企业实物资产内部会计控制研究

I摘 要在新世纪初期，我国的经济体制改革正处于向市场经济转轨、与世界经济接轨的关键时期，真实、完整的会计信息对维护市场经济秩序和促进社会经济的发展尤为重要。然而，在我国，会计信息失真，财务舞弊和经济犯罪等各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。尽管造成这些问题的原因很多，但是企业内部会计控制制度不健全，或者虽有内部会计控制制度，但监督、检查措施不力，没有施行真正意义上的内部会计控制是主要原因之一。我国政府从 20 世纪 90 年代开始重视内部会计控制建设，2001 年 6 月财政部发布的内部会计控制规范标志着我国内部会计控制理论和实践进入了一个新的历史阶段。内部会计控制的主要内容包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。企业的实物资产包括存货和固定资产两部分。相比货币资金来说，实物资金的流动性较差，但在单位资产总额中所占比重较大，关系到整个单位物流、人流、资金流等资源的有效配置，对单位经营效率和效益的影响很大。同时由于实物资产的种类和数量繁多，存放也比较分散，本身较容易发生混乱、丢失，因此对实物资产进行内部会计控制在单位整个内部控制中的地位非常重要。不仅要保证单位实物资产的安全、完整，还要保证单位资产发挥应有的作用和效率，只要这样，才能保证单位生产经营活动的正常运转和单位经营管理目标的实现。因此，对实物资产进行内部会计控制具有十分重要的意义。本文基于上述背景展开研究，希望在已有理论基础上，对仪征化纤股份有限公司固定资产的内部会计控制以及润科生物制品有限公司存货的内部会计控制进行了具体分析，旨在通过对这两家企业实物资产内部会计控制方面存在的问题作为切入点，以小窥大，对目前我国企业在实物资产内部会计控制方面普遍存在的问题作全面阐述，并且进一步分析我国企业存在上述问题的原因，从而有针对性地提出目前提升我国实物资产内部会计控制的具体对策和完善措施。希望能为企业探索一条切实可行的提高企业实物资产内部会计控制的途径，提高企业的整体内部控制力度，及时应对外界经济形势变化，促进我国企业的快速稳健发展。关键词：实物资产；内部会计控制；案例分析；现状；对策IIAbstractIn the early 21st century, Chinas economic system reform is in the critical period of the transition to the market economy, and the integration into the world economy, true and complete accounting information plays particularly important role to maintain the order of the market economy and promote the development of the social economy. However, in our country, multiply phenomenons such as the distortion of accounting information, financial fraud and economic crimes are increasingly severe, which badly disrupt the socialist market economic order. Although there are many reasons for these problems, but it is one of main reasons that the enterprises dont have perfect internal accountancy control system, or there are no supervise and inspect effective measures, and no real sense of internal accountancy control although they already have internal accountancy control system. Far from the beginning of 1990s, our government pays attention to the construction of internal accountancy control , on June 2001 Internal Accountancy Control Standard issued by the ministry of China led internal accounting control theory and practice to enter a new historical stage. The main contents of the internal accountancy including the control of monetary fund, real object property, foreign investment, project, purchasing and payment, financing, sales and payment, cost, and guarantee business. Enterprises real object property includs inventory and fixed assets. Compared with monetary fund, the real object property fund is in poor liquidity, but it has a huge proportion of the total assets in the enterprise, and relates to the whole enterpries material flow, people flow and capital resources allocation, has a great effective in operationing efficiency and effectiveness. At the same time, the real object property has a big amount and type, and lays dispersively, easier to be disorder or lost itself. Therefore it is very important for the real object property internal accountancy control in the internal accountancy control system. Not only to ensure the safety and physical assets of enterprise, but also to ensure it has the Function and efficiency that it should have, only in this way, can it guarantee the normal production and operation activities and reach the enterprises management goals. Therefore, the real object property internal accountancy control has the extremely vital significance.Based on the research background above, this paper begains from the analysis IIIof the fixed assets internal accountancy control of Yizheng chemical Co., ltd. and the inventory internal accountancy control of Runke biological products Co., LTD. Puts the internal accountancy control problems of the two enterprises above as a starting point, to look overall, elaborats real object property internal accountancy control problems existing comprehensively in Chinese enterprises, and further analysises the reasons of the problems above, and then presents specific countermeasures to improve the real object property internal accountancy control. I hope that I can explore a feasible way to improve real object property internal accountancy control of the enterprise, to rise the whole internal accountancy control, with the changing situation, give response to changes of the world economy in time, and promot the rapid and stable economic development in the enterprises of China. Key words: real object property；internal accountancy control； case analysis；current situation ；countermeasuresIV目 录第 1 章 绪论 .11.1 选题的背景及意义 .11.2 国内外内部会计控制的发展历程 .21.2.1 国外内部控制的产生及发展 .21.2.2 我国内部会计控制的产生及发展 .61.3 研究思路 .6第 2 章 实物资产内部会计控制基本理论 .72.1 内部会计控制基本理论 .72.1.1 内部会计控制的涵义 .72.1.2 内部会计控制的目标 .82.1.3 内部会计控制的方法 .92.2 实物资产内部会计控制基本理论 .112.2.1 实物资产的内涵 .112.2.2 实物资产内部会计控制的目标 .112.2.3 实物资产内部会计控制的基本原则 .12第 3 章 我国企业实物资产内部会计控制的现状 .133.1 固定资产内部会计控制案例分析 仪征化纤股份有限公司 .133.1.1 仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制特点 .133.1.2 仪征化纤股份有限公司固定资产内部会计控制评价 .163.2 我国企业固定资产内部会计控制存在的问题及其原因分析 .173.2.1 我国企业固定资产内部会计控制存在的问题 .173.2.2 我国企业固定资产内部会计控制问题的原因分析 .193.3 存货内部会计控制案例分析 润科生物制品有限公司 .213.3.1 润科生物制品有限公司存货内部会计控制分析 .213.3.2 润科生物制品有限公司存货内部会计控制评价 .213.4 我国企业存货内部会计控制存在的问题及其原因分析 .223.4.1 我国企业存货内部会计控制存在的问题 .233.4.2 我国企业存货内部会计控制问题的原因分析 .23第 4 章 提升实物资产内部会计控制的对策 .254.1 提升固定资产内部会计控制的具体对策 .25V4.1.1 建立全面风险管理体系 .254.1.2 推进固定资产信息化建设 .274.1.3 注重固定 资产流程管理 .294.1.4 实 行不相容职务相互分离制度 .294.1.5 建立固定资产内部控制绩效考核机制 .314.1.6 完善内部控制监督体系 .314.2 提升存货内部会计控制的具体对策 .324.2.1 完善企业的内部控制环境 .324.2.2 建立健全内部控制制度 .334.2.3 制定合理的存货周转流程 .344.2.4 有效执行企业的内部控制制度 .344.2.5 用现代的管理方法加强存货物资控制 .344.2.6 建立有效的存货管理与沟通的信息系统 .35第 5 章 总结 .365.1 研究的局限性 .365.2 展望 .36参考文献 .371第 1 章 绪论1.1 选题的背景及意义改革开放以来，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂化，现代企业面临着日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争。投资者需要能够反映企业盈利能力的会计信息；债权人需要能够反映企业偿债能力的会计信息；企业管理人员需要能够反映企业财务状况和经营状况的会计信息和及时做出准确的经营决策的财务会计信息。然而我国众多企业会计做假导致会计信息严重失真也是不争的事实。目前我国正处于计划经济体制向市场经济体制转轨的过渡时期，各种相应的配套制度还不太健全，多数企业的内部控制相对薄弱弊端逐渐暴露，企业员工利用职务之便贪污、挪用、盗窃企业资产的事件时有发生，出现了一些新型的经济犯罪案例。因此，如何建立相应的内部控制制度，以适应我国社会主义市场经济发展的需要，自然成为摆在包括会计界在内的社会各界以及政府部门面前的一个重要课题。会计作为企业管理活动的重要组成部分，具有控制的职能，而且，会计能全面反映企业的资金流和物资流。充分发挥会计的这种特性，可以建立以内部会计控制为核心的内部控制体系。对于内部会计控制的研究，世界各国都给予了高度的重视。国外的研究从 20 世纪三四十年代开始，至今己有 60 多年的历史。我国政府从 20 世纪 90 年代开始重视内部会计控制建设，2001 年 6 月财政部发布的内部会计控制规范标志着我国内部会计控制理论和实践进入了一个新的历史阶段。 1企业的实物资产主要包括企业的存货和固定资产两部分。相比货币资金来说，实物资金的流动性较差，但在单位资产总额中所占比重较大，关系到整个单位物流、人流、资金流等资源的有效配置，对单位经营效率和效益的影响很大。同时由于实物资产的种类和数量繁多，存放也比较分散，本身较容易发生混乱、丢失，因此对实物资产进行内部会计控制在单位整个内部控制中的地位非常重要，不仅要保证单位实物资产的安全、完整，还要保证单位资产发挥应有的作用和效率，只要这样，才能保证单位生产经营活动的正常运转和单位经营管理目标的实现。内部会计控制在我国的出现决不是偶然现象，它的产生有着深刻的政治与经济背景，是发展社会主义市场经济的必然。尽管目前我国内部会计控制制度取得的成绩是显著的，但从总体上来说，目前我国内部会计控制的理论与实践还不够完善，内部会计控制制度还有待健全。客观环境和单位内部会计活动以2及经济管理的现状都迫切需要每一个企业建立和健全内部会计控制。因此，对实物资产内部会计控制研究具有重要的理论和现实意义。1.2 国内外内部会计控制的发展历程1.2.1 国外内部控制的产生及发展(一)内部牵制阶段(20 世纪 40 年代以前)内部牵制是为维护企业财产安全而进行的控制。要求企业必须进行组织上的责任分工和业务上的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。具体指的是凡是涉及货币收支、物资收发保管以及商品购销业务，应企业规定由两人或两人以上分工掌管，在部门之间、员工之间以及岗位之间建立相互制约、相互牵制、相互监督的关系。即内部牵制是内部控制的雏形。内部牵制制度的出现可追溯到公元前 3600 年以前的美索不达米亚文化时期，在当时极为简单的财物管理活动中，经手钱物的人用各种标志来记录财物的生产和使用情况，以防止财物的丢失和私自挪用，如经手钱财者要为付出款项开出付款清单，并由另一记录员将这些清单汇总报告等。同时期，类似的内部牵制做法均在古埃及、古罗马出现了。L.R.dicksee 最早于 1905 年提出内部牵制这个概念，他认为，内部牵制由三个要素构成:职责分工、会计记录和人员轮换。根据柯氏会计辞典的解释，内部牵制是指:“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分权利的方式进行组织上的分工。每项业务通过正常发挥其他个人和部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 ”内部牵制是基于以下两个基本设想:l.两个或两个以上的个人或部门无意识地犯同样错误的机率是很小的；2.两个或两个以上的个人或部门有意识地合伙舞弊的可能性比单个人或单个部门舞弊的可能性大大降低。从内容上看，内部牵制通常包括以下四项职能：1.实物牵制。比如把保险柜的钥匙交给两个或两个以上的工作人员持有，只有同时使用上述全部的钥匙，保险柜就才能打开。2.物理牵制。比如保险柜不按正确程序操作就打不开，甚至会自动报警。3.分权牵制。比如把每项业务都分别由两个或者两个以上的个人或部门按照各自的权限去处理，以预防错误和舞弊的发生。4.簿记牵制。比如将总账与明细账进行定期核对。实践证明上述理论假设是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为的发生。因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有十分重要的地3位，成为有关职务分离控制的理论基础。(二)内部会计控制制度阶段(20 世纪 40 年代20 世纪 80 年代)20 世纪 40 年代以后，生产的社会化程度空前提高，股份公司逐渐成为西方国家主要的企业组织形式，竞争的加剧迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动的控制。在管理理论的指导和企业管理的现实需求下，内部会计控制的概念得以形成和发展，因而内部会计控制是传统内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。自此，内部会计控制的发展进入内部会计控制制度阶段。1947 年，内部会计控制的概念由美国注册会计师协会(AICPA)下属的审计委员会(CAP)在其审计暂行准则公告一文中首次提出。1949 年，在 CAP 发表的名为内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和注册会计师的重要性的报告中，第一次正式提出了内部控制的定义:“内部会计控制包括组织机构的设置和公司内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护公司的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动公司坚持执行既定的管理政策” ， 由于在此之前内部会计控制概念从未受到如此的重视，因而此范围广泛的定义及其相应的解释，被普遍认为为当时认识内部会计控制这一概念作出了重要贡献。1972 年，在 CAP 发布的第 1 号审计准则公告中给出了管理控制和会计控制的详细且权威的定义。该定义如下:“管理控制包括(但不限于)组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控制的起点；会计控制包括(但不限于)组织规划以及保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录。 ”内部会计控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。(三)内部会计控制结构阶段(20 世纪 80 年代20 世纪 90 年代)这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容和会计系统、控制程序一起纳入内部会计控制结构之中，而且不再区分会计控制和管理控制。20 世纪 80 年代以后，内部控制的理论又有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988 年 5 月美国注册会计师协会发布的审计准则公告第 55 号中以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度” 。 也就是说，自 1990 年 1 月起由内部会计控制结构取代内部管理控制和内部会计控制。同时指出:“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。 ”公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。1.控制环境(control environment)4控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素，包括管理理念和经营风格；组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥的职能；确定职权和责任的方法；管理者监控和检查工作时所使用的控制方法，包括计划、预算、预测、利润规划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行；影响本企业业务的各种外部关系，如银行指定代理人的检查等。2.会计制度(accounting system)会计制度是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任而规定的各项方法，包括鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务按时和适当的进行分类，作为编报财务报表的依据；将各项经济业务按照适当的货币价值计价，以便列入财务报表；确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录；在财务报表中前当的表述经济业务及对有关的内容进行提示。3.控制程序(control procedure)控制程序指管理者制定的政策和程序，以保证达到一定的目的。包括:经济业务和活动的批准和授权；明确各员工职责分工；充分的凭证、账单设置记录；资产和记录的接触控制；已经登记的业务的记录与复核等。内部控制结构特别强调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，指出这些环境因素是实现内部控制目标的环境保证。内部控制结构概念的提出，适应了经济形势发展和企业经营管理的需要，因而得到了会计审计业的认可。20 世纪 80 年代末兴起的风险基础审计法就是在这一概念基础上产生和发展起来的。(四)内部控制整体框架阶段(20 世纪 90 年代21 世纪)进入 20 世纪 90 年代以后，对于内部会计控制的研究进入了一个新的阶段。因为自 20 世纪 80 年代以来，虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报告委员会”(即 Treadway 委员会)。随后，由美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计协会(AAA)、管理会计协会(AIA)等多个专业团体发起组成“Treadway 委员会”发起委员会(Committee of Sponsoring Organization ofthe Treadway commission，简称 COSO)，专门致力于内部会计控制研究，并于 1992 年发布了题为内部审计整体框架的研究报告(即著名的 COSO 报告)。1994 年，对内部审计整体框架进行了增补，这份报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，标志着内部控制进入一个新的发展阶段，堪称内部5控制发展史上的又一里程碑。1995 年，AICPA 发布了第 78 号审计准则公告(SAS NO.78)，全面接受C