产品成本核算制度

第 1 页 共 10 页产品成本核算制度第一章 总则第一条 为了进一步加强公司成本核算工作，保障公司生 产经营活动健康、有序地进行，根据 财政部颁布的企业财务通则和企业会计准则、 企业会计制度及公司财务管理有关规定，特制定本制度。第二条 公司根据生产经营特点和管理要求，确定适合的成本核算 对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项 目以及成本计算方法一经确定，不得任意变更。如确需变更，应当根据管理权限，经批准并在会计报表附注中予以说明。第三条 成本核算制度是公司 经营管理制度的重要 组成部分，各生产经营管理部门应结合本制度完善内部管理流程，明确责任，确保制度的贯彻实施。第二章 成本核算的基础工作第四条 成本核算是成本和费用管理的基础 ，各部门应认真组织各职能部门做好成本核算的基础工作。成本核算的基础工作包括：定额管理、原始记录、计量验收。一、定额管理第五条 各部门对各种原材料、工具、燃料动力的消耗，以及劳动工时、设备利用、物资储备、定额流动资金占用、第 2 页 共 10 页费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并定期进行检查、分析、考核和修订。 第六条 定额的制订应遵循以下原则： （一）要考虑各部门生产发展、经营管理水平提高的要求，同时兼顾各部门目前的生产能力和管理现状，使定额既先进又可行。 （二）要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使分析和考核建立在可比基础上。但随着各部门生产技术进步和管理水平的提高，对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。 （三）要注意各种定额之间的内在联系，防止相互脱节、彼此矛盾的情况出现。 （四）要采取相应的组织措施，定期检查分析，保证定额的贯彻执行。 二、原始记录第七条 各部门应根据生产和管理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录： （一）材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领、退等物流过程。包括：材料物资的分类编码、验收入库单、 领料 单、定 额领 料单、超定 额领料单、退料 单、材料切割单、工具 请领单、委托加工材料单、委托加工入库单、材料物资盘点报告单等，并做好工具借交登记簿和材料 仓库台帐的记帐工作。 （二）劳动工资方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资、工时利用、停工情况、有关津贴等项记录。第 3 页 共 10 页（三）设计及工艺改动方面的原始记录，应能反映产品设计改动、工艺路线变化、工时材料定额变动等项的记录，如产品设计修改通知单、工艺路线变动通知单、定额变动通知单等。 （四）生产方面的原始记录，应能反映产品从材料投入至验收入库的过程，如产品代码、制造单号、路线单、投料单、半成品 领用单、 转 工单、 废品通知单、零件短缺报告单以及零部件和产成品交库单等，并做好产品投入产出数量管理和工时统计工作。 （五）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、 报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并做好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。 （六）动力消耗方面的原始记录，应能反映根据动力电的实际耗用量，并做好动力电消耗统计报表。第八条 各部门应指定专职管理原始记录的机构和人员，统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签署、传递、存档等要求，保 证原始记录管理的规范化和标准化。三、计量验收第九条 各部门应建立健全各项财产、物 资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具、在产品、半成品、产 成品等的收发和转移，都必须进行计量、点数和质量验收。 四内部结算价格第十条 为了正确评价各部门的工作业绩，分清各自的 经济责任，公司应当建立适应市场经济的内部价格体系，第 4 页 共 10 页进行内部经济核算。 第十一条 内部结算价格的制订 （一）部门之间内部转移的材料物资、产成品以基于市场价格的内部转移价格作为内部结算价格。 （二）公司辅助部门的劳务供应，可以市场价为基础，由公司主管职能部门根据实际成本情况审定结算价格。 （三）生产的零部件、半成品在生产部门内部进行转移时，采用定额成本作为转移价格。第十二条 各种内部结算价格，每年修订一次，如客 观情况发生较大变动，影响成本的准确性由有关部门协作研究修订，经 批准后施行。各部门不得擅自改变价格标准。 第三章 成本核算的基本要求第十三条 正确确定成本计算对象，满足公司成本管理及内部经济核算的需要。第十四条 准确计算产品成本，客观反映产 品实际成本。对于已实际发生的生产成本，必 须及时、准确地归集和登记；对于尚需发生的成本，应进行科学、合理地预计。应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限、在制产品成本与已完工产品成本的界限。不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。第十五条 真实、准确、及时、系 统地核算和反映产品生产所发生的各项经济业务。第四章 产品成本项目第十六条 成本项目包括直接费用、制造费用和外部加工费第 5 页 共 10 页（一）直接费用1直接人工费 指直接生产人员的工资、职工福利费等； 2直接材料费 指生产过程中耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品等的费用；（二）制造费用指生产部门为组织和管理生产所发生的全部支出。包括生产组织管理人员的工资、职工福利费、固定资产折旧费和修理费、物料消耗、低 值易耗品摊销、水 电费 、办公费、差旅交通费及其他费用等。（三） 外部加工费指委托外单位加工产品的费用等。第十七条 下列支出不得列入产品成本：公司及各行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；公司因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用；因订立合同而发生的有关费用；各项罚款、赞助、捐赠支出；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。第五章 成本核算的基本程序第十八条 产品成本核算的基本程序如下：（一）确定成本计算对象。公司以每一批次产品或配件为成本计算对象。（二）确定成本项目。公司产品成本采用制造成本。第 6 页 共 10 页1生产成本，按成本 计算对象和成本项目核算生产部门发生的生产费用。2制造费用，按生产部门和明细项目别核算发生的制造费用。并按规定进行分配核算，月终不保留余额。3产成品、自制半成品，按成本 计算对象和成本项目核算产品、自制半成品成本。4主营业务成本，根据销售清单及出库单结转产品销售成本。（三）财务部按照确定的成本计算对象，归集的全部生产费用和成本核算资料，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产 成品成本和部门成本。 （四）结转产品销售成本。第六章 材料费的核算第十九条 公司材料物资应按其性质进行分类类别的规范与调整由总库负责，并书面通知财务部。第二十条 财务部设“原材料”“ 低值易耗品”明细帐，按材料类别设置二级帐，低值易耗品采用一次摊销法摊入费用。库房按材料品种和规格设置三级明细帐；按低值易耗品类别、品种、规格设置辅助帐薄，以控制其数量，掌握使用状况；库房保管设置数量卡片。材料三级明细帐根据采购验收单和领料单逐笔凳记。第二十一条 材料的计价采用实际成本法。材料采购成本包括： （一）购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押金）； （二）购入材料的外地运杂费； 第 7 页 共 10 页（三）符合生产中心制订的、材料运输途中定额损耗率限额内的损耗； （四）材料入库前，整理挑选时发生损耗的净损失及其整理费用； （五）进口材料的国外进价，进口环节的各种税金和其他进口费用，以及应分摊的外汇价差。 委托其他部门代理进口的商品的采购成本为实际支付给代理部门的全部价款。以上第 1 项应直接计入各种材料的采购成本，第 2、3、4、5 项，凡能分清的，可以直接 计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。第二十二条 核算生产耗用的各种材料，要根据 经批准的材料出库、退库原始凭证，按材料 实际成本进行核算。对于尚未付款已经入库材料的领用，要按计划成本或合同估价入帐。所领用的材料应计入当期成本，不得任意提前或延迟实际领用期。出库材料成本的计价，除单独为某项产品采购的材料采用个别计价法外，其余采用加权移动平均法计价。第七章 直接人工费的归集与分配第二十三条 公司支付正式员工、临时工、合同工的各 项工资，包括：计时工资、计件工资以及属于国家规定工资总额范围内的辅助工资、津贴、补贴、 奖金等，都 应当根据手续完备的原始凭证进行计算、支付、汇总、分配，计入不同的成本费用科目。第二十四条 生产部 门的人员工资由生产 部门管理人员统计核算后交至公司人事部，由人事部审核无误后交至第 8 页 共 10 页财务部，财务部将工资进行核算分配。第八章 制造费用的归集与分配第二十五条 制造费用发生时，先在“制造费 用” 账户归集，月末进行汇总并按一定标准进行分配，记入各成本计算对象生产成本中。第九章 完工产品实际成本的确定第二十六条 完工成品实际成本按产品实际所需原材料领用情况，以由质量损失引起的材料出库进行分配确定。第二十七条 期末未完产品实际成本的确定采用约当产量法。约当产量法 是指将月末在 产品按其完工程度折算 为完工产品产量，并按在产品约当产量与完工产品产量比例分配在产品与完工产品成本的一种方法（原材料不折算）。第二十八条 各种用于 销售的半成品应按 产品成本的计算方法计算自制半成品成本，自制半成品作为成品进行管理。第十章 产品销售成本的结转第二十九条 成品管理部门应会同生产部门、 销售部门、财务部门制定产成品出入库、退库流程，健全产成品库房管理制度，建立发出商品登记管理制度，确保产成品帐实相符。第三十条 月末，财务部根据成品库房编制的产品出库汇总表采用移动平均法结转销售成本。第 9 页 共 10 页第十一章 成本核算原始记录的管理第三十一条 成本核算原始记录填制时可以用钢笔或圆珠笔，也可以采用计算机程序编制，签章齐全、字迹清楚。第三十二条 各部门填制的原始记录必须经审 核签章后才能向接收部门传递。不真实、不合法的原始记录，接收部门有权不予接受，并向部门主管领导报告；对记载不准确、不完整的原始记录，应返还经办人，重新填制或予以更正；原始记录有错误的，应当由填制部门更正，更正处应当加盖填制部门章或更正人个人名章。原始记录一般不得向外部部门报出。第三十三条 成本核算有关 汇总表、统计表、登记表、帐、卡等的数据必须以审核过的真实的原始记录为基础，必须经过复核程序，由填制部门安排人员进行专门复核，填制部门负责人签章后方可向接收部门传递。编制部门不得对原始记录进行篡改和错误引用。第三十四条 各种成本核算有关原始记录，必 须妥善保管，不得损坏和遗失。对过时的记录，如认为没有保存价值， 应呈请 公司主管领导批准，并经财务部负责人核准后，方可销毁。第十二章 监督与检查第三十五条 公司对各部门成本核算的执行实行严格的监督检查制度。 监督检查的内容主要包括：（一）成本核算相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容岗位混岗及岗位间不协调的现象。第 10 页 共 10 页（二）成本核算有关原始记录的管理情况。重点检查原始记录的填制是否合规，传递是否及时。（三）了解基本的生产流程和