国际环境会计模式比较及对我国的启示

本 科 生 毕 业 论 文（设计）题目：中英国家审计比较及借鉴 学生姓名 KJH学 号 0703400141指导教师 LHG二级学院 会计学院专业名称 审计学班 级 07 审计 1 班2011 年 05 月 8 日声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下独立完成的。除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。论文作者签名： 年 月 日本人同意浙江财经学院有关保留使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。论文作者签名： 年 月 日浙江财经学院本科生毕业论文（设计）I国际环境会计模式比较及对我国的启示摘要：随着会计学的革命和经济增长方式的转变，环境会计已经成为各国学者研究的焦点。国内外企业的环保意 识和社会责任感也在逐步提高，但由于尚未形成完善统一的环境会计理论体系，有关研究缺乏可操作性，企业难 以真正将环境因素纳入管理体系；而我国的环境会计理论和实务虽然取得了重要成果，但与发达国家相比仍然存在差距。因此，本文首先对国际上不同的环境会计模式做了 总结和对比，然后分析我国 环境会计信息披露的实际需求及存在的问题，最后在借鉴各国有益经验的同时，对我国环境会计的理论和实务工作提出了相关的建议。关键词：环境会计；模式；比较；建议The Comparison of Environmental Accounting Model and the Policy Recommendations to ChinaAbstract: With the development of accounting and the way economy greatly, environmental accounting has become the focus of research all over the world. However, integrated theory system has not been developed because of disagreement in expression. Meanwhile, companies home and abroad are realizing the importance of environment protection and glad to shoulder social responsibilities. As relevant research is not so applicable, it is difficult for companies to consider environmental factor into their management system in practice. In China, although the theory and practice in environmental accounting both have got well developed, gap do exist compared with developed countries. This paper firstly summarizes different models of environmental accounting all over the world and compares them. Then, it analyzes the environmental accounting in China. Finally, it has put forward corresponding policy recommendations for the improvement of environmental accounting in China.Key words: environmental accounting; accounting model; comparision; policy recommendations 浙江财经学院本科生毕业论文（设计）II目 录1 引 言.12 国际环境会计模式概述.12.1 美国模式概述.22.1.1 环境信息披露.22.1.2 环境会计发展.42.1.3 模式特点综述.42.2 日本模式概述.52.2.1 环境信息披露.62.2.2 环境会计发展.82.2.3 模式特点综述.92.3 国际环境会计模式的比较分析.93 我国环境会计的现状.113.1 我国环境会计的发展.113.1.1 法律法规.113.1.2 会计实务.123.2 我国环境会计的缺陷.133.2.1 环境会计法律制度还不健全.133.2.2 环境会计信息披露比例较低.133.2.3 环境会计信息实用性低.143.2.4 环境会计信息缺乏可比性.144 国际环境会计对我国的启示.144.1 政府的角度.154.1.1 进一步健全环境立法工作.154.1.2 制定环境会计准则.154.1.3 加快环境政策创新.154.1.4 建立以强制披露为基础的自愿披露模式.16浙江财经学院本科生毕业论文（设计）III4.2 社会的角度.164.2.1 完善独立的第三方机构验证.164.2.2 加强环境会计理论与方法的研究.164.2.3 提高公众环保意识.174.3 企业的角度.174.3.1 向独立环境报告过渡.174.3.2 树立可持续发展观念.185 结束语.18参考文献.19浙江财经学院本科生毕业论文（设计）1 引 言环境问题是一个世界性问题，治理和解决此问题，既需要宏观工具(如法律)，又需要微观技术(如会计) 。宏观决定和指导着微观，而微观则为宏观的实现提供保障。总1结国际经验，基本上从宏观和微观两方面进行。宏观上主要是各国的立法和国际组织制定的纲领性文件，微观方面则是各国的会计法规和市场监管者的要求。上世纪70年代以来，世界各国纷纷建立环境保护法，国际公约也随之建立起来。从当初的京都议定书到最近的哥本哈根协议，全世界都开始关注环境污染，提倡环境保护。但是环境保护并没有真正很好的实施起来，我国也不例外。近年来，我国经济的快速发展，环境污染也在不断加剧，环境问题成为制约我国社会经济可持续发展的瓶颈之一，保护资源和改善环境已成为我国紧迫且长期的战略任务。与此相适应，许多国家的会计理论界积极投身于环保运动，不断将环境问题纳入会计研究的范畴，深入探讨会计应如何参与环境保护，促进环境与经济之间的深层融合与协调发展已成为大势所趋，这直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。环境会计(Environmental Accounting)又称为绿色会计(Green Accounting)，美国会计师协会(AAA) 于1973年在报告中将它定义为：环境会计是企业组织行为对自然环境(空气、水、土地) 影响的衡量与报告 。应该说，环境会计就是以会计学、环境科学、2现代经济理论和可持续发展理论为理论依据，根据有关的法律法规，通过一套会计制度，以货币实物为计量单位，对现有企业环境活动带来的财务影响，加以衡量、处理及揭示，最终实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调发展。环境会计是一门新兴学科，在我国仍处于研究阶段，企业的年报中出现的环境会计信息仍然是零散的，没有规律可循的。环境会计信息的披露缺乏相应的法律法规的支持，缺乏披露的动力，缺乏统一的披露形式。因此，本文旨在比较借鉴世界各国家及组织间较为完善的环境会计模式经验，并针对我国的环境会计发展现状，为我国环境会计制度建设提供有益的建议。2 国际环境会计模式概述针对企业活动对环境的影响和环境信息使用者对环境信息披露的要求，从上世纪90年代开始，国际社会(包括一些国际性组织、政府机构和民间团体等)和一些发达国家的政府机构对企业环境信息披露问题表示出了极大的关注并为此进行了大量的研究，取得了大量有益的成果，推动企业环境信息披露的理论和实践向纵深方向快速得以发浙江财经学院本科生毕业论文（设计）展。他们的成功经验对我国环境会计信息披露的发展具有重要的借鉴意义。2.1 美国模式概述据Ernst & Ernst公司在1978年所进行的一项调查显示，早在 1977年，美国企业披露环境会计信息的比例己占到样本的10% ，但到了90年代才出现了迅速发展的态势。3现在，美国的环境会计呈现出两大趋势：一是在环境财务会计领域的环境成本、环境负债的会计处理和披露问题的研究；二是环境管理会计的深入发展。2.1.1 环境信息披露法律是实施监管的基础，也是企业活动的指南。美国的环境保护法规主要有两类：一类是环境污染防治的法律 (见表2.1)；另一类法规是补偿性法律法规，涉及到补偿责任在企业财务报表中的处理问题(见表2.2) 。4表2.1 美国主要污染控制和预防法法律名称 年份 主要内容河流港口法 1899 禁止船只和厂家在航线上及港口倾倒垃圾。联邦杀虫剂、灭菌剂、灭鼠药法1947要求对新使用的杀虫剂注册，除非继续使用的申请得到批准，否则该注册5年后自动失效。清洁水源法 1948提供了对水资源实施全面管理的规章，旨在保护水资源的生态平衡。该法分别于1972、1977年作了修订。固体废物处理法1965涉及各州间如何分担调查废弃物处理及发展废弃物管理计划等方面的费用问题。资源保护和恢复法1970涉及提高资源恢复新技术的证明，要求提供经国家环保局(EPA)认可的关于废物再循环方式及减少再生废物的年度报告。职业安全和健康法1970要求提供雇员培训和物料安全数据报表，此法包括明确的危险废弃物操作健康标准。海洋保护、研究及救援法1972 对蓄意向海洋排放的行为实施管理。安全饮水法 1974 对饮用水按分类不同的汲水源分别设立不同的标准。污染防范法 1990为避免在第一地点产生污染，鼓励厂家提高设备使用率，改善产品加工工艺，使用原材料的替代物及提高存货管理控制能力。该法将涉及调查的潜在犯罪范围增加到200页。浙江财经学院本科生毕业论文（设计）表2.2 美国环境法的有关处罚规定法律名称 民事处罚 刑事处罚全面环境反应、赔偿和责任法2.5万美元/天相当于政府清理费的3倍2.5万美元/天或一年监禁。清洁空气法(CAA)2.5万美元/天5000美元/天传票程序2.5万美元/天5年以下监禁清洁水源法(CWA)2.5万美元/天5万美元/天，三年监禁，并处 25万美元罚金或对重大危害行为处以15年监禁资源保护和恢复法2.5万美元/天/违反2.5万美元/天/未能采取纠正措施5万美元/天，2-5年监禁，25万美元(公司100万美元)罚金，或对重大危害行为处以15年监禁有害物控制法 2.5万美元/天 2.5万美元/天/违反一年美国对环境进行监管的主要机构是环境管理署(EPA)。1980年，EPA就依据全面环境反应、赔偿和责任法 ( 亦称超级基金法)要求企业对其赔偿责任预提负债。1986年，美国国会将超级基金法修改为超级基金补偿和再授权法，通过列示有毒物质排放清单，建立了以大气和水排放标准以及有害废弃物报告体系。该项目要求披露的环境信息有：1企业场内对大气、水和土地的废弃物排放量；2企业场内废弃物处理量和再循环利用量；3企业场外对地下水、土地的废弃物排放量和转移给公共处理厂处理的金属废弃物量；4企业场外废弃物处理量、再循环利用量和转移给公共处理厂处理的非会属废弃物量。截至2008年，已经有21695家企业向此项目报告其环境信息 。该项目的成功使更5多人对环境信息披露的作用表示肯定。1992年，EPA发布了全部成本评估指南，对全部成本评估的相关问题做出了规定； 1995年在此基础上发布了作为经营管理工具的环境会计指南：关键词和术语，对环境会计的概念进行了界定，并且在环境成本的计算与分配、环境信息的披露和应用等方面为企业提供了技术上的指导 。6对上市公司披露行使监管责任的是美国证券交易委员会(SEC)。SEC发布的主要规范性文件包括：财务信息披露内容与格式条例、非财务信息披露内容与格式条浙江财经学院本科生毕业论文（设计）例、财务报告政策、会计专门公告 。在非财务信息披露内容与格式条7例中，SEC 要求企业对经营中涉及环境风险方面的情况进行披露。会计专门公告则涉及环境负债、环境清理成本等许多具体会计处理问题。1990年SEC与 EPA达成合作，由 EPA每季度向SEC 提供涉及环境负债和环境纠纷的公司名册以及涉及金额，以供SEC判断这些公司是否充分披露及披露的真实性。帮助其克服在公司报告的环境问题监管方面的信息滞后，有利于SEC对公司环境信息披露的监管。2. 1. 2 环境会计发展会计信息的生产与披露，除了要遵循相关立法和监管部门的要求外，还必须有会计准则制定机构制定会计规则和会计业界对规则的验证。美国财务会计准则委员会(FASB)也为环境会计的处理与信息披露问题发布准则和解释公告，为企业披露环境会计信息提供了指南。1975年，美国会计准则制定机构财务会计准则委员会(FASB)发布的第5号准则公告FASNo.5或有事项会计 就要求对环境负债进行披露。1993年发布的第14号解释公告(FIN14)损失值的合理估计进一步规定了环境负债的计量方法。FASB的FIN93又对应记录的或有负债划定了范围。美国最大的会计职业团体美国注册会计师协会(AICPA)在1995年6月颁布了“环境恢复负债”的征求意见稿，该文件涉及会计与审计两个方面，提出了一系列具有可操作性的方法 。它提出公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，也提8供了对补偿责任进行揭示的不同方法，明确了补偿费用的范围。美国注册会计师协会发布的这项标准为企业披露环境会计信息提供了质量保证。2. 1. 3 模式特点综述综上所述，我们可以得知，美国的政府和会计团体都强烈拥护披露环境会计信息，而美国上市公司环境会计信息披露的模式总的来说有三种：1对现有财务报告进行改进并在报告中进行披露；2单列项目编制环境会计报告并单独披露；3对现行会计报告包含不了的部分进行单独披露。但是，环境会计信息的披露形式的发展趋势更趋向于发布单独的环境报告。美国环境经济联盟(CERES)的环境报告书(见表2.3)是所推崇的环境会计信息披露形式的主要代表。1992年，CERES 提出了企业环境原则，它要求所有签字的企业，每个年度都必浙江财经学院本科生毕业论文（设计）须按照规定格式编制CERES报告书，对不履行义务的企业进行除名，以