝天公司拥有丙公司 100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010 年 5 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。 . 晓天公司拥有丁公司 20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010 年 4 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日 该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。 蓝天公司拥有戊公司 90%有表决权的股份，该项股权系 2008 年 6 月取得，并准备长期持有，戊公司已于 2011 年 10 月 20 日被人民法院直接宣告破产清算，至 2011 年 12 月 31 日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。 （ 2）蓝天公司与各被投资单位 2011 年发生的相关业务 2011 年 9 月 1 日，蓝天公司自甲公司购入 A 商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元，至 2011 年 12 月 31 日，蓝天公司尚未支付上述款项， A 商品尚未对外销售，未出现减值迹象。 甲公司生产该批产品的实际成本为 400 万元（未计提存货跌价准备）。 2011 年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收款项计提了 8 万元的坏账准备。 2011 年 8月 30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为 3000万元，增值税税额为 510 万元，款项已存银行，该设备的实际成本为 2700 万元，未计提存货跌价准备。 乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。 2011 年 12 月 31 日，蓝天公司以银行存款 1800 万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为 2000 万元，累计折旧为 540 万元，未计提固定资产减值准备。 2011 年 12 月 31 日是，蓝天公司持面值向丁公司定向发行公司债券 1000 万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为 5 年，票面年利率与实际利率均为 4%，自次年起每年 12 月 31 日付息