合并现金流量表的编制 (2)

合并现金流量表的编制 合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映,披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。按合并会计报表反映的具体内容不同,合并会计报表分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表等。一、合并会计报表的编制原则编制合并会计报表,必须在统一会计期间、统一会计政策的前提下,遵循以下原则:1. 以个别会计报表为基础。以个别会计报表为基础,在合并月的以后各期编报合并会计报表时需要在合并会计报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。2. 一体性原则。在编制合并会计报表时对集团内部交易和事项要予以抵销。3. 重要性原则。对合并会计报表项目可以进行适当的取舍,对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵销。二、合并现金流量表的编制合并现金流量表,主要应掌握两个方面内容,一方面是采用什么方法编制合并现金流量表,另一方面是企业集团少数股东与子公司之间的现金流动应如何披露。合并现金流量表是由母公司编制的,反映企业集团整体报告期内现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的合并报表。合并现金流量表有两种编制方法:第一种方法是根据合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表及其他有关资料,按个别现金流量表的编制方法编制;第二种方法是根据集团内部成员企业(母公司及纳入合并范围的子公司 ) 的个别现金流量表,通过抵销成员企业之间的现金流入和现金流出,采用合并会计报表的一般编制程序编制。(一) 合并现金流量表的编制方法1. 个别现金流量表对经营活动产生的现金流量采用直接法填列正表,间接法填列补充资料。对于合并现金流量表主表而言采用第二种方法比较简便、合理,可操作性强。首先,第二种方法便于检验编表过程是否正确。个别现金流量表中“现金净增加额= 期末现金余额- 期初现金余额”,合并现金流量表中“合并现金流量净增加额= 期末合并现金余额- 期初合并现金余额”。第二种方法调整、抵销的正是纳入合并现金流量表范围的企业之间的内部现金流动,如果调整、抵销过程正确,则必须得出“合并现金流量净增加额= 期末合并现金余额- 期初合并现金余额”的结果。其次,第二种方法需要的资料比较少。因此,在采用第二种方法的情况下,有关成员企业在提供个别现金流量表的基础上,主要提供与其他成员企业的现金流动记录资料;母公司将个别现金流量表加总以后,合并现金流量表编制程序中的关键就是抵销内部现金流动。因此,合并现金流量表主要部分应采用第二种方法。2. 合并现金流量表的补充资料部分。由于补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制,因此补充资料部分应采用第一种方法。(二) 合并现金流量表主表部分的编制原理按母、子公司个别现金流量表编制合并现金流量表时,同合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制程序一样,也要在工作底稿中编制抵销分录。抵销分录的规律是:第一,贷方抵销有关收现项目,借方抵销有关付现项目。第二,在经营活动现金流量的抵销台账中,一方经营活动现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销;但个别情况下可能要求一方经营活动现金流入(或流出) 与另一方投资活动(或筹资活动) 现金流出( 或流入) 相抵销。第三,在投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中,一般情况下,集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资业务,所以抵销分录的借、贷方分别是投资活动现金流出或流入,筹资活动现金流入或流出。(三) 编制合并现金流量表主表部分时需要抵销的项目及抵销分录1. 成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款(不含增值税) 收付的抵销。借:经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支出的现金贷:经营活动现金流量 销售商品、接受劳务收到的现金上述业务在交易双方中如果一方涉及经营活动而另一方涉及非经营活动,则抵销分录为:借:经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支出的现金贷:投资活动现金流量 处置固定资产等长期资产收到的现金或:借:投资活动现金流量 购建固定资产等长期资产支付的现金贷:经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金2. 成员企业间其他与经营活动有关的现金支付(如罚款、捐赠) 的抵销分录。借:经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金贷:经营活动现金流量 收到的其他与经营活动有关的现金3. 成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销。借:投资活动现金流量 投资所支付的现金贷:筹资活动现金流量 吸收投资所收到的现金4. 成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付的抵销。借:筹资活动现金流量 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金贷:投资活动现金流量 分得投资收益所收到的现金5. 收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少投资付现的抵销分录。现金流量表中的企业收回投资主要指出售、转让或到期收回现金等价物以外的投资。如果是出售或转让投资给集团内其他成员企业,则后者为之付出的现金属于投资活动付现,前者因此收到的现金属于投资活动收现,这时的抵销分录为:借:投资活动现金流量 投资所支付的现金贷:投资活动现金流量 收回投资收到的现金如果企业到期收回投资,对方单位一般是筹资方。双方均是集团内部成员企业时,抵销分录为:借:筹资活动现金流量 偿还债务所支付的现金或支付的其他与筹资活动有关的现金贷:投资活动现金流量 收回投资所收到的现金6. 固定资产、无形资产、其他资产交易的双方均为集团内部成员企业时,相关的现金流入与现金流出属于投资活动现金流动,抵销分录为:借:投资活动现金流量 处置固定资产等长期资产收到的现金净额贷:投资活动现金流量 购建固定资产等长期资产所支付的(四) 合并现金流量表补充资料部分的合并问题由于合并现金流量表的主表部分采用的是以成员企业的个别现金流量表为依据对内部现金流动予以抵销编制的,那么补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合并资产负债表、合并利润表及有关资料编制。1. 补充资料是间接法下经营活动现金流量的揭示。合并现金流量表的这一部分各项目的编制方法如下。(1)“净利润”合并数 :根据合并利润表中“净利润” 数字填列。(2)“计提的资产损失准备” 合并数:根据成员企业间个别现金流量表中本项目数之和 ,扣除内部应收款项以及内部交易的资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列。(3)“计提的固定资产折旧” 合并数:根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和 ,扣除内部交易固定资产中当年按未实现利润多提的折旧数的差额填列。(4)“无形资产摊销” 合并数:根据成员企业个别现金流量表中本项目数之和 ,扣除内部交易无形资产中当年未实现多提的摊销数的差额填列。(5)“固定资产报废损失” 、“固定资产处置净损失”、“固定资产盘亏损失”各项目,分别根据成员企业个别现金流量表中相应项目数之和填列。(6)“投资收益”、 “财务费用”合并数: 根据合并利润表中相应项目数字填列。(7)“递延税款贷项(减借项) ”合并数:根据合并资产负债表“递延税款贷项”的“ 年末数”与“年初数”之差(减去“递延税款借项”的“ 年末数”与“年初数”之差) 填列。(8)“与经营活动有关的非现金流动资产的增减变动 ”各项目的合并数:根据合并资产负债表中各项目合并数的“年初数” 与“ 年末数”及其差额,扣除其中与经营活动无关的变动数后填列。(9)“与经营活动有关的流动负债的增减变动 ”各项目的合并数:根据合并资产负债表中各该项目合并数的“年初数” 与“ 年末数 ”及其差额,扣除其中与经营活动无关的变动数后填列。2. 补充资料是有关不涉及现金的投资、筹资活动,所以,这里不存在对现金流动的抵销问题。合并现金流量表这一部分的编制方法是:根据成员企业个别现金流量表的相应部分加总后抵销其中发生在成员企业之间的投资筹资活动。3. 补充资料是反映现金净增加情况的,合并现金流量表中这一部分项目,可以根据合并资产负债表“货币资金” 项目有关成员企业“ 短期投资”的报告期变动情况分析填列。(五) 子公司与其少数股东之间现金流动的披露子公司与其少数股东之间的现金流动主要有三种业务:少数股东增加对子公司的权益性投资 ;少数股东依法从子公司抽回权益性投资 ;子公司向少数股东支付现金股利。在编制合并现金流量表时,应将子公司现金流量表有关项目中涉及以上三项业务的现金流动额,单项报告。1. 少数股东增加对子公司的权益性投资。在编制合并现金流量表时,应将该收现额在“吸收投资收到的现金”项目下以“其中: 子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目单独揭示。2. 少数股东依法抽回在子公司中的权益