国际工程项目纳税问题研究

国际工程项目纳税问题研究 第 1 页 共 134 页1目 录引 言 .4第一章 国际工程项目税收概述 .91.1 国际工程项目税收研究背景、内容和研究目的 .101.2 国际工程项目与国际税收 .131.2.1 国际工程项目与税收管辖权 .131.2.2 国际工程项目与国际税收原则、惯例 .141.2.3 国际工程项目与国际税收协定 .15第二章 国际工程项目涉及的主要税种及简介 .182.1 国际工程项目所涉及的主要税种 .182.2 公司所得税简介 .192.2.1 传统税制 .222.2.2 归集抵免制 .232.2.3 双税率制 .232.3 个人所得税 .362.3.1 征税方法 .362.3.2 税率设计 .372.3.3 征税项目 .382.4 增值税 .462.3.1.增值税类型 .462.3.2.增值税征税范围 .472.3.3.增值税的抵扣方法 .482.3.4.增值税出口退税制度 .482.5 关税 .492.4.1.关税税则分类 .502.4.2.关税减免政策 .50第三章 国际工程项目纳税分析 .513.1 国际工程项目涉税主体、征税 对象 .513.2 国际工程项目税收环境 .523.2.1 税收政策环境 .533.2.1.1 居住国对外投资税收政策环境 .533.2.1.2 非居住国税收政策环境 .553.2.1.2.1 各国税收管辖权的差异 .553.2.1.2.2 各国税种的差异 .573.2.1.2.3 各国税负的差异 .573.2.2 税收管理环境 .613.2.2.1 居住国对外投资税收管理环境 .613.2.2.2 非居住国税收管理环境 .623.2.3 税收法治环境 .643.2.3.1 居住国对外投资税收法治环境 .643.2.3.2 非居住国税收法治环境 .643.3 国际工程项目实施中遇到的主要纳税问题 .663.3.1 关于法人居民身份的认定问题 .663.3.2 法人居民纳税人判定标准评析 .68国际工程项目纳税问题研究 第 2 页 共 134 页23.3.3 国际重复征税的问题 .68第四章 国际工程项目税收筹划 .704.1 国际工程项目税收筹划的重要性和必要性 .704.1.1 税收筹划的原始阶段 .714.1.2 税收筹划的发展阶段 .714.1.3 税收筹划的市场化阶段 .724.2 国际工程项目税收筹划战略 .724.3 国际工程项目税收筹划通行方法 .744.3.1 运用纳税主体的差别 .744.3.2 运用税率的差别 .764.3.3 运用税基的差别 .764.3.4 运用税收优惠措施的差别 .774.3.5 运用避免国际双重征税方法的差别 .774.3.6 运用反避税方法的差别 .794.3.7 运用征收管理水平的差别 .794.3.8 聘用当地会计公司或税务咨询公司参与企业税务筹划 .804.3.9 重视驻在国会计年度和财政年度的有关规定 .804.3.10 业务人员应了解本国、 项目国经济法规和国际公约 .814.3.11 运用会计方法的多样性 .814.3.12 跨国承包商可以根据项目不同的分部分项工程分割税基 .834.3.13 运用恰当的融资形式 .834.3.14 选择恰当的交易分类形式 .834.3.15 合理避税过程中的注意事项 .844.3.15.1 要深入了解各国税收制度及相关信息 .844.3.15.2 每个项目要设计多个税收筹划方案 .844.3.15.3 要注意收集和保存国外纳税资料，及各种减免税 证 明 .854.3.15.4 要了解东道国的反避税条款 .854.4 国际工程项目主要税种的税收筹划 .864.4.1 关税的缴纳与税收筹划 .864.4.1.1 关税的分类 .864.4.1.2 关税的税收筹划 .864.4.1.3 关税操作案例 .874.4.2 企业所得税的缴纳与税收筹划 .934.4.2.1 我国国内税收环境 .934.4.2.2 境外减免税处理 .954.4.2.3 企业所得税筹划途径 .964.4.2.4 企业所得税筹划实例 .1074.4.3 个人所得税的缴纳与税收筹划 .1084.4.3.1 我国个人所得税征收的基本规定 .1084.4.3.2 个人所得税缴纳与筹划案例 .1104.4.4 增值税的缴纳与税收筹划 .1104.4.4.1 增值税环境 .1114.4.4.2 增值税缴纳与筹划案例 .111第五章 政府税收政策对国际工程项目税收的影响 .114国际工程项目纳税问题研究 第 3 页 共 134 页35.1 发达国家鼓励对外投资税收政策的启示 .1145.1.1 美国鼓励对外投资的税收政策 .1145.1.2 法国鼓励对外投资的税收政策 .1165.1.3 日本鼓励对外投资的税收政策 .1175.2 发达国家鼓励对外投资税收政策的效应 .1195.2.1 刺激了对外投资需求的增大， 间接促进了对外投资规 模的扩大 .1195.2.2 促进了产业结构的优化 .1205.3 发达国家鼓励对外投资税收政策对我国税收政策调整的启示 .1225.4 中国对国际工程项目税收政策调整的必要性 .1245.4.1 国际服务贸易的扩大化和自由化发展趋势要求我国政府对国际工程项目实施税收优惠政策。 .1245.4.2 改善贸易构成，提高国际 工程项目竞争力需要税收优 惠政策激励 .1255.5 鼓励对外工程劳务输出的税收政策改革趋向 .1255.5.1 在资本输出中性政策基础上有条件地引入间接抵免制度 .1255.5.2 针对不同投资方式规定不同的税收政策 .128第六章 结 论 .131参考书目 .133国际工程项目纳税问题研究 第 4 页 共 134 页4引 言从中央 1999 年提出实施“ 走出去” 战略，仅仅 8 年时间，我国对外承包工程事业发展迅猛，据商务部合作司统计，2006 年，我国国际工程项目完成营业额 300 亿美元，新签合同额 660 亿美元，近十年累计完成营业额 1658 亿美元，累计签订 合同 额 2519 亿美元，成绩喜人。但同时，随着国际工程承包业务的增长，在微观的工程项目建设层面，遇到税务管理方面的问题也在增加，直接导致企业成本上升，利润流失，竞争力下降，这方面问题妥善解决与否，将直接影响我国对外承包工程企业的经济效益和市场份额，影响实施“走出去” 战 略的质量和效果。据公开的统计数据显示，我国对外投资回报率、社会贡献率远远低于国际工程承包商的平均水平，其中一个因素是我们的税务管理滞后。在国际税收方面，有些对外承包工程企业不知彼也不知己，对当地税制、涉税主体、征税对象、缴税依据，以及如何在当地缴税、缴多少税、减免税条件、国际税收原则、国际税收协定等相关问题、相关知识都不甚了解。即使一些精通我国税务知识的财务人员，到了国外，对工程项目面临的涉税问题，也会一筹莫展，更谈不上税收筹划了，致使企业的税收权益受损。近年来，政府财税部门相继编写、编译了一些介绍外国税制的书籍，这有助于企业初步了解国外的税收情况。但我们在实际工作中发现，对外承包工程企国际工程项目纳税问题研究 第 5 页 共 134 页5业非常需要一本浅显易懂、紧贴实际、有实用性的国际税收管理指南，帮助他们解决前面提到的问题。但国内目前在该领域的研究较少，若等到项目实施时再去学习和应用当地国税法，临时抱佛脚会措手不及，导致具体办税时无法与项目所在国税务管理部门沟通，企业很难对项目进行行之有效的税收管理。在这种背景下开展国际工程项目纳税问题研究，正是为了解答上述疑问，力求满足该行业加强税务管理方面的需求，以期为对外承包工程企业在贯彻中央“走出去” 战略过程中能方便地步入国际税收管理之门，依法正确处理税收事宜，同时促进国家合理调整税收政策，推动我国对外承包工程企业更好更快地“走出去” 。需要说明的是，此次课题研究将亚洲和非洲工程承包市场作为重点，是基于我国对外承包工程市场分布特点考虑的，这两个市场占中国对外承包工程合同总额的 85%，政治和经济两个层面的重要性不言而喻，在这两大市场实施的过程中都遇到了方方面面的税务问题，作为本次课题研究承接单位的中国水利水电建设集团公司，其执行的 100 多个国外项目也主要分布在亚洲和非洲，在这方面遇到的问题在行业内具有代表性。该集团是我国水电建设行业的龙头企业，也是我国从事国际工程项目的骨干企业之一，2005 年位居“全球最大 225 家国际工程承包商”第 68 位，2006 年位居商务部对外发布的全国对外承包工程企业 30 强中的第 4 位，目前在 30国际工程项目纳税问题研究 第 6 页 共 134 页6多个国家承建着 100 多个项目，涉及水电、火电、公路、机场、灌溉、市政、房地产、水处理等工程建设总承包或投资领域，相应地在国外接触到的、遇到的税收事宜比较多，积累了一定的经验。鉴于此，中国会计学会电力分会布置给该集团本研究课题。该集团领导高度重视，亲自过问并提出指导意见。本课题组成立后，为保证资料、案例的翔实，先后组成四个课题调研小组，分赴我国对外承包工程的主战场亚洲、非洲进行税务调研，获得了第一手资料。在课题的研究、编写过程中，我们还专门请教过国家税务总局、财政部、北京大学、中国人民大学、长沙理工大学等在国际税收领域有一定知名度的专家、学者，他们大都表示出对该课题的高度关切，并提出了不少建设性的意见和建议。经过对资料的整理、分析、提炼，形成了如下的课题内容，共分成六个部分：第一部分：国际工程项目税收概述。介绍国际工程项目税收研究背景、内容、研究目的、税收管辖权、国际税收原则、涉及的主要税种。国际工程项目税收领域涉及的问题面广，直接与各国的法律法规、经济发达程度等关联，该章力求把复杂的问题浅显地表述出来，有助于读者理解和掌握国际工程项目与国际税收相关的基本问题。第二部分：国际工程项目涉及的部分国家税制简介。各国际工程项目纳税问题研究 第 7 页 共 134 页7国税制都是一个独立的法规体系，既有相同的地方，也有不同的地方，汇总起来可以说浩如烟海。该章把国际工程项目涉及的几个主要税种：公司所得税、个人所得税、增值税和关税分别进行了介绍，并结合个别国家的税制进行了深入论述，供读者充分了解各税种的特点和纳税程序、计算方法等。第三部分：国际工程项目纳税分析。该章对国际工程项目的涉税主体、征税对象、税收环境、遇到的主要纳税问题作了较为详细的阐述，供读者进一步了解国际工程项目税收相关问题，为税收筹划奠定基础。第四部分：国际工程项目税收筹划。我国对外承包工程企业走出国门的时间并不长，对所在国的法律法规、税收政策缺乏应有的了解和掌握，是导致产生众多税收法律风险，导致直接经济损失的一个重要因素。该章对税收筹划的重要性、税收筹划的通行方法作了清晰的介绍，坚持理论联系实际，列举税收筹划案例，力求通俗易懂，便于从事国际项目的财务、税务、合同谈判、项目管理人员都能抓住税收筹划要点，指导实际业务工作。第五部分：政府税收政策对国际工程项目税收的影响。该章通过列举发达国家的税收政策，结合在国际工程一线的税务工作经验，从有利于中资工程承包企业海外发展并增强我国国际竞争力的角度出发，比较分析外国税收政策的特点，国际工程项目纳税问题研究 第 8 页 共 134 页8提出我国税收政策调整的建议。第六部分：结论。通过前五章的论述，得出了三方面的结论：从法律角度为企业指明了纳税方向，从操作角度告知了企业纳税的方式方法，从发展角度提出了调整国家税收政策的建议。本课题研究，得到了有关方面的专家、学者、集团有关领导、集团会计学会、有关工程局及许多同仁的大力支持，在此表示衷心的感谢！尽管课题研究成果得到了有关专家、学者的初步肯定，他们认为该课题紧贴对外承包工程这个行业，站在政府和企业结合点看问题，提出了客观、公允的意见和建议，既考虑了国家利益又考虑了企业利益，既考虑了国内又考虑了国外，对于国内同行业“走出去 ”具有重大的应 用价值，对政府制定该行业的税收政策具有学术上的参考价值。但是由于某些客观条件所限，书中不妥之处难免，恳请读者批评指正。中国水利水电建设集团公司会计学会课题组2007 年 6 月 26 日国际工程项目纳税问题研究 第 9 页 共 134 页9第一章 国际工程项目税收概述国际工程项目税收是指本国（居住地国）境内企业承包境外工程项目而产生的跨国纳税活动。其研究内容就是因实施上述工程所产生并涉及的全部税务方面的事宜。国际工程项目是国际经济合作的重要形式之一，属于技术与服务贸易范畴，但在技术、劳务输出的同时也涉及到资金、施工设备、施工材料等资本、货物的输出。因此国际工程项目纳税问题研究的范畴既涉及到技术与服务贸易税收，也涉及到货物贸易税收。由此类跨国经济行为而产生的跨国税收行为，其所包含的税务事项，我们统称之为国际工程项目税收。在税收上它包含两方面的内容：一方面是国家与国家之间的税收分配关系；另一方面则是跨国经济行为相关的税收管理，如：税收管辖权、国际重复征税、国际税收协定、各国税制等。国际工程项目纳税问题既与本