审计学复习题及答案

总复习题一、问答题：1、资料：中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：（1） 在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（2） 在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（3） 针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？2、资料：中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司 2004 年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人 A未提供回函，债务人 B 和债务人 C 回函结果与被审计单位会计记录不一致。要求回答：（1）注册会计师李某、刘某针对债务人 A 未回函情况应采取措施？（2）债务人 B 和债务人 C 回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？ 3、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下两种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：风险类别 情况一情况二期望审计风险 4% 2%评估的重大错报风险40% 20%可接受的检查风险水平请问：（1）上述两种情况下的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下注册会计师需要获取更多的审计证据？为什么？4、注册会计师 Y 接受了 ABC 公司的委托，编制审计计划前对该公司内部控制制度进行研究和评价。请问：（1）注册会计师 Y 可以采用哪些风险评估程序对 ABC 公司的内部控制进行了解?（2）注册会计师 Y 可以采用的控制测试程序有哪些?5、资料：ABC 会计师事务所按受了 XYZ 股份有限公司 2006 年度会计报表的审评委托。 B 注册会计师作为本审计项目组成的成员,负责对 XYZ 股份有限公司的存货进行监盘。为此 , 在盘点开始前 ,B 注册会计师亲临盘点现场，进行观察并进行适当的抽点 , 如果 B 注册会计师在进行监盘时，遇到如下问题：(1) 由于 X 公司寄存的 B 材料与公司自身的 B 材料并无区别,故未单独摆放。(2) XYZ 公司对废品与毁损产品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。（3）运输部门有一批产品 D, 没有悬挂盘点单,据称该批产品已经出售给 HH 公司。(4) 注册会计师 B 抽点 B 仓库,发现 XYZ 公司盘点严重有误。(5) 注册会计师 B 了解到产品 a 存放在全国 38 个城市的零售连锁商店。(6) 注册会计师 B 了解到原材料 a 为辐射性化 学物品。(7) 注册会计师 B 了解到截止至资产负债表日之前的装运出库的存货 V 在途,且没有做相关 销售的确认。(8) 注册会计师 B 了解 XYZ 公司的存货存在 Y 公司的仓库,并已经被质押。要求 : 针对情况 1 至 8, 请指出注册会计师下一步应当如何处理 ? 6、XYZ 公司 2003 年度财务报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 2004 年 5 月离职，加入 B 会计师事务所，转所手续至 2005 年 5 月办理完毕。2005 年 1 月，XYZ 公司决定改聘 B 会计师事务所审计 2004 年度财务报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司同意 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2004 年度财务报表审计的外勤负责人，并于 2005 年 4 月出具了无保留意见审计报告。【要求】请根据上述资料简要回答：(1)B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2)B 会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对 A 会计师事务所对 XYZ 公司 2003 年度财务报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2004 年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?(4)L 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2004 年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。7、期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？ 8、抽样风险在控制测试和细节测试中有哪些类型，它们分别对审计效率和效果的影响怎样？9、审计报告的类型有哪些？10、特别风险的涵义及特别风险事项有哪些？11、基于责任方认定的鉴证业务和直接报告的鉴证业务的区别有哪些？12、在财务报表审计中，管理层和治理层的责任及注册会计师的责任分别是什么？两种责任之间的关系如何？13、函证的内容及范围包括哪些？14、谈谈经营失败，审计失败，审计风险的区别与联系？二、综合题：1、资料：Y 公司系 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对其 2002 年度会计报表进行审计，于 2003 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。Y 公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为 33%，每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。Y 公司 2002 年度财务会计报告于 2003 年 2 月 28 日 a 经董事会批准报出，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元） 2002 年度利润总额 3000 2002 年度净利润 2010 2002 年 12 月 31 日资产总额 42000 2002 年 12 月 31 日股东权益 25000 A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2002 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 短期投资 20 应收账款 80 预付账款 6 存货 50 固定资产原价 100 累计折旧 30 应付账款 10 资本公积 5 A 和 B 注册会计师经审计发现 Y 公司存在以下 5 个事项： （1）Y 公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的 5%计提。2002 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为：账龄 1 年（含 1 年，以下类推）以内的，按其余额的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 50%计提。2002 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 13300 万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额 14000 万元，坏账准备余额为贷方余额 700 万元（原经审计的年初余额为贷方 600 万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下： 账龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元） 1 年以内 12000 4000 12 年 10000 合计 12000 14000 （2）2002 年 11 月 30 日，Y 公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺 400 万元（相应的增值税进项税额为 68 万元）和确实无法支付应付账款 100 万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付账款”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出）”68 万元的会计处理。2002 年 12 月，查清原材料短缺 400 万元的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经 Y 公司董事会审批。故 Y 公司在 2003 年 3 月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100 万元和“营业外支出”300 万元、贷记“待处理财产损溢”400 万元的会计处理。 （3）2002 年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 预付账款a 公司 400 万元 预付账款b 公司 187 万元 预付账款c 公司 5 万元 预付账款d 公司 -2 万元 预付账款e 公司 10 万元 合计 600 万元 其中对 c 公司的 5 万元系 2002 年 2 月为采购 c 公司产品所预付，事后获悉 c 公司因转产已不能再提供该产品。 （4）Y 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y 公司的办公大楼于 2001 年 1 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为400 万元。2001 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 3835 万元，该项固定资产的减值准备余额为 458 万元。由于自 2002 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提其 2002 年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002 年度的减值准备并作了相应的会计处理。 （5）Y 公司与 Z 公司均系 X 公司的子公司，但 Y 公司与 Z 公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y 公司与 Z 公司与 2002 年 8 月 1日签订协议，Z 公司同意 Y 公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800 万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y 公司短期股票投资的账面余额为 500 万元，当日市价为 400 万元，已提跌价准备 60 万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y 公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款Z公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记“短期投资”500 万元、贷记“资本公积其他资本公积”360 万元。 【要求】 （1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 5 个事项，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对 2002 年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。 （2）如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）这 5 个事项，并且拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师分别应发表何种审计意见？ （3）如果考虑审计重要性水平，Y 公司同时存在上述 5 个事项，并且接受 A 和B 注册会计师对第（1）、（2）（4）这 3 个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应发表何种审计意见？并请代 A 和 B 注册会计师续编下列审计报告： 审计报告 Y 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 202 年 12 月 31 日的资产负债表，202 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财 务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的 会计估计。”二、注册会计师的责任1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了 审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于 舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估 时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的 审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包 括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及 评价财务报表的总体列报。3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表 审计意见提供了基础。ABC 会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章） 中国XX 市 中国注册会计师：B（签名、盖章） 报告日期：2003 年 2 月 20 日 2、资料：乙会计师事物所注册会计师张一和赵二对 A 公司 2008 年度会计报表进行审计。A 公司未经审计的会计报表中部分资料如下：项目 金额（万元）2008 年度主营业务收入 360，0002008 年度主营业务成本 300，0002008 年度利润总额 5，4002008 年度净利润 3，6182008 年 12 月 31 日资产总额 270，0002008 年 12 月 31 日股东权益 132，000张一和赵二于 2009 年 3 月 6 日完成了审计报告的编写工作。按审计业务约定书的要求，A 公司于 3 月 15 日批准签发了财务报表。注册会计师在审计过程中发现以下事项：A 公司的重要经销商甲公司，因 2008 年其董事长去世导致股权纠纷，于2009 年 1 月 15 日宣告倒闭，正进行清算。2008 年底应收甲公司账款 300 万元，已提坏账准备 6 万元。对此，A 公司不愿在 2008 年度会计报表中作任何表达。A 公司为 B 公司向银行借款 7000 万元提供担保。2008 年 11 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 A 公司承担担保连带责任，支付借款本息 8000 万元。2009年 2 月 10 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。A 公司拒绝在 2008 年度会计报表中作出相应处理。2009 年 1 月 A 公司发生火灾，损失达 3000 万元，公司已就此事项在会计报表附注中作出了披露。A 公司 2008 年底所持短期有价证券计 5500 万元，2007 年 1 月后股市大涨，若出售可获利 3 倍之多。要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、1%、0.5%和 5%，请代注册会计师计算确定 A 公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。如果 A 公司对上述事项不考虑重要性水平，请完成下列表格。事项 调整分录 审计意见类型 说明段的位置（1）（2）（3）（4）如果 A 公司同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议，但不同意对其他事项的建议，注册会计师张一、赵二草拟报告如下, 请指出上述审计报告中存在的问题并加以改正。审核报告A 股份有限公司董事会：我们审计了后附的 A 公司 2008 年 12 月 31 日的资产负债表以及利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 A 股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是对审计报告的真实性和合法性负责。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表