行政事业单位内部控制薄弱的主要原因

行政事业单位内部控制薄弱的主要原因 内部控制是指在一定的社会环境下 ,为了保证会计及财务信息的真实性、促使经济活动正常进行、提高单位的整体经济效益并实现充分有效地利用有限的资源 ,而在内部确定并实施的一系列相互制约、相互调节并不断进行控制及监督的方法、措施及相关程序。作为持续为我国及现代化社会提供着服务的行政事业单位 ,需要在会计和财务管理方面不断得到提高 ,并为了更好地发挥职能而努力的对内部控制进行优化和完善。但目前行政事业单位的内部控制还显得有点薄弱，主要原因有以下几个方面： 1. 内部控制观念淡薄 良好的内部 控制意识是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提。但一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识还不到位，内控意识不强，重发展、轻控制，对内部控制知识缺乏基本了解，把内部控制看成仅是财务部门的事。 财政部制定的内部会计控制规范主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差 ;有的单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥应有的作用。 行政事业单位会计集中核算后，由会计核算中心对行政 事业单位集中办理会计核算和监督业务，由于会计主体单位与核算部门不一致，双方沟通衔接不够，极易形成账物分离的资产管理现状，造成核算中心管账不管物、核算单位管物不管账、账物不符的问题，影响单位内部控制制度的有效实施。 管理人员竞争意识差，缺乏创新精神，业务素质难以满足实施内部控制和监督的要求。 目前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制。 针对上述原因 ,事业单位内必须要不断加强内部控制 ,完善内部控制机制和相关法律法规 ,强化观念并采取一系列措施和对策来促进内部控制在行政事业单位中的作用的充分发挥。 行政事业单位内部控制薄弱的主要原因 行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。 从近年来审计情况来看，大多数行政事业单位建立了一些内控制度 ，但从内控制度的建立健全、执行的有效性等方面来看，还存在很多不足，需要进一步改进和加强。 一、内部控制制度存在的不足 (一 )流于形式，实用性不强。 在审计中发现不少行政事业单位制定内控制度的初衷不是基于单位的发展需要，而是为了应付相关检查，有的是从网上荡，有的是从其他单位部门抄，稍用心点的加以增改删减，有的干脆就照抄照搬。如某办事处制定的固定资产管理制度，其中就出现了“青岛建设局”的字样。其制度内容的真实性和实用性可想而知。 (二 )缺乏有效性。 多数行政事业单位普遍存在的内部控制建设不到位 ,实施不起来的问题 。许多单位在日常财务工作中仍用财务制度代替内控制度 ,仅就其开支范围、标准加以限制 ,它只能规定财政资金使用的方向 ,并不能解决单位资金安全性问题，根本起不到监督制约的作用。有些单位虽然制定了资金审核制度，但实际上很多填制的会计凭证缺乏合理有效的原始凭证支持。比如某单位做差费支出时，后附附件全部是出租车票，会计信息有失真实。还有的乡镇低保资金、牧民定居自筹款等大额资金长期存于干部手中，存在很大的安全隐患。 (三 )体系不完善。 目前大部分行政事业单位不是以财经制度或工作经验来代替内控制度，就是对内部业务流程控制的设 计过于简单，或者仅有的几项制度不能相互衔接，互为补充，难以形成一个完整有效的内控制度体系，所发挥的防范舞弊、规避风险的作用微乎其微。比如有些单位存在职责分工不明确，操作流程不规范、控制目标不明确，没有严格执行流程制度、缺乏日常监督和专项监督机制，责任人缺乏控制意识和责任心等。 (三 )执行力度不高。 在审计中发现有些单位内控制度“本本”很多，名目很全，进一步深入审查发现这些已有的内控制度只是一种摆设，并没有真正或者完全执行。比如会计和出纳工作应遵循不相容岗位相互分离制度，会计负责做账，出纳负责支钱。但有些部门 不相容职务没有分离，钱账采购一个人负责 ;如某乡镇机关食堂，做饭的大师傅个人既负责物品采购，又负责后堂食材的进出。诸如此类的现象严重威胁到资金的安全使用。 二、分析问题产生的原因 (一 )内控意识相对薄弱。 个别部门领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，内控意识相对比较淡薄。重单位发展、轻内部管理，缺少健全有效的内控制度，造成单位内控制度建设明显滞后，不能对现有的工作起到一定的约束作用。 (二 )岗位分工控制不到位，不合理兼岗现象较为普遍。 目前，在实际工作中由于行政事业单位编制有限、人员紧张，岗位安排不到位 ，很多单位存在一人多岗、不相容职务一人兼职的现象，比如有些单位出纳兼任档案保管等，这些都是明显违法违规、与内部控制制度相违背的，也极易产生营私舞弊，出现管理上的漏洞。 (三 )行政事业单位内部控制工作人员素质参差不齐。 由于财务人员紧缺，尤其是基层单位，有时候会出现聘任人员担任，个别行政事业单位的会计人员或其会计主管人员甚至没有取得会计从业资格证书，业务素质欠缺，缺乏对违法违纪行为的辨别能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，造成不应有的损失。 三、应采取的措施 针对目前行政事业单位内部控制过 程中存在的共性和个性问题，应该采取以下措施加以改进。 (一 )加强内部控制环境建设。 首先，应加强单位负责人的内部控制意识。行政事业单位应该联合有关部门对单位主要负责人及相关领导进行内部控制知识培训，从而改变单位负责人对内部控制的随意性，逐步由“人治”走向“法治”。其次，按照权责明确的原则设置单位的内部机构、有条件的建立健全内部审计机制，关键岗位职工实行定期轮岗，加强职工的文化教育，培养工作人员高尚的道德观、价值观，从而使单位的内部控制制度落到实处。 (二 )强化风险意识，制定风险应对措施。 单位全体人员应当强化风险意识，在单位内部成立评估领导小组，负责分析研究单位内部、外部各种风险因素，进行科学合理地预测，运用风险规避、风险降低、风险分担和风险化解措施，去应对实际工作中产生的各种风险。 (三 )加强控制活动，制定必要控制办法。 行政事业单位应该加强控制活动，制定必要的控制办法：首先，要将不相容岗位进行实质性的分离， (杜绝名为分离，实为合一 )如项目的审批和实施、物品的采购与付款、工程预算的编制与审核等。其次，规范授权审批制度，对于重大项目实行集体决策制度。 (四 )完善会计基础工作，强化会计系统控制 的作用。 会计系统控制主要借助会计凭证控制、会计账簿控制、财会报告控制、会计分析控制和会计复核控制来实现的，这些常规的手段也是会计基础工作的主要方面。 (五 )结合单位特点，科学设计内控制度。 各单位应结合单位具体情况，按照 “实用性原则”量身定做，制定出既符合单位实际情况，又能以合理的控制成本达到最佳控制效果，对单位所有人员都具有普遍约束力的内部控制制度。 行政事业单位内部控制薄弱的主要原因 行政事业单位内部控制规范 (试行 )已在全国施行了一年时间，在这一年中，全国的行政事业单位逐步开展了针对本行业、本单位的内部控制建设工作，一些具有行业特色和自身特点的案例、模板渐次成型。 然而，依然有部分单位的内控建设进展缓慢，面临着一些难点和困惑。如何更好地推进行政事业单位内部控制规范全面、深入地开展 ?如何解决内控建设的难点问题 ? 近日，针对行政事业单位内部控制规范在实施中的新情况和新问题，中国会计学会在北京国家会计学院举办了首期行政事业单位内部控制建设负责人高级研修班，邀请有关专家结合预算法、政府综合财务报告改革等方面，以政策解读和案例分析的方式，从实务操作的角度，分析、解读行政事业单位内控规范，讲解案例，把脉行政事 业单位内控，帮助其更好地开展内控建设工作。 内控建设难点多任务重 “天下之事，不难于立法，而难于法之必行。”东北财经大学教授刘永泽认为，正式实施行政事业单位内部控制规范 (试行 )至今，做得特别好的单位不多，究其原因，可概括为“外缺压力，内缺动力”。 刘永泽认为，行政事业单位内部管理相对于企业来说比较薄弱，而内部控制恰恰解决了这一问题。但行政事业单位在管理上一直存在一块盲区，即制度下发后，单位内部如何推动，业务与会计如何联结，没有得到明确的解决办法。 具体到内部控制方面来说，它是将所有的业务活动按流程进行风险分析，并按风险点制定管控措施，将分散的管理制度有机地连接起来。“有人认为内控是以牺牲效率为前提，是束缚自己，套上枷锁，其实这是一个误区。”刘永泽说，这使得单位推行内控的内生动力不足，有关人员没有认识到内控牺牲的是局部效率，增加的是整体效率，风险如果控制不住有可能带来更大的损失。 中国科学院条件保障与财务局总会计师高军说，“前期我们做了很多工作，也选择了下属研究所的重点业务梳理了风险点，画了流程图，也采用了一些信息化的手段。但是，下一步推行内控建设缺少了两个环节，即对下属单位清晰且详细、具体、细致的指导 思路，以及监督评价机制。” 此外，高军认为，内控建设的难点还有很多，比如如何让院、所两级的领导都深刻了解内控的重要性，引起足够的重视 ?如何让科研人员和其他部门的人配合 ?财务人员如何开展内控工作 ?这些暂未解决的问题，很大程度上制约了内控在行政事业单位的推行。 借助外力 修炼内功 问题现实存在，下一步的关键在怎样解决。 刘永泽说，迄今为止，内控建设做得好的单位，都具有较好的管理基础，内控体现了事权与财力的匹配，明确了责任，保证了经济业务的真实，实现了资源的有效配置。 这些单位的一个共同点便是领导层对内控有较为深 刻的认识，重视程度较高。行政事业单位具有自身的特殊性，与企业相比，行政事业单位对经济效益的关注度并不算高。因此，抓好“一把手”工程，发挥好行业主管部门的作用，显得尤为重要。 河南省地质调查院院长张古彬说，作为单位的“一把手”，对于内控的需求是迫切的，因为规范的内部控制能提高行政事业单位内部管理水平，有利于加强廉政风险防控机制建设。但是，内控建设应该从更高的层面自上而下推行，要充分发挥行业主管部门的作用。 中国宋庆龄基金会办公室调研员高建荣则认为，行政事业单位内控建设可以自上而下或自下而上推行，关键在于要有较 为完善的考核评价体系。“行政事业单位的内控可以以预算为抓手，以预算、制度、执行、考核、反馈等环节组成，可以考虑将内控建设与资金拨付挂钩。”他认为，“行政事业单位要充分发挥自身和第三方中介机构的作用，将内控建设与考核体系充分结合起来。” 对此，北京国家会计学院教授郑洪涛表示，现在已经有部分行政事业单位形成了较为成功的内控建设经验。但各单位都有自身的特点，需因地制宜，增强自身内控的针对性和实操性。在这一过程中，借助中介机构的专业力量是一种可供选择的途径。 然而，外脑的作用毕竟有限，内控的关键还在于单位内部人员的执行。但几乎所