金融企业会计制度,第八十五条

金融企业会计制度,第八十五条篇一：金融企业呆账核销管理办法(XX 年修订版)金融企业呆账核销管理办法（XX 年修订版） （财金XX146 号 金融企业呆账核销管理办法(XX 年修订版) 第一章 总则 第一条 为规范金融企业呆账核销管理，增强金融企业风险防控能力，促进金融企业健康发展，根据有关法律、法规和金融企业财务规则相关规定，制定本办法。 第二条 在中华人民共和国境内依法设立的，经中国银行业监督管理委员会批准，除金融资产管理公司外的政策性银行、商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、村镇银行、贷款公司和城乡信用社等经营金融业务的企业(统称金融企业)适用本办法。证券公司、小额贷款公司参照本办法执行。 第二章 呆账核销条件 第四条 金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后，符合一般债权或股权呆账认定标准及核销所需相关材料(附 1)所列认定标准之一的债权或股权可认定为呆账。第五条 金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后，符合银行卡透支款项呆账认定标准及核销所需相关材料(附 2)所列认定标准之一的银行卡透支款项以及透支利息、手续费、超限费、滞纳金可认定为呆账。 第六条 金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后，符合助学贷款呆账认定标准及核销所需相关材料(附 3)所列认定标准之一的助学贷款(含无担保国家助学贷款)可认定为呆账。 第三章 呆账核销程序 第七条呆账核销应遵循严格认定条件、提供确凿证据、严肃追究责任、逐级上报并经审核审批、对外保密和账销案存的基本原则。 第八条 金融企业申报核销呆账，应提供以下材料: (一)借款人(持卡人)或被投资企业呆账核销申报材料及审核审批材料。呆账核销申报材料内容应包括债权、股权发生明细情况，借款人(持卡人)、担保人或抵质押物情况，对借款人(持卡人)和担保人的追索情况及结果，被投资企业的基本情况和现状，财产清算情况等。符合条件的银行卡小额贷款呆账核销除外，可采取清单方式进行核销。(二)经办行(公司)的调查报告，包括呆账形成原因，采取的补救措施及其结果，对借款人(持卡人)和担保人的具体追收过程及其证明，抵押物(质押物)处置情况，核销理由，债权和股权经办人、部门负责人和单位负责人情况等。 (三)附 1 至附 3 要求的其他相关材料。 不能提供确凿证据证明的呆账，不得核销。 第九条 金融企业核销呆账，应提供财产清偿证明、追偿证明等内外部证据。无法取得法院或政府有关部门出具的财产清偿证明等相关文件的，金融企业可凭财产追偿证明、清收报告、法律意见书等内部证据进行核销。内部证据必须经相关人员签章确认。 财产追偿证明或清收报告应包括债务人和担保人的基本情况、形成呆账的原因、采取的补救措施、债务追收过程、对责任认定和追究的初步意见等。 法律意见书应由金融企业内部法律事务部门出具，就被核销债权进行的法律诉讼情况进行说明，包括诉讼过程、结果等;未涉及法律诉讼的，应说明未诉讼理由。 第十条 债务人在同一金融企业的多笔贷款，若担保人和担保条件相同，只要其中一笔贷款经过该金融企业诉讼并取得无财产执行的法院终结或者终止(中止)裁定，或虽有财产但难以或无法执行的法院终结或者终止(中止)裁定，该债务人的其余各笔贷款可以依据法院的裁定、清收报告及法律意见书核销。 第十一条 债务人在不同金融企业的多笔贷款，若担保人和担保条件相同，只要其中一个金融企业经过诉讼并取得无财产执行的法院终结或者终止(中止)裁定，或者虽有财产但难以或者无法执行的法院终结或者终止(中止)裁定，其他金融企业可以依据法院的裁定、清收报告及法律意见书核销该债务人的有关债权。 第十二条 金融企业发生的呆账，必须提供确凿证据，经审查符合规定条件 的应随时上报、随时审核审批，及时从计提的资产减值准备中核销。金融企业不得隐瞒不报、长期挂账或掩盖不良资产。第十三条 金融企业核销呆账，必须严格履行审核审批手续，并提供呆账核销申报材料。上级行(公司)接到下级行(公司)的申报材料，应当组织有关部门进行严格审查并签署意见。 第十四条 除法律法规和本办法的规定外，其他任何机构和个人(包括债务人)不得干预、参与金融企业呆账核销运作。 第十五条下列债权、股权不得作为呆账核销: (一)除符合本办法第四条、第五条、第六条规定的内容外，借款人或者担保人有经济偿还能力，金融企业未按规定履行必要措施和实施必要程序追偿的债权; (二)违反法律、法规的规定，以各种形式逃废或悬空的金融企业债权; (三)因行政干预造成逃废或悬空的金融企业债权; (四)金融企业未向借款人、担保人追偿的债权; (五)其他不应核销的金融企业债权、股权。 第四章 管理与监督 第十六条 金融企业要完善呆账核销授权机制，明确股东大会、董事会和经营管理层职责，按呆账核销政策要求，健全内部管理制度，规范审核程序，及时核销呆账，并有效防范虚假核销等各类风险。 第十七条 金融企业应建立呆账责任认定和追究制度。每核销一笔呆账，应查明呆账形成的原因，对确系主观原因形成损失的，应在呆账核销后 1 年内完成责任认定和对责任人的追究(包括处理)工作，明确相应的责任人，包括经办人、部门负责人和单位负责人。对呆账负有责任的人员，视金额大小和性质轻重进行处理。涉嫌犯罪的及时移交司法机关依法处置。 金融企业总行(总公司)应按照呆账发生、核销审批的情况建立呆账责任人名 单汇总数据库，加强呆账核销的管理。第十八条 金融企业应建立呆账核销责任追究制度。对呆账没有确凿证据，或弄虚作假向审核审批单位申报核销的，应追究当事人的责任，视金额大小和性质轻重进行处理。虚假核销造成损失的，对责任人给予降级或撤职及以上级别的处分，并严肃处理有责任的经办人员。涉嫌犯罪的及时移交司法机关依法处置。 对应核销的呆账，由于有关经办人、部门负责人和单位负责人的原因而不核销、隐瞒不报、长期挂账的，应对有关责任人严肃进行处理、处罚。 第十九条 金融企业应建立责任追究工作报告制度，及时向监管部门报告责任追究工作。对违纪违规行为，应在认定责任人后 1 个月内处理完毕，并将处理结果在 1 个月内书面报告监管部门。 第二十条 对已被金融企业处理的责任人，金融企业应视情节轻重，限制任用;对责任人继续任职或录用责任人的金融机构，监管部门将予以重点检查，以防范风险。 第二十一条 金融企业对呆账认定、核销过程中发现的各类违纪违规违法行为，不追查、不处理或隐瞒不报的，一经发现，监管部门将依照有关法规给予处罚。 第二十二条 金融企业应建立呆账核销保密制度，按规定核销呆账，应在内(转载于: 小 龙文档 网:金融企业会计制度,第八十五条)部进行运作，并做好保密工作。 除下列法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况外，已核销的呆账作账销案存处理，应建立呆账核销台账并进行表外登记，单独设立账户核算和管理，同时按档案管理的有关规定加强呆账核销的档案管理，相关情况不得对借款人、担保人披露。 法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况包括: 1.列入国家兼并破产计划核销的贷款; 2.经国务院专案批准核销的债权; 3.法院判决终结执行或者法院裁定免除责任，并且了结全部债权债务关系的 债权;4.法院裁定通过重整协议或者和解协议，根据重整协议或者和解协议核销的债权，在重整协议或者和解协议执行完毕后; 5.自法院裁定破产案件终结之日起已超过 2 年的债权; 6.金融企业按规定采取打包出售、公开拍卖、转让、债务减免等市场手段处置债权或者股权，受让方或者债务人按照转让协议或者债务减免协议履行相关义务完毕后，其处置回收资金与债权或股权余额的差额; 7.被法院驳回起诉或者裁定免除(或部分免除)债务人责任，或者丧失诉讼时效，并经 2 年以上补救未果的债权。未经国务院批准，任何单位和个人不得对外披露金融企业呆账核销安排和实际核销详细情况，监管部门及其工作人员应保守金融企业的商业秘密。金融企业实际核销呆账金额按国家规定披露。 第二十三条 金融企业应比照表内不良贷款的管理方式，建立呆账核销后的资产保全和追收制度，加强对已核销呆账的清收处置，最大限度减少损失，维护资产安全。除法律法规规定债权与债务或投资与被投资关系已完全终结的情况外，金融企业对已核销的呆账继续保留追偿的权利，并对已核销的呆账、贷款表外应收利息以及核销后应计利息等继续催收。 第二十四条 金融企业应对核销后的呆账以及应核销而未核销的呆账进行检查，审查规章制度执行情况，发现问题及时纠正，并按规定进行处理和处罚，同时汲取经验教训，提出改进措施，提高呆账核销工作质量，有效保全资产。 第二十五条 各级财政部门和银行业监督管理部门负责对同级金融企业呆账核销的事后监督和管理。财政部驻各地财政监察专员办事处负责对当地中央直属金融企业分支机构呆账核销的监督管理。每年累计检查覆盖面原则上不低于金融企业当年核销呆账金额的 20%。 金融企业应在每个会计年度终了后 1 个月内向同级财政部门报送上年度呆账核销情况，包括核销金额、分项目核销情况等。其中，中央金融企业将核销情况报送财政部，中央金融企业在各地分支机构报送财政部驻当地财政监察专员办事处，地方金融企业报送同级财政部门。 篇二：会计制度施工、房地产开发企业财务制度 第一章 总 则 第一条 为了规范施工、房地产开发企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算，根据企业财务通则 ，结合施工、房地产开发企业的特点及其管理要求，制定本制度。 第二条 本制度适用于中华人民共和国境内的各类施工、房地产开发企业（以下简称企业） ，包括全民所有制企业、集体所有制企业、私营企业、外商投资企业等各类经济性质的企业；有限责任公司、股份有限公司等各类组织形式的企业。 其他行业独立核算的施工、房地产开发企业也适用本制度。 第三条 企业应当在办理工商登记之日起日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、合同、章程等文件的复制件。 企业发生迁移、合并、分立以及其他变更登记等主要事项，应当在依法办理变更登记之日起日内，向主管财政机关提交变更文件的复制件。 第四条 企业应当建立健全财务管理制度，完善内部经济责任制，严格执行国家规定的各项财务开支范围和标准，如实反映企业财务状况和经营成果，依法计算缴纳国家税收，并接受主管财政机关的检查监督。 第五条 企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益。 第六条 企业应当做好财务管理基础工作。在生产经营活动中的产量、质量、工时、设备利用，存货的消耗、收发、领退、转移以及各项财产物资的毁损等，都应当及时做好完整的原始记录。企业各项财产物资的进出消耗，都应当做到手续齐全，计量准确，完善原材料、能源等物资的消耗定额和工时定额，定期或者不定期地进行财产清查。 第二章 资金筹集 第七条 企业筹集的资本金，按投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 国家资本金为有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。 法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。 个人资本金为社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金。 外商资本金为国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。 第八条 企业应当按照法律、法规和合同、章程的规定，及时筹集资本金。资本金可以一次或者分期筹集。一次性筹集的，从营业执照签发之日起个月内筹足；分期筹集的，最后一期出资应当在营业执照签发之日起年内缴清，其中，第一次筹集的投资者出资不得低于，并且在营业执照签发之日起个月内缴清。 投资者未按照投资合同、协议章程的约定履行出资义务的，企业或者其他投资可以依法追究其违约责任。 第九条 企业在筹集资本金过程中，吸收的投资者的无形资产（不包括土地使用权）的出资不得超过企业注册资金的；因情况特殊，需要超过的，应当经有关部门审查批准，但是最高不得超过。法律另有规定的，从其规定。企业不得吸收投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出资。 第十条 企业筹集的资本金，必须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告，由企业据以发给投资者出资证明书。 第十一条 企业筹集的资本金，在生产经营期间内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。法律另有规定的，从其规定。 投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险及亏损。 第十二条 企业在筹集资本金活动中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括股份有限公司发行股票的溢价净收入） ，接受捐赠的财产，资产的评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的差额，以及资本汇率折算差额等计入资本公积金。 资本公积金按照法定程序，可以转增资本金。 第十三条 企业的负债分为流动负债和长期负债。 流动负债包括短期借款、应付短期债券、应付票据、应交税金、应付购货款、应付分包工程款、应付工程款、应付工资、应付投资者利润、应付股利和其他应付款，预收工程款、预收备料款、预收销货款、预收购房定金、预收代建工程款、预提费用，以及从成本、费用中提取的职工福利费等。 长期负债包括长期借款、长期应付款、应付长期债券等。 发行的长期债券按照债券面值计价，实际收到的价款超过或者低于债券面值的差额，在债券到期以前分期冲减或者增加利息支出。 第十四条 企业流动负债的应计利息支出，计入财务费用。 企业长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算以前，计入购建资产的价值。 第十五条 企业应当按期偿还各种负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。 第三章 流动资产 第十六条 流动资产包括现金、各种存款、其他货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 第十七条 其他货币资金包括外埠存款、在途资金等。第十八条 应收及预付款项包括应收工程款、应收销货款、其他应收款、应收票据、待摊费用、预付分包工程款、预付分包备料款、预付工程款、预付备料款、预付购货款 等。 应收票据应按照面值计价。贴现应收票据的实得款项与其面值的差额，计入财务费用。 第十九条 企业可以于年度终了，按照年末应收帐款余额的计提坏帐准备金，计入管理费用。 企业发生的坏帐损失，冲减坏帐准备金。收回已核销的坏帐，增加坏帐准备金。 不计提坏帐准备金的企业，发生的坏帐损失，计入管理费用。收回已核销的坏帐，冲减管理费用。 第二十条 存货包括主要材料、其他材料、周转材料、设备、低值易耗品、机械配件、在建工程、在产品、产成品、半成品、结构件、商品等。房地产开发企业临时出租房、周转房视同存货。 第二十一条 存货按实际成本计价。 购入的，按买价加运杂费、采购保管理费和税金等计价。 建设单位供应的，按合同确定价值计价。 自制的，按照制造过程中的各项实际支出计价。 委托外单位加工的，按实际耗用的原材料或者半成品加运杂费和加工费等计价。 投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。 盘盈的，按照同类存货的实际成本计价；没有同类存货的，按照市价计价。 接受捐赠的，按照发票帐单所列金额加企业负担的运杂费、保险费、税金计价；无发票帐单的，按同类存货的市价计价。 按照计划成本核算存货的企业，对存货的实际成本与计划成本之间的差异，应当单独核算。 第二十二条 企业领用或发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本；采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异将计划成本按成本计算期调为实际成本。 第二十三条 企业领用的周转材料、低值易耗品按受益对象，一次或分期摊入工程成本和管理费用。 房地产开发企业在用出租房、周转房按其耐用年限分期平均摊入成本。 第二十四条 企业对存货应当定期或者不定期盘点，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。对于盘盈、盘亏、毁损以及报废的存货应当及时查明原因，分别情况及时处理。 盘盈的存货，冲减管理费用。盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后，计入采购保管费或管理费用。存货毁损属于非常损失的部分，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。 第四章 固定资产 第二十五条 固定资产是指使用期限超过一年的房屋及建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作固定资产。 企业根据实际情况，制定固定资产目录。 第二十六条 固定资产分为以下六类： 一、生产用固定资产。包括生产和行政管理用房屋及建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备和其他生产用固定资产； 二、非生产用固定资产。包括职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、医院等单位使用的房屋、设备等固定资产； 三、租出固定资产； 四、未使用固定资产； 五、不需用固定资产； 六、融资租入的固定资产。 第二十七条 固定资产按照下列方法计价： 购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装调试费和缴纳的税金等计价。自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。 在原有固定资产基础上进行改、扩建的，按照固定资产原价加上改、扩建发生的支出减去改、扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。 投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。 融资租入的，按照租赁协议或合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。 接受捐赠的，按照发票帐单所列金额（无发票帐单的，按照同类设备市价）加上由企业负担的运输费、保险费、税金、安装调试费等计价。 盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价。 企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。 第二十八条 企业为建造固定资产或者对固定资产进行技术改造而发生的尚未交付使用以前的专项工程支出，按照实际成本计价。 第二十九条 专项工程发生报废或毁损，按照扣除残料价值和过失人或者保险公司等赔款后的净损失，计入专项工程成本。单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或毁损，其净损失，在筹建期间，计入开办费；在生产经营期间，计入营业外支出。 专项工程交付使用前因试运转发生的支出计入工程成本，发生的营业性收入扣除税金后冲减工程成本。 第三十条 完工并已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，应按照工程全部支出数估价转入固定资产，并从交付使用次月起计提折旧；办理竣工决算后，按其实际价值调整原估价入帐的固定资产原值和已计提折旧。 第三十一条 企业计提固定资产折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，经财政部批准，可采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。 第三十二条 企业固定资产折旧年限（见附表一） 。实行工作量法的其总行驶里程，总工作小时可按同类固定资产折旧年限换算确定。 企业按照上述规定，有权选择具体折旧方法和折旧年限，在开始实行年度前报主管财政机关备案。 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为：预计净残值率 年折旧率 折旧年限 月折旧率年折旧率 月折旧额固定资产原值月折旧率 净残值率按照固定资产原值的确定，净残值率低于或者高于的，由 企业自主确定，报主管财政机关备案。 采用工作量法的固定资产折旧额计算公式为： （一）按照行驶里程计算折旧的公式： 原值（预计净残率） 单位里程折旧额 总行驶里程 （二）按照工作小时计算折旧的公式： 原值（预计净残值率） 每工作小时折旧额 总工作小时 采用双倍余额递减法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为： 年折旧率 折旧年限 月折旧率年折旧率 月折旧额固定资产帐面净值月折旧率 实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定 资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。 采用年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为： 折旧年限已使用年数 年折旧率 折旧年限（折旧年限） 月折旧率年折旧率 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 折旧年限和折旧方法一经确定，不得随意变更。需要变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准。 第三十三条 计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物、在用施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备、其他固定资产，季节性停用、修理停用的固定资产，融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产。 不计提折旧的固定资产，包括除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定资产，经营租赁方式租入的固定资产，已提足折旧继续使用的固定资产，破产、关停企业的固定资产等。 提前报废的固定资产，不补提折旧，其净损失计入营业外支出。 第三十四条 企业固定资产折旧，从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停用月份的次月起，停止计提折旧。提足折旧的逾龄固定资产不再计提折旧。 企业按规定提取的固定资产折旧，计入成本费用，不得冲减资本金。 第三十五条 企业发生的固定资产修理支出，计入有关费用。修理费用发生不均衡的、数额较大的，可以采用待摊或者预提的办法。采取预提办法的，实际发生的修理支出应先冲减预提费用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关费用；小于预提费用的差额冲减有关费用。 篇三：金融企业逾期贷款利息转表外科目须纳税金融企业逾期贷款利息转表外科目须纳税 发布时间：XX-12-10 17:09 来源：网校 字号：大 中 小 金融企业的表外科目是指企业业务已经发生但不涉及资金实际收付的重要事项。主要有：逾期贷款应收未收利息、已核销贷款呆账等。对这些事项均要采取单式借贷记账法记账，即每一笔业务发生只用一个会计科目进行单方面登记的方法，当业务发生，增加时记入借方，减少时记入贷方，余额在借方，表示期末结存数额，表外科目应设立登记簿记载，在会计报表“表外科目表”中反映。表外科目只限于在金融部门使用。 金融企业会计制度第八十五条规定，金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。以上两种情况转入表外科目核算的应收未收利息，在XX 年 12 月 31 日以前应冲减当期的应纳税所得额或不计入当期应纳税所得额，不应缴纳企业所得税；但从 XX 年 1 月1 日起转入表外科目核算的应收未收利息不应冲减当期的应纳税所得额或应计入当期应纳税所得额，应缴纳企业所得税。 根据 XX 年 9 月 4 日国家税务总局大企业税收管理司关于 XX 年税收自查有关政策问题的函 （企便函XX33号）第一条第三款规定， “金融机构贷款利息收入逾期 90天冲减收入的企业所得税问题：根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知 （国税函XX960 号）第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对 XX 年度该问题进行纳税调整。 ” 原国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知 （国税函XX960 号） 第一条规定：“金融企业贷款利息收入所得税处理问题：（一）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含 90 天）发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。 （二）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期 90 天（不含 90天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。 ” 结合企便函XX33 号文件第一条第三款和国税函XX960 号）文件第一条规定，可以理解为，逾期贷款利息超过90 天（不含 90 天）发生的应收未收利息应计入当期应纳税所得额；对 90 天内（含 90 天）已经计入应纳税所得额的应收未收利息，虽然会计制度规定 90 天后仍未收到的可以冲减原已计入损益的利息收入，但不得冲减应纳税所得额。金融企业是通过表外科目核算逾期贷款应收未收利息的，不管是发放贷款到期 90 天尚未收回，账内不再计提利息，计算机系统自动转入表外科目核算的应收未收利息，还是已计提的贷款应收利息，逾期 90 后仍未收到的，冲减原账内已计入损益的利息收入，而转作表外科目核算的应收未收利息，从