会计师事务所拓展新业务研究

1会计师事务所拓展新业务研究中瑞岳华会计师事务所四川分所 李文丽【摘要】纵观中国注册会计师行业发展的历程，我们发现目前注册会计师行业正处于机构、人员的快速增长与事务所业务单一、 竞相压价并行的时期， 单一审计业务的“肥大”，难以带来事务所综合实力的强大。 传统审计业务范围变窄、季节性强，加之一些被审计单位缺少支付恰当服务费用的积极性，使得事务所议价、谈判能力逐步降低。本土会计师事务所的脚步，走到了一个攸关未来的路口。注册会计师行业必须交出答卷：靠什么加快发展方式的转变？靠什么回应经济大国的期待与重托？靠什么续写行业的辉煌与荣光？拓展新业务，实施结构调整、技 术创新和产业升级，是注册会 计师行业进入新一轮增长周期的前奏。 【关键词】注册会计师行业发展 新业务一、注册会计师行业的发展历史与现状我国注册会计师制度最早创建于 1918 年。新中国成立初期，随着高度集中的计划经济模式的确定，一切经济交易都成了“公对公”，注册会计师行业一时失去了存在的基础和意义，逐渐退出了中国经济舞台。1978 年 12 月召开的党的十一届三中全会，作出了把全党工作重心转移到社会主义现代化建设上来的重大决定，中国进入了改革开放的新时代，注册会计师行业也迎来了恢复重建的新纪元。1980 年颁布的中外合资经营企业所得税法实施细则规定，合营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时，应附送注册会计师查账报告，为了适应对外开放、引进外资的需要，财政部于 1980 年 12 月 23 日颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着注册会计师行业恢复重建迈出历史性步伐。21986 年 7 月 3 日，国务院颁布了新中国第一部注册会计师行业法规中华人民共和国注册会计师条例，确立了注册会计师行业的法律地位。1988 年 11 月，全国性的职业组织中国注册会计师协会正式成立。这一时期，全行业有注册会计师 3000 余人，会计师事务所 250 余家，行业恢复重建工作基本完成并初具规模。经济越发展，会计越重要；市场经济越发展，注册会计师行业越重要。1993 年10 月 31 日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过中华人民共和国注册会计师法，标志着行业进入了规范发展的新阶段。1997 年 8 月至 1998 年底，全行业开展了大规模的清理整顿，在规范市场秩序、净化执业环境等方面大步向前推进；同时，启动了声势浩大的脱钩改制工作，着力消除由各行各业主管部门兴办会计师事务所并由此带来种种弊端的陈规积习。1999年底，全国 4805 家会计师事务所与主办单位脱钩，改制为由注册会计师个人发起设立的合伙制和有限责任制事务所，打破了长期以来束缚行业发展的体制瓶颈。进入新世纪以来，鉴于美国安然、安达信事件之后世界各国普遍加强了对注册会计师行业的行政监管，根据这一新趋势和依法行政的新要求，2002 年 10 月，财政部党组决定将原委托给注册会计师协会的行政管理职能收归财政部门履行，进一步理顺了行政监管和行业自律的关系，推动注册会计师行业总体规模、执业质量和社会公信力大幅提高，注册会计师行业呈现出良好发展势头。回顾中国注册会计师行业走过的 90 年历史，尤其是新中国成立以来 60 年特别是改革开放 30 多年来的发展历程，尽管与发达市场经济国家相比时间非常短暂，但成绩是有目共睹的：一是基本建立了相关法律制度体系；二是培养造就了一支具有一定规模的专业人员和执业机构队伍；三是逐步拓展了执业范围和服务对象，行业收入快速增长；四是稳步提高了行业监管水平；五 是 不 断 增 强 了 社 会 影 响 力 和 国 际话 语 权 。 我国注册会计师行业的发展成就毋庸置疑，我国注册会计师行业的重要作用应予肯定。但是，当前注册会计师行业的突出矛盾和问题是：收入主要来源于法定审计业务，依赖市场需求开拓的业务少。国际上，虽然年报审计业务是注册会计师的基础业务，但会计师事务所跟进市场需求开发了各种各样的鉴证业务和相关服务业务，审计业务所占事务所业务比重不断下降。但在中国，目前事务所收入来源主要依赖于法定审计业务，事务所也会依据国家法律、法规及其政策的相关规定开拓一些其他鉴证业务和相关服务业务，但完全依赖市场需求而形成的其他鉴证业务3和相关服务业务开拓有限。这与前百家信息显示一样，2009 年审计收入占事务所全部收入的比重基本都在 75%以上，多家事务所的审计收入甚至达到 90%以上。这表明，审计业务依然是事务所收入的主要来源，注册会计师行业现有业务过度集中于包括审计在内的鉴证业务，市场相对饱和，这导致现有市场的过度竞争和竞相压价，执业质量和诚信水平受到威胁。大力拓展各类新业务领域，能够有效增加市场容量，有利于把会计师事务所和从业人员的视线引导到开发新业务上来，进而从根本上转变服务理念、服务方式和服务结构，迅速形成行业新的增长空间，进而推动行业健康、有序发展。会计师事务所转型，注册会计师行业拓展新业务，任重而道远。二、拓展新业务的挑战与机遇注册会计师行业面临着市场需求多元化的挑战。在市场经济条件下，有需求就有相应的产品和服务，需求的多元化带来了产品和服务的多元化。在发达市场经济国家，由于注册会计师的良好职业形象以及在会计、审计、税务等领域不可动摇的专业优势，注册会计师行业一直以来就是市场经济中最具代表性的专家型服务业之一。随着企业经营环境的发展变化，会计师事务所服务领域不断拓展。目前国际“四大”会计师事务所的业务主要分为三类：一是鉴证类业务；二是税务代理；三是咨询服务。尽管审计服务始终是社会对会计师事务所的核心需求，但审计业务已经成为会计师事务所寻找各类服务需求的“问路石”，从国际“四大”收入构成来看，已逐步形成以税务代理和咨询服务为主，审计业务为辅的格局。然而，大多数本土会计师事务所还未能及时适应这一变化，实现业务转型和升级，审计业务仍然是本土会计师事务所的主要收入来源。这说明我国注册会计师行业还未能很好地满足社会需求，充分发挥其专业服务功能。在清醒认识挑战，切实做到不自满、不懈怠的同时，我们同样要看到时代和国家为我们创造的大好机遇。一是经济大发展的机遇。我国经济总量快速增长，改革开放以来的 33 年间，中国经济年平均增长接近 10%，经济总量上升至全球第二位，人均 GDP 进入中等收入国家行列，利用外资大幅提升，对外贸易日益繁荣，各类企业不断发展，成为注册会计师行业长远发展的根基和源泉。二是政治大关注的机遇。2009 年 10 月，国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知（下称“国办 56 号文件”），文件中第一次提出了“加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义”，引起了党和国家领导人的关心重视，把注册会计师行业提高到了显著的高度，让注4册会计师行业发展站在了一个新的历史起点上。三是政策大扶持的机遇。在国办 56号文件中，明确了一系列的扶持政策。包括优化会计师事务所的规模结构。重点扶持 10 家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。努力形成 200 家左右能够为大中型企事业单位及上市公司提供高质量服务、管理规范的中型会计师事务所。科学引导小型会计师事务所规范有序发展。大幅度拓展会计师事务所执业领域，落实中华人民共和国公司法的相关规定，确保公司依法接受注册会计师审计。同时，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围，在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级，加速向高端型、高附加值、国际化业务发展。并明确“财政部要会同有关部门，在优秀人才引进与合理流动、从业人员培养培训、外事外汇、税收政策、规范执业收费、优化发展环境等方面给予支持。”随后，各地财政厅（局）会计管理部门又制定发布贯彻落实 56 号文件的具体办法，切实促进注册会计师又好又快地发展。这充分表明，拓展新业务领域成为注册会计师行业服务经济社会发展、转变行业发展方式的切入点和突破口。三、注册会计师新业务的范围注册会计师的业务范围非常广泛，主要包括鉴证业务和非鉴证业务，鉴证业务主要包括注册会计师审计业务和其他签证业务；非鉴证业务主要包括咨询、代理等业务。而何谓注册会计师新业务，“新”是相对于“旧 ”来说的，注册会计师的“旧”业务主要系传统的审计业务和验资等签证业务，那么注册会计师的“新”业务则包括会计服务基地建设、非盈利机构审计、海关稽查鉴证等新型鉴证业务和市场需求的各类非审计服务。中国注册会计师协会于 2010 年 5 月 13 日发布了注册会计师业务指导目录(2010 年)，该指导目录对注册会计师业务进行全面的梳理，按鉴证业务和咨询服务业务列示，共 11 大类 262 项，基本涵盖社会经济活动的所有领域。该指导目录中从第 159 到 262 项是咨询服务业务，即新业务中的各类非审计服务，具体见表 1:表 1 指导目录中咨询服务业务分类表一、管理咨询业务 (一)与企业日常经营管理相关的管理咨询 159.协助企业制定经营发展战略并帮助实施5160.帮助企业重构组织架构、业务流程、内部控制与风险管理161.协助企业绩效评价162.协助企业在信息系统中建立分析、决策模型163.协助企业设计职工福利计划164.企业人力资源管理的咨询165.协助企业建立激励约束机制166.协助企业选择和实施企业资源计划（ERP）167.顾客关系管理咨询168.企业财务转型咨询169.企业信息化咨询服务 170.财务顾问171.帮助企业选择并购对象172.财务、税务与经营尽职调查173.协助并购重组交易价格确定174.参与企业合同与信贷谈判175.帮助企业设计收购、融资、重组、改制方案176.购并重组中税务与会计问题咨询177.企业购并重组中特殊问题解决方案咨询，如资产剥离、权益融资、债权人利益保护、职工补偿金核算、策略性退出和再出售等咨询178.企业购并重组后商业再生的咨询，如战略评估、流程改造、资产调换、成本控制、业绩评价、资产管理、税收重组等咨询业务179.破产顾问服务、托管人与接管人服务(二)涉及企业购并重组中的管理咨询服务 180.破产诉讼与赔偿管理咨询181.反洗钱法庭调查182.反垄断法庭调查183.反倾销专业服务184.反商业贿赂专业服务185.资产追踪与恢复咨询服务186.商业保险索赔咨询服务187.购买价格纠纷咨询服务188.海损事故纠纷咨询服务189.特许权与收入恢复咨询服务190.证券纠纷咨询服务(三)涉及企业的争端分析与调查的管理咨询服务 191.建筑纠纷咨询服务6192.股东纠纷咨询服务193.债权债务纠纷咨询服务194.税收纠纷咨询服务195.提高企业风险和价值的洞察力咨询服务196.设计优化程序和结构的咨询服务197.创造风险和价值管理能力的咨询服务198.战略风险管理咨询服务199.流程风险管理咨询服务200.技术创新风险管理咨询服务201.业绩改善咨询服务202.决策变化咨询服务(四)企业的风险管理咨询服务 203.企业海外拓展的咨询服务服务204.代理工商登记205.代编投标标书并代理招投标206.代理招募财务经理207 公司秘书服务(五)其他代理咨询服务 208 个人财务顾问服务209.破产管理人210.上市公司并购重组财务顾问业务211. 为农村集体经济提供管理咨询212.工程造价咨询业务(六)其他及其特定领域的管理咨询业务 213.个人理财服务214.代理开业事宜，如工商、税务、外汇登记、开设帐户等215.设计会计运作模式及系统216.代购帐簿及记帐凭证217.设置账套、会计科目、记账规则218.设计成本核算制度219.建立资金管理、库存管理、固定资产管理等管理会计制度(一)开业时会计服务业务 220设计预算管理制度221.提供簿记及电脑记帐服务222.提供出纳服务223.代编财务报表224.帮助解决复杂会计问题225.现金管理226.固定资产管理227.无形资产管理228.工资薪酬及其福利管理229.资产损失管理二、会计服务业务 (二)日常的会计服务业务230.对子公司及其分支机构会计管理7231.提供财务分析232.会计、财务及其内部控制的培训233.帮助企业清产核资234.提供企业结业的工商、税务、外汇、银行等注销业务235.帮助企业处置资产(三)结业时会计服务业务236.提供清账业务237. 为农村集体经济提供会计及其簿记服务业务(四)特定领域或其他形式的会计服务业务238.会计外包239.关税服务咨询240.电子商务税收服务咨询241.个人税务服务咨询242.购并、重组税务服务咨询243.公司税服务咨询244.国际税服务咨询245.财产税服务咨询246.转移价格税制咨询247.关联纳税制度咨询248.海外企业、合资企业组建等国际税务支持249.税前扣除咨询250.税收优惠咨询251.退税咨询(一)日常税务咨询业务252.税务筹划253.税务代理254. 为农村集体经济提供税务咨询255.向非盈利团体提供税务指导和税务申报256.向自然人提供税务指导和税务申报257.集团公司统一纳税咨询258.分支机构及其办事处纳税方案259.并购中的税务安排260.解决税务争论的方案三、税务服务业务(二)特定领域或其他事项税务咨询261. 跨境投资税务结构筹划四、执行商定程序业务 262执行商定程序业务四、拓展新业务的准备：人才的培养与技术储备从上述第三点可以看出注册会计师的新业务范围广泛，随着经济社会的深刻变化，对注册会计师的服务需求呈现出一系列新的变化趋势，对注册会计师行业提出8了更多、更高的要求：一是在各专业领域相互融合、相互渗透的背景趋势下，要求会计师事务所在保持传统专业优势的基础上提供多领域相互结合的综合性配套服务。例如，企业利用信息技术实施内部管理，要求会计师事务所相应具备信息技术环境下从事审计工作的能力，在提供管理咨询服务时能够结合信息技术治理的要求提供综合性咨询方案；会计师事务所在提供司法会计鉴定和破产管理人等服务时，必须具备相应的法律专业知识才能实现委托目标。二是经济制度环境的不断变化要求注册会计师尽快熟悉掌握新的知识技能。例如，企业内部控制规范体系的发布实施要求注册会计师充实企业内部控制的设计、评价和审计知识，创业板的设立要求注册会计师熟悉创业板市场规则；内地会计师事务所有望从事 H 股审计业务要求注册会计师掌握香港资本市场“游戏规则”和监管规定等。面对社会需求的发展变化，需要会计师事务所以敏锐的观察力去洞悉、去把握、去适应，不断学习、积累人才、自我调整，在巩固核心业务基础上实现业务范围和服务领域高端化、特色化、国际化。会计师事务所必须从业务驱动型转向人才驱动与业务驱动协同发展的崭新路径。决定事务所核心竞争力的关键因素，终极上不在于拥有多少业务资源，而在于拥有多少高端人才。人才始终是事务所最大的资产、最大的财富，事务所的竞争也主要是人才竞争。在市场经济不断深化发展中，会计师事务所业务拓展的机会很多，但所有的机会都是为有准备的会计师事务所准备的，有准备的会计师事务所应当在人才培养和技术投资上下“血本”。人才培养的基础是留住人才，如果培养一批，流失一批，那就是做无用功，会计师事务所必须从现有的利益增进模式中脱离出来，从注重管理者的所得，到注重提高员工薪酬，使全体员工“体面劳动，尊严生活”，让所有成员分享发展成果，共享发展红利。会计师事务所应当建立学习型事务所，创造学习创新的人才氛围。学习型的会计师事务所应当为事务所员工创造各种各样的学习创新的条件，并积极鼓励事务所的员工学习创新：（1）培养方向，根据事务所的发展方向、经营模式、目标定位进行人才培养和储备。根据各类人才的工作特特长和培养目标，建立人才培养台账，分门别类进行人才培养管理，使相关人才培养更具目标性、计划性和针对性。根据开拓新业务领域的发展定位，进行动态的人才培养。例如事务所新业务拓展定位为管理咨询业务，相应的管理咨询业务所需专业技能如表 2：表 2 新业务对应所需专业技能表服务类别 所需专业技能 (一)与企业日常经 精通企业管理，熟悉企业战略管理、内部控制及其风险管理、绩效管9营管理相关的管理咨询服务 理、信息系统管理、市场营销、财务等资源管理的最佳实务及其相关的法律、法规、政策规定。(二)涉及企业购并重组中的管理咨询服务 精通企业改制重组业务流程和控制，熟悉企业改制重组相关的法律、法规及其政策规定。(三)涉及企业的争端分析与调查的管理咨询服务 熟悉涉诉或纠纷事项整个流程和控制，熟悉处理或解决涉诉或纠纷事项相关的法律、法规及其政策规定，精通与涉诉或纠纷事项有关的价值判断及其会计处理。(四)企业的风险管理咨询服务 精通企业管理创新、流程再造、技术创新、市场开拓等的最佳实务，熟悉企业风险管理相关的法律、法规及其政策规定。(五)其他代理咨询服务 精通企业工商登记、招投标、文秘以及财务经理的流程与控制，熟悉企业经营管理相关的法律、法规及其政策规定。精通公司内部行政事务和对外信息披露流程和控制；熟悉公司秘书制度及其相关的法律、法规和政策规定。精通个人财产及其相关经济活动的财务运作；熟悉与个人财产及其相关经济活动相关的法律、法规和政策规定。(六)其他及其特定领域的管理咨询业务 精通企业破产流程；精通风险管理；熟悉企业破产相关法律、法规、政策规定。精通上市公司并购重组流程；精通风险管理；熟悉上市公司并购重组相关法律、法规、政策规定。精通农村集体经济流程和控制；熟悉农村集体经济资金运用和财务公开相关的法律、法规和政策规定。精通建设项目投资、工程造价的确定与控制；熟悉建设项目投资、工程造价管理相关的法律、法规和政策规定。精通个人理财流程与控制；熟悉个人理财工具的特性及其人们的心理倾向；熟悉个人理财服务管理相关的法律、法规和政策规定。事务所可以根据自身的发展目标确定员工的培养方向，以适应新业务拓展的需要。（2）培训方式，包括参加外部培训，如北京、上海、深圳国家会计学院的培训，组织事务所内部培训，加强所内人员之间的互相交流、学习。事务所定期召开问题分析会，定期让注册会计师互查工作底稿后进行讨论，鼓励员工在事务所内部网站上交流业务心得以及展开业务讨论等。利用各种方式有计划和系统的开展后续教育，不断提高全体员工的专业胜任能力。（3）重点凸现尖端人才的培养，建立一个具备高速有效的学习能力、扎实的基础理论和专业知识、优秀的外语能力、娴熟的电脑操作水平、宽广的边缘知识、强大的团队精神、良好的交际能力和人际关系的高素质的业务团队。投资成立事务所业务知识中心。会计师事务所发展过程，实质上就是事务所业务知识库的形成过程，但如果会计师事务所不投资，做过的业务不会为注册会计师执行下一单业务提供帮助，只是增加了档案成本。我们观察国外大会计师事务所的10发展，他们大多数会投入更多地精力、时间和金钱去整理事务所曾做过业务的，他们的整理具有创造性：建立客户动态档案；从某一专业服务中寻找规律，建立业务最佳实务模版；从失败或低效率的业务总结教训，建立业务风险提示库；从大量业务数据中建立模式，寻找注册会计师专业判断的量化指标等，在这种创造性的整理过程中，会计师事务所“价值连城”的业务知识库逐步完善，不仅可以指导执业人员及时、充分地利用各种知识库提升专业判断能力，也可以逐步形成区别于其他事务所的知识和业务的优势。集中尖端人才，形成技术开发团队，重点攻关某一领域的技术，开发技术模版。事务所高品质的服务需要先进的技术来支持。会计师事务所执行业务都需要一定的技术，但只有可以提供增值的先进技术，才能使会计师事务所凝聚核心竞争力，为此，会计师事务所需要投资引进尖端人才，形成技术开发团队，跟进研究业务变化领域，跟进市场经济中政策法规的变化，不断开发新的技术，并以规范的技术模版的形式，指导注册会计师在执业实践中运用，总结领先经验，推广技术模版，提高事务所执业效率。形成知识网络，创造机会，提供信息交流共享的软硬件平台。实践中，事务所应该对团队成果在信息共享方面有突出贡献的人，进行奖励以激发团队的共享热情，建设信息资源库，积累共享团队拥有的资源和成果。信息共享延伸到一个更广阔的层面就是知识共享。在知识经济时代，企业的竞争不仅仅是产品、技术、人才的竞争，实质上也是学习能力的竞争。事务所必须建立有利于企业知识共享和增值的新型企业文化，支持组织和员工有效地获取、创造、共享和利用知识，提高企业核心竞争力。四、拓展新业务的方式：注册会计师行业服务营销会计师事务所拓展新业务离不开服务营销，会计师事务所的服务营销策略不同于一般企业，是事务所通过跨越传统概念的竞争边界进行思考，以达到价值创新，可以借鉴的营销策略有：1.附加价值业务创新。事务所在提供某一单业务，往往会给客户提供一些超越其期望的附加价值，这部分应当成为事务所创新业务的起点，事务所把这部分技术和人员积累到一定程度后，可以成为单独提供给客户的独立业务。112.延伸客户链业务创新。事务所的客户往往是市场链条或产业链条中一环，如果事务所运用技术和人才优势让客户感到满意，他就会通过口碑相传，让市场链或产业链上其他企业对事务所产生信心，事务所如果跟进研究该企业的特征，就可以培养潜在的客户。3.在产品功能上创新。一个行业内的竞争通常并不仅仅限于产品和服务本身，而且还涉及到商品和服务的吸引力。注册会计师服务的吸引力在于其价值的增值，事务所只有在服务产品功能上创新，能够给客户提供更多地增值服务，其客户就不会被其他事务所挖走的。4.趋势思考创新。所有行业都会受到社会发展趋势影响，只要事务所深刻洞察这些趋势，并及时跟进分析这些趋势会如何改变客户（现有获潜在客户）价值，并积极规划可能为之提供的新服务业务，必然会抓着市场中每一机会，开拓业务。为此，会计师事务所具体的营销方式有：1.跟踪研究国家所有政策、法规和准则的变化，主动为制定者提供咨询意见，并主动与潜在客户沟通新政策、新准则的变化，寻找客户在政策、准则变化中需求的相关服务。2、关注政府动态，捕捉高端机会。争取政府投融资立项评审；财政投资绩效评价；审计纪检监察专项审计等。3、关注行业引导政策，寻找新机遇。二一年七月二十日中国注册会计师协会关于印发各地注协认领新业务领域拓展重点推动项目表的通知（会协201052 号）各地注协认领新业务领域拓展重点推动项目表四川地区重点推动项目见表3：表 3 注协认领新业务领域拓展重点推动项目表各地方协会 重点推动项目名称四川成都西部金融中心会计服务企业破产管理人企业会计制度及内部控制体系设计12以企业破产管理人业务为例，目前，各地高级人民法院皆已根据本辖区律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构及专职从业人员数量和企业破产案件数量，确定了由本院或者所辖中级人民法院编制的人民法院中介机构管理人名册和人民法院个人管理人名册，一批会计师事务所和注册会计师被列入名册之中。在具体的破产案件中，破产管理人由法院指定，报酬由法院