中小企业增值税纳税筹划研究—本科论文

毕 业 论 文学生姓名： 学 号： 2009 系 部： 经管系 专业年级： 会计学 2009 级 题 目： 中小企业增值税纳税筹划研究 指导教师： 2013 年 5 月 24 日中 南 林 业 科 技 大 学 涉 外 学 院 本 科 毕 业 论 文 诚 信 声 明本人郑重声明：所呈交的本科毕业论文，是本人在指导老师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除论文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本科毕业论文作者签名：（亲笔签名）年 月 日摘 要随着我国改革开放的深入，科学和经济得到了高速发展，在改革开放的过程中，我国税收法律体系也日趋完善。经过多年的实践，多次进行改革与转型，增值税税制的实施取得了巨大的成功。本文以中小企业为主要研究对象，站在纳税人的角度，从分析中小企业增值税纳税筹划的现状出发，通过对中小企业增值税纳税筹划进行探讨，着重抓住中小企业增值税纳税筹划的具体方法进行研究，并结合比较分析法等方法进行分析，最终提出了完善中小企业增值税纳税筹划的对策。总而言之，增值税税制仍在不断的实践和改革中，中小企业应及时根据最新政策结合自身经营情况，制定一份合理的纳税筹划方案，才能实现企业和国家的双赢。关键词：中小企业 增值税 纳税筹划AbstractWith the deepening of Chinas reform and opening up, scientific and economic development has been rapid in the process of reform and opening up, Chinas tax law system is also maturing. After years of practice, many reforms and restructuring, the implementation of VAT regime has achieved great success.In this paper, as the main object of SMEs, small and medium enterprises from the analysis of the current situation of VAT tax planning to taxpayers angle, through the SME VAT tax planning are discussed, focusing on small and medium enterprises to seize the specific VAT tax planning methods research, combined with comparative analysis and other methods for analysis, and ultimately improve the SME proposed VAT tax planning countermeasures. All in all, the VAT tax system continues to practice and reform, SME policy should be based on the latest situation with their own business, develop a reasonable tax planning schemes, companies and countries to achieve a win-win.Keywords:SMEs Value-added tax Tax Planning目 录1 引言 .12 增值税纳税筹划概论 .12.1 增值税概述 .12.2 纳税筹划概述 .23 中小企业增值税纳税筹划现状及存在的问题 .33.1 中小企业的内部环境及问题 .33.2 中小企业的外部环境及问题 .44 中小企业增值税纳税筹 划的具体方法及应用 .44.1 纳税人身份的认定及应用 .44.2 经营模式的筹划及应用 .74.3 销售方式的筹划及应用 .84.4 购进固定资产的筹划及应用 .104.5 供应商选择的筹划及应用 .115 完善中小企业增值税纳税筹 划的对策 .125.1 优化增值税纳税筹划的环境 .125.2 完善中小企业管理制度 .125.3 实现增值税纳税筹划的高效性 .135.4 政府的积极引导 .13结论 .14致谢 .15参考文献 .16本 科 毕 业 论 文 第 1 页 共 17 页1 引言2008 年 12 月 19 日，财政部和国家税务总局颁布了关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 ，通知规定自 2009 年 1 月 1 日起，在全国实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。此次转型改革，为促进中小企业的发展和扩大就业，将小规模纳税人征税税率调低至 3%。在当今我国经济格局中，中小企业的地位和作用都举足轻重。作为中小企业，由于其涉及领域广泛，所有制形式多样，企业治理结构普遍不规范，财务管理水平较低。因此，在我国现有的税收环境下，企业对于如何在依法纳税的前提下依法争取和维护自身的合法利益知之不多，分不清违法偷税和合法避税的界限，不熟悉税收筹划的途径与方法，从而在一定的程度上导致无畏的利益损失。那么，在这次改革后如何更好的利用新的税收政策筹划增值税，如何进一步提高中小企业的经营管理水平，就成为当前中小企业共同面临的问题，也是值得广大理论工作者和实际工作者研究的课题。在本文中，选择以中小企业为研究范围，主要讨论中小企业增值税在新税制下的具体方法。2 增值税纳税筹划概论2.1 增值税概述2.1.1 增值税的起源增值税起源于法国，是在 20 世纪中期现代商品经济条件下社会化大产物。从 20 世纪初期开始，随着资本主义工业生产日益走向社会化，生产流通环节的增加，营业税的弊端逐渐显露，其重叠征税的性质加重了生产链条后端的生产经营者的累计税负，极大的阻碍了商品的生产和流通。此时，以增值税为课税依据的设想变应运而生。1954 年，法国政府率先推行增值税，之后，欧共体各成员国都先后采用了增值税。增值税以其特有的优势，已被 170 多个国家和地区采用，成为世界税收史上最耀眼的一颗新星。2.2.2 增值税的概念从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的本 科 毕 业 论 文 第 2 页 共 17 页新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。根据我国现行增值税税法，增值税的定义可以概括为：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。2.2.3 增值税的税率增值税一般纳税人除低税率适用范围和销售个别旧货适应低税率外，税率为17%。而纳税人销售或者进口下列货物，税率为 13%。即：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。增值税小规模纳税人的税率为 3%，特殊情况另行规定。2.2 纳税筹划概述2.2.1 纳税筹划的含义纳税筹划又称为税收筹划，是指纳税人在遵守税法的前提运用税法赋予的权利，进行旨在减轻税负（少缴税、不缴税或缓缴税）的谋划。税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。2.2.2 纳税筹划的意义1.减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间，从而达到企业经济利益的最大化。2.规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，相对于逃税。偷税而言，具有一定的法律保障，这样就有效地规避了税务风险，在国家税收政策下，既遵循了国家的税法，又实现降低税收的风险。3.有利于提升企业经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三要素，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少税务支出，节约成本，以提高企业的经济效益，从而实现资金、成本、利润的最优效果。4.有助于国家税收体系的完善。中小企业进行合理纳税，能反射出税收体系本 科 毕 业 论 文 第 3 页 共 17 页存在的问题，从而在改革的过程中能够加以完善，使之实现国家和企业的共赢。3 中小企业增值税纳税筹划现状及存在的问题3.1 中小企业内部环境及问题3.1.1 中小企业对纳税筹划认识不够税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。3.1.2 中小企业内部控制制度不健全内部完善的管理控制制度是企业税务风险防范的基础企业内部管理控制制度制定的是否合理科学、执行是否到位，从根本上制约着企业防范纳税风险的程度。如果企业财务制度本身存在缺陷，或者制度完善却没有切实执行，都直接导致中小企业纳税筹划存在风险。3.1.3 增值税纳税筹划方案不严谨企业在纳税筹划中，过分追求节税效益，降低税收成本而忽视对税法的遵从。不严谨的纳税筹划方案脱离了企业实际，不符合成本效益原则和企业整体经营战略，没有从全局发展战略的角度策划设计，缺少纳税筹划必备的全局观和战略性，从而导致纳税筹划存在相应的问题。3.1.4 纳税筹划人员匮乏在我国，由于税务筹划作为一个行业，与国外相比还只是出于刚刚起步的阶段，人才储备较少，专业人才匮乏。企业内部财务人员中，虽然均设有专职的会计人员，但是会计人员更专注于财务方面的问题，而不太善于利用税收政策对企业的经营情况进行纳税筹划。近几年来，增值税税收政策在许多方面做了大幅改革和调整，这就使得国内各类企业迫切需要懂税务政策、会税务政策、能实际操作的税务管理人才，以协本 科 毕 业 论 文 第 4 页 共 17 页助企业顺应国家税收政策降低企业税收负担，增强竞争力。中小企业财务部门应更加注重财务人员对税务知识的培训，有关机构也需要加大力度培训税务筹划方面人才。3.2 中小企业的外部环境及问题3.2.1 税收政策的更新及变化随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策必须做出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。而纳税筹划是事前筹划，若是在此期间，税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的纳税筹划方案，由合理方案变成不合理方案，从而导致纳税筹划的风险。3.2.2 税务行政部门执法不规范目前我国的税务筹划未建立一套完整的指标体系，也未开展指标体系的适用性和有效性分析。而纳税筹划与避税本质上的区别是在于它是合法的，是符合立法者意图的，但具体实施过程中，这种合法性还需要税务执政部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政部门执法不规范从而导致纳税筹划的风险。4 中小企业增值税纳税筹划的具体方法及应用增值税纳税筹划是指纳税主体通过在税法规定的范围内，事先合理安排增值税纳税人身份、税率、销售方式、减免税及出口退税等，实现企业税后利润最大化。中小企业在生产规模、资金、技术上与大企业不同，其增值税纳税筹划具有更为重要的意义。在目前市场经济竞争日趋激烈的情况下，中小企业只有尽快掌握纳税筹划技能，才能降低企业营运成本，提高自身竞争能力。下面，根据 2009年改革后的新增值税税法条例和企业相应的经营模式，对中小企业增值税纳税方法从以下几个方面进行简单的探讨分析。4.1 纳税人身份的认定及应用4.1.1 增值税纳税人的认定标准增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且不能正确核算增值税的本 科 毕 业 论 文 第 5 页 共 17 页销项税额、进项税额和应纳税额，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据增值税暂行条例及其增值税暂行条例细则的规定，小规模纳税人的认定标准是：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2.对