审计风险及其防范

ANYANG INSTITUTE OF TECHNOLOGY本 科 毕 业 论 文审计风险及其防范Audit risk and its prevention系（院）名称： 经济管理学院 专业班级： 2007 级会计学 2 班 学生姓名： 韩 若 冰 学 号： 200707020045 指导教师姓名： 何 亮 指导教师职称： 讲 师 2011 年 05 月- 2 -毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得安阳工学院及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日 期： 使用授权说明本人完全了解安阳工学院关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名： 日 期： - 3 -目 录摘要： .- 5 -关键字 .- 5 -Abstract:.- 6 -Key words:.- 6 -引言 .- 7 -第一章 审计风险的含义、类别及特征 .- 7 -1.1 审计风险的含义 .- 7 -1.2 审计风险的类别 .- 8 -1.2.1 固有风险 .- 8 -1.2.2 控制风险 .- 9 -1.2.3 检查风险 .- 9 -1.3 审计风险的特征 .- 9 -1.3.1 客观性 .- 9 -1.3.2 潜在性 .- 10 -1.3.3 严重性 .- 10 -1.3.4 可控性 .- 10 -第二章 我国审计目前的状况及产生的原因 .- 11 -2.1.审计目前的状况 .- 11 -2.1.1 市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真 .- 11 -2.1.2 舞弊现象普遍存在 .- 11 -2.1.3 有中国特色并与国际接轨 .- 11 -2.2 审计风险成因分析 .- 12 -2.2.1 外部环境对审计风险的影响 .- 12 -2.2.1.1 社会环境的影响 .- 12 -2.2.1.2 经济环境的影响 .- 13 -2.2.1.3 法律环境的影响 .- 13 -2.2.1.4 被审计单位的影响 .- 14 -2.2.1.5 审计独立性的缺失 .- 14 -2.2.1.6 有关注册会计师相关法律务文的矛盾 .- 15 -2.2.1.7 会计师事务所制度的影响 .- 15 -2.2.2 内部因素对审计风险的的影响 .- 16 -2.2.2.1 影响审计风险的主观因素 .- 16 -2.2.2.2 技术因素影响 .- 16 -2.2.2.3 审计机构的质量控制机制不能有效落实 .- 17 -2.2.2.4 审计制度的不完善 .- 17 -2.2.2.5 对审计结论的依赖程度增大 .- 17 - 4 -第三章 审计风险的防范措施 .- 18 -3.1 从外部影响因素加以防范 .- 18 -3.1.1 加强完善相关法律法规 .- 18 -3.1.2 保证审计的独立性 .- 19 -3.1.3 积极合理采用风险导向审计，建立职业风险基金 .- 19 -3.1.4 加强对被审计单位计算机系统的审计 .- 20 -3.1.5 规范审计操作，加强审计质量控制 .- 21 -3.1.6 执业环境的改善 .- 21 -3.1.7 加强审计工作的宣传力度，营造良好的审计环境 .- 22 -3.1.8 构建事务所的品牌 .- 22 -3.2 从内部影响因素加以防范 .- 23 -3.2.1 更新观念、增强审计人员的风险意识 .- 23 -3.2.2 审计人员自身方面的措施 .- 23 -3.2.3 提高审计师职业判断能力 .- 24 -3.2.4 保持对审计环境的敏感性 .- 25 -3.2.5 建立会计师事务所的行业专长 .- 25 -结 论 .- 27 -致 谢 .- 28 -参考文献 .- 29 - 5 -审计风险及其防范摘要：审计质量是审计工作的生命线，但近年来随着审计诉讼案件的增加，审计风险日趋增大，审计风险已成为国家审计机关、社会审计组织和内部审机构及广大审计人员必须重视并加以研究的问题。审计风险是现代审计的重要内容，加强审计风险的研究，对于保证和提高审计质量具有重大意义。我国审计工作起步较晚，随着审计工作的发展，审计风险成为我国审计实务中一个亟待解决的实际问题。为了完善我国的审计理论，提高审计质量，本文通过对审计风险的含义，特征，种类及产生原因进行分析，进一步提出了防范审计风险的有效措施，力求使审计能够更好地为国家经济发展服务。关键字：审计风险 含义 特征 类别 产生原因 防范措施- 6 -Audit risk and its preventionAbstract: Audit quality is the lifeline of audit work. But in recent years, with the increase of audit litigation， Audit risk is increasing. Audit risk has become a national audit organs, social audit organization ，internal umpire institutions and the auditors must emphasize and studied problem. Audit risk is an important content of modern audit, so strengthening the audit risk of research, to guarantee and improve the auditing quality is of great significance. Our audit work starts later. Along with the development of audit work，Audit risk has become one of our audit practice urgently to be solved in the actual problem. In order to perfect our audit theory, improve the auditing quality, this article is about to talk about the audit risk meaning,Characteristics，types and analysis of causes, and further puts forward the preventive audit risk effective measures, and strive to make audit to better service for the national economic development.Key words: audit risk；meaning；characteristic；category ；causes ；precautionary measures - 7 -引言随着我国市场经济的发展，经济业务越来越复杂，人们和社会对审计工作也越来越重视，审计风险也越来越大，如何强化审计风险管理和意识，有效防范和规避审计风险已成为审计部门和审计人员的一个重大课题。进入21世纪发生了轰动全球的安然事件，位居世界前五位之一的会计师事务所安达信，在财务审计中未能尽其职责；安然公司的会计舞弊；美国南方保健会计造假丑闻败露；为其连续多年签发无保留意见审计报告的安永会计师事务所，也将自己置于风口浪尖上；普华永道对黄山旅游股份公司的重大造假；被财政部查出并勒令普华永道整改；德勤对科龙的会计造假案等等。审计失败的案例影响着审计环境的不断变化，产生了一定的审计风险，这些重大舞弊案等都提醒注册会计师这一行业：重视审计风险掌握防范措施已刻不容缓。第一章 审计风险的含义、类别及特征1.1 审计风险的含义从狭义上理解，审计风险应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示的风险和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说，审计结论在一定程度上具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。由于在审计实践过程中，对公允揭示的财务报表发表一个有保留或相反的意见，一般认为不可能，风险发生的情况很少，而大量的风险是对严重失实的财务报表发表无保留的审计意见的风险，如我国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险将审计风险定义为“审计风险是指会计报表存在重人错报或漏- 8 -报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性；国际审计准则第25号重要性和审计风险将审计风险定义为“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”美国审计准则说明第47号认为“审计风险是审计人员无意地将有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”以上三个定义，虽对误报的界定范围有所不同，但是总体上对审计风险基本涵义表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。1.2 审计风险的类别由审计风险模型(审计风险：固有风险x控制风险x检查风险)可知，审计风险是由固有风险、控制风险和检查（察觉）风险三个类别构成。1.2.1 固有风险固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其- 9 -会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。因此，业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大；反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。固有风险的产生仅与被审计单位有关，受被审计单位外部经营环境的间接影响，审计人员只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平，固有风险客观地独立存在于审计过程中，所以它是一种相对独立的风险。1.2.2 控制风险控制风险指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。控制风险水平与被审计单位的控制水平有关，被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，则控制风险高。控制风险独立存在于审计过程中，审计人员无法降低控制风险，但可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的估计水平，从而来加以防范。1.2.3 检查风险检查风险指审计人员通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素，它独立地存在于整个审计过程中，不受固有风险和控制风险的影响，所以说检查风险与审计人员工作直接相关。1.3 审计风险的特征1.3.1 客观性审计也像世界上许多其它职业一样需要利用知识和经验进行判断，其中所用的大部分知识是难以用语言来表达的，只能通过观察来了解和传递，甚至可以称为一种“直觉”，只要有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的问题，也就存在风险。审计风险的控制水平不仅取决于审计主体的主观方面，同时也受到非主观因素的影响，在这些因素的影响下，审计结果很难与- 10 -客观实际保持一致，因此，审计的工作性质决定了审计风险是客观存在的。1.3.2 潜在性审计风险只是一种可能性，潜在地存在于审计工作中。审计风险由潜在的可能转化为现实的损失需要有一定的条件，也就是说，如果审计人员在审计过程中判断失误没有被迫究责任，那么即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，甚至出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险；只有在公众要求审计人员对其工作失误和判断错误负责任，对其所造成的损失进行赔偿时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。1.3.3 严重性审计风险一旦转化为现实损失，其后果是相当严重的。审计风险损失不同于企业经营损失，企业从事经营管理业务造成的经营风险，其直接损失是经营收入的减少，而审计风险损失一旦发生，并不直接导致审计组织业务收入的减少，而是通过赔偿间接地减少收入，更