会计学 第四章 记账的依据与方法.ppt

1、第四章 记账的依据和方法,企业财务会计实务的关键环节在于账簿。 为保证企业会计在管理中发挥应有的作用，各种账簿必须按适当的合理的依据、程序和方法进行记录。,第一节 凭证会计记录的依据,记录是会计实务中必须采用的最基本、最重要的方法。 企业会计实务中做任何一项记录，都无例外地必须有一定的可供查证的依据。 会计凭证按其具体作用的不同分为两类:原始凭证和记账凭证。,第一节 凭证会计记录的依据,一、原始凭证 可以证明某一会计事项确实已经发生的书面文件(客观依据)。 原始凭证一般可按其来源的不同分为两类：外来原始凭证和自制原始凭证。,第一节 凭证会计记录的依据,（一）外来原始凭证 由企业外部单位（企业、

2、团体、机构）或个人出具、签认的各种单据和票证等书面文件。 作为会计记录依据的外来原始凭证，一般必须经本单位经办、经手人员签证方为有效。,第一节 凭证会计记录的依据,（二）自制原始凭证 由企业内部各管理、生产、服务等部门填写、编制的各种单据和表格等文件。 自制原始凭证按其内容进一步分为两种： 1反映客观经济业务的自制原始凭证。 2反映会计实务中转账、结账等技术性业务事项的自制原始凭证。,第一节 凭证会计记录的依据,二、记账程序与记账凭证 记账凭证是企业会计实务发展到一定程度时的产物。 传统的记账程序并不需要记账凭证:,原始凭证,日记账,分类账,分录,过账,第一节 凭证会计记录的依据,二、记账程序

3、与记账凭证 当企业规模和经营范围不断发展和扩大，日常发生的会计事项大量增多而又复杂，以致各种日记账和分类账的记录已无法集中由同一人员在同一场所办理时，直接根据日记账登记分类账的这种传统程序不仅极不方便，而且在事实上也不再可能。,第一节 凭证会计记录的依据,二、记账程序与记账凭证 可取的替代办法：由登记日记账的人员，将其对每一会计事项所做的分录，填写一种专门“通知单”，传达于负责记录分类账的人员。 此项“通知单”成为了联系日记账与分类账的“纽带”和登记分类账的直接依据，并发展成为企业会计实务中被普遍采用的“记账凭证”。 记账凭证过去长时间里被人们称为“传票” 。,第一节 凭证会计记录的依据,二、

4、记账程序与记账凭证 随着社会经济和企业所处环境及经营方式的发展变化，各种经济业务趋于更加烦琐复杂。 企业会计实务中对于客观发生的每一会计事项的分录不只是从属于记账即“簿记”范围的简单业务，而是越来越经常需要由具有较全面专业知识和掌握较全面业务情况的会计人员负责确定或核定某些重要会计事项的分录，以防止在账面上出现错误或不适当的记录。,第一节 凭证会计记录的依据,二、记账程序与记账凭证 适应上述客观需要，企业会计实务中形成了这样的程序：首先直接根据原始凭证填制以反映该会计事项的分录为内容的记账凭证，并将所依据的相应原始凭证作为其附件一并保存，然后再根据经核定的记账凭证登记日记账和分类账。,原始凭证

5、,记账凭证,分类账,分录,登记,日记账,登记,第一节 凭证会计记录的依据,二、记账程序与记账凭证 记账凭证与日记账二者所记录的内容完全重复。 不同之处：日记账按时间顺序，以逐个分录的形式集中地、连续地反映所有会计事项；记账凭证则以单一分录的形式分散、孤立地反映个别会计事项。 如果将全部记账凭证按时间顺序依次汇集并装订成册，可以说是每页记录一件会计事项的“日记账”。,第一节 凭证会计记录的依据,三、记账凭证的分类 一般企业常用的记账凭证可分为三种：收款凭证、付款凭证和转账凭证。 三者的共同点是每张凭证均仅用于填写一个会计分录。不同点在于各分录所涉及的账户有所不同。,第一节 凭证会计记录的依据,（

6、一）收款凭证 专门为直接引起收得现金或增加银行存款的各个会计事项填用的记账凭证。 收款凭证的基本内容：对事项本身做必要的摘要说明，确定并标明应贷记各账户的具体名称和金额。,第一节 凭证会计记录的依据,收款凭证 年 月 日 编号： 借方账户：现金 附件：,第一节 凭证会计记录的依据,第一节 凭证会计记录的依据,（二）付款凭证 专门为直接引起支付现金或减少银行存款的各个会计事项填用的记账凭证。 由于反映此类会计事项的分录一方均为贷记现金或银行存款，故其基本内容除对事项本身做必要的摘要说明之外，主要在于确定并标明应借记各账户的具体名称和金额。 付款凭证的一般格式如下：,第一节 凭证会计记录的依据,付

7、款凭证 年 月 日 编号： 贷方账户：银行存款 附件：,第一节 凭证会计记录的依据,第一节 凭证会计记录的依据,（三）转账凭证 为一般不涉及收付现金或增减银行存款的所有其他会计事项填用的记账凭证。 其基本内容除了对事项本身的摘要说明之外，主要在于同时确定并标明应借记或贷记的每一账户的具体名称和金额。 转账凭证的一般格式如下：,第一节 凭证会计记录的依据,转账凭证 年 月 日 编号： 贷方账户：银行存款 附件： 摘要：向B公司赊购材料及文具，并经验收。,第一节 凭证会计记录的依据,第一节 凭证会计记录的依据,四、记账凭证的填制和代用 记账凭证的填制，应该以一张凭证列示一笔分录反映一件完整的会计事项为原则。 反映一件会计事项的记账凭证既不应人为地分割，同时也决不可以重复。,第一节 凭证会计记录的依据,四、记账凭证的填制和代用 （一）部分涉及现金收付事项的记账凭证 1、分录之借、贷双方均为现金或银行存款而不涉及其他账户的会计事项，应仅填制一张付款凭证而不同时填制收款凭证。 2、借、贷一方同时涉及现金或银行存款和其他账户的会计事项，均填制转账凭证而不填收款、付款凭证。,第一节 凭证会计记录的依据,四、记账凭证的传递和代用 （二）记账凭证的代用 为适当简化记账业务，对于同日或同一特定间隔期取得的同类原始凭证编制“原始凭证汇总表”以合计其有关金额，然后据以填制记账凭证。 在自制原始凭证和原始