所得税会计典型例题

1、所得税典型例题- 云菲股份有限公司为上市公司， 00年 1 月 1 日递延所得税资产为 64 万元 , 递延所得税负债为 26万元，适用得所得税税率为 33, 根据 2 0年颁布得最新税法规定 , 自 2008 年 1 月日起 , 该公司适用得所得税税率变更为 25%;该公司 2007 年利润总额为 8000 万元 , 涉及所得税会计得交易或就是相如下：1） 商品在007 年初其账面余额为00 万元，该商品在200年未售出, 至 2007、 12、 31, 其可变现净值为 0万元 , 云菲公司按会计准则得规定计提了相应跌价准备，税法规定, 该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除;2）20、 0

2、4、 0，云菲公司共支付银行存款28 万元购得雅洁公司公开发行在外得100 万股股票，其中包括已宣告但尚未发放得现金股利25 万元与 3 万元得相关交易费用, 确认为交易性金融资产, 至 20 7、 , 该股票得市场公允价值为每股3、68 元税法规定 , 交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额；3）200、 0、 0，云菲公司自公开市场购入洁雅公司股票80 万股，每股市场价格为8 元 , 另支付相关交易费用 10 万元，将其作为可供出售金融资产核算 , 至 2007、 12、 , 该股票得市场价格为8 元，税法规定 , 该类资产在持有期间得公允价

3、值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额 ;4） 207、 1、01，云菲公司以 1035、8 万元自证券市场购入当日发行得一项3 年期到期还本付息国债 ,该国债得票面金额为1000 万元 , 票面年利润为 %,实际利率为 %,到期日为2009、12、31，云菲公司将其确认为持有至到期投资核算，税法规定,国债利息收入免交所得税；( 假定云菲公司按实际利率确认收益）5） 0 7、12、1，云菲公司对逐风公司长期股权投资按权益法核算确认得投资收益为0万元 , 该项投资于 07、0、 08 取得 , 取得时得成本为3万元 ( 税法认定得取得成本也为000 万元 ), 该项长期股权

4、投资 0 7年持有期间除确认投资收益外, 未发生其她增减变动事项，若云菲公司与逐风公司适用得所得税税率相同, 并且云菲公司没有出售该长期股权投资得计划;6） 20、 5, 云菲公司购入一台不需安装得设备, 购入价格为300 万元，当月投入使用，预计使用年限为 5 年 , 无残值 , 采用直线法计提折旧， 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧, 税法规定得折旧年限为 8 年 , 无残值；7） 20、 04、01, 云菲公司购入一项使用寿命不确定得无形资产，购入价格为6万元，至 200 、 12、31, 运费公司请专业评估为该项无形资产估价, 其可收回金额为 55万元 , 运费公司计提了相应得资产减

5、值准备 , 税法规定 , 该项减值准备，不得在税前扣除, 该项无形资产应按 10 年得期限进行摊销8） 云菲公司 20年发生研究开发费用共计800 万元，其中研究阶段得支出为18万元 , 开发阶段不符合资本化条件得支出为1万元 , 符合资本化条件得支出为500 万元，云菲公司在2007 年对该项无形资产摊销了 0 万元 ,假定税法规定 , 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生得研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益得，按照研究开发费用得0加计扣除 , 形成无形资产得，按照无形资产成本得0%摊销；9） 云菲公司于200、 0、 3日 , 将其临街办公楼（固定资产) 转换为以公允价值计量得投资

6、性房地产, 转换日 , 其账面价值为8万元, 公允价值为10 0 万元, 至2007、12、3，该投资性房地产得公允价值为 11 0万元 , 税法规定，不承认该类资产在持有期间因公允价值变动产生得利得或损失, 该项投资性房地产应按历史成本进行摊销, 直线法摊销, 摊销年限为20 年 ,;10） 00、 02、 0 , 云菲公司向高级管理人员授予现金股票增值权，0、 12、 1，因此项确认得应付职工薪酬余额为0万元，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额;11）云菲公司为雅洁公司提供一项债务担保，200 、 2、 1 确认预计负债00 万元，税法规定 , 企业为其她单位担保发生得担保支出不得计入

7、应纳税所得额；12）按照销售合同规定, 云菲公司承诺对销售得P 产品提供2 年免费售后服务，云菲公司2007 年销售 P 产品预计在售后服务期间发生得费用为600 万元 , 已经计入当期损益, 税法规定 , 与产品售后服务相关得支出在实际发生时允许税前扣除, 云菲公司 2 0年发生了100 万元得售后服务支出;13）2007、12、5，云菲公司销售给神乐公司一批商品, 销售合同约定， 神乐公司应先预交一部份货款,2007 、1、 2日 , 云菲公司收到货款120 万元 , 至 20、 12、31, 该批商品尚未发出，税法与会计规定一致,在发出商品时确认收入；14） 007、 12、 31，云菲

8、公司收到客户预收得款项200 万元，确认为负债，税法规定, 该类款项一经收到,即应计入当期应纳税所得额;15）2007、 08、 2, 云菲公司因废水超标排放被环保部门处以200 万元得罚款, 罚款已用银行存款支付, 税法规定 , 企业违反国家法规所支付得罚款不允许在税前扣除； - 应调增应纳税所得额 = 0万元 - - 解析：该种事项 , 在会计上直接计入营业外支出 , 与递延所得税没有关系 ;16） 00年 , 云菲公司发生得业务宣传费为5 0 万元 , 至年末尚未支出, 若云菲公司 007 年按税法规定调整后得销售收入为3 000 万元，税法规定，企业发生得业务宣传费支出, 不超过当年销

9、售收入得 15%得部分，准予税前扣除; 超过部分，准予结转以后年度税前扣除;17）其她资料 - - - - - - - - - 一：云菲公司预计 2007 年 1 月 1 日存在得暂时性差异将在008 年 1 月日以后转会；二：云菲公司上述交易事项均按照企业会计准则得规定进行了处理;三：假定预期未来期间云菲公司能够产生足够得应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;确定云菲公司上述交易或事项中资产、负债在2 07、 1、 31得账面价值、计税基础, 以及相应得暂时性差异 , 填下表；计算云菲公司 200年得应纳税所得额、应交所得税、所得税费用编制云菲公司 2007年确认所得税费用得会计分录 ;-

10、本题未涉及应收账款、税收滞纳金、前期亏损等事项，大家可参考旺销或东澳得习题；单位：万元事项序号账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异调整应纳税所得额12345790111116本题难度就是非常大得, 朋友们可以尝试做一下，做错了很正常, 就就是参加 A 考试得考生瞧见本题，估计也要蒙，很难做对, 我在设计本题得时候故意把特殊事项结合在一起，搞得挺复杂, 不就是想难为大家，只就是想借本题给大家展示一个模型, 我预计 , 如果真得考所得税得计算题 , 那试题中除了数字不同, 其核心内容得绝大部分将与本题就是雷同得；希望能得到大家得重视; 当然，真题得题量绝对不会这么大得； - 本题目得数

11、字直接保留小数 , 不采取四舍无入得办法 , 真题中不会这样得；标准答案 ( 探讨稿） - 计算过程详见最后单位 : 万元事项序号账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异调整应纳税所得额1150 0- -0+ 5 2368306- -683640650- -10- - 0、4108 、 0404- - 51、 65 200200-2 0665 56、258、75- -8 、75555510+ 10460690230 0911007 00 20- - 12 10300030+ 3 01300300 - + 3 02500- 5 01312010- - -14000- 200 0015-

12、- - -+ 0500 4500- 0+ 5 应纳税所得额 = 8000 + 50 8 -51、 76 08、 75 10 10 20 +30 + 00 + 500 200+ 200+ 00 = 31、49 万元应交所得税= 531、 4 33%3145、3917 万元应确认得递延所得税负债=（72 33% + 68 + 8、75 +120 ) 25 - 726 = 126、8125 万元因计入所有者权益事项应确认得递延所得税负债= 20025= 50 万元应确认得递延所得税资产(26 3% +50 + 10 +230 + 30 + 500 + 200 500)25% - 264= 40 万元

13、因计入所有者权益事项应确认得递延所得税资产10 25% = 2、 5 万元 0 7 年应确认得递延所得税= 126、8125 -( 406） =-53、 12所得税费用= 3145 、 917 + ( 2、81）= 261、 92 万元云菲公司20年确认所得税费用得会计分录借 :所得税费用26、 5792递延所得税负债126、 81 5递延所得税资产40 + 、 5资本公积其她资本公积5 - - -因固定资产转换为投资性房地产形成贷 :应交税费 -应交所得税314、 3917递延所得税负债5资本公积-其她资本公积2、 -因可供出售金融资产形成即 - - - - - - - - - - - -

14、- - -借：所得税费用2 2、5792递延所得税负债7、 825(126、 85)递延所得税资产408、（ 4+2、）资本公积-其她资本公积47、5(5 2、）贷 :应交税费应交增值税3415、39借方= 2612、5792 6、8125 + 408 、5+ 7、= 4、 9 7 万元=贷方解析：若没有做过所得税得大量练习题,想一步写出该分录实际上就是十分困难得，因此 ,我建议该分录写成以下 2 个分录，肯定错不了:借 :所得税费用2612、5 92递延所得税负债1 6、 8125递延所得税资产406贷 :应交税费应交增值税3 5、 27借 :递延所得税资产2、5资本公积其她资本公积47、5

15、(50、）贷 :递延所得税负债评析：对于存货计提跌价准备，这就是非常简单得,类似得出题方法为应收款项计提坏帐准备、固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产、长期股权投资计提资产减值准备,所有这些 ,税法均规定 :不得在税前扣除 ;应相应调增等额应纳税所得额;评析2：对于交易性金融资产, 因其公允价值变动计入公允价值变动损益科目,税法规定，该类收益或损失就是不应计入应纳税所得额,即应调增或调减应纳税所得额;可能计入公允价值变动损益得得其她事项为投资性房地产引起得 ;评析 3:对于可供出售金融资产,其公允价值变动计入资本公积,引起其计税基础与其账面价值不同，虽然要确认递延所得税资产或负债,但就是

16、该金额不得计入递延所得税费用,应增加或冲减其她资本公积，与此相类似,不动产变更为以公允价值计量得投资性房地产时, 也可能形成资本公积;二者所得税处理相同;注意 ,该公允价值变动对当期应纳税所得额就是没有影响得;评析： 国债利息收入就是免税得，所以其账面价值等于其计税基础,这个大家肯定都明白,应调减应纳税所得额；但有一个细节,就就是题目得假设,题目若假设公司按实际利率确认投资收益,则计算账面价值与投资收益时，均需用实际利率;若题目告知实际利率与票面利率相差很小,公司采用票面利率计算,则计算账面价值与投资收益时 ,使用得税率为票面利率;这要瞧题目假设,不得一瞧见国债利息问题,就感觉很easy，马上

17、按实际利率做，实际上可能做错了;评析 5：长期股权投资得账面价值= 00+ 0 = 600 万元 , 由于没有出售长期股权投资得计划，所以长期股权投资得计税基础= 360万元 , 不产生暂时性差异，但就是,由于其确认得投资收益2万元 ,并未真正实现 ,因此 ,应调减应纳税所得额00 万元评析 6:引起固定资产得账面价值与其计税不同得因素有:会计折旧与税法折旧存在下列区别: 折旧年限不同、 折旧方法不同 ,或者把二者混与起来;就是非常简单得 ,要注意两点 :熟练应用加速折旧得计算方法,2 注意该项固定资产投入使用得时间 ,比如在年中投入使用 ,一定要算好应计提折旧得月数;评析 :对于使用寿命不确

18、定得无形资产,会计上不提摊销，但可计提资产减值准备,而税法不允许计提简直准备，但必须进行摊销 ,本题为会计上计提了摊销,应该不算难；与固定资产一样,也要注意该项无形资产投入使用时间 ,因为这涉及到无形资产开始摊销得时点；评析 8：对于自行研发得无形资产，要注意,可予资本化得费用与非可予资本化得费用得税务处理,也要注意投入使用时间 ,并且 ,承认其存在可抵扣暂时性差异，但对此差异不得确认递延所得税资产;应调减应纳税所得额 ;评析 9：对于投资性房地产，本题无疑就是最典型得，难度也就是最大得,一方面转换时形成了资本公积,因该事项形成得递延所得税负债不得计入递延所得税费用，而应冲减资本公积，另外，在

19、资产负债表日因公允价值变动形成得公允价值变动损益，其处理原则与交易性金融资产就是一致得;评析 1 : 对于负债得计税基础，大家最好记住其原始计算公式:负债得计税基础= 账面价值 未来期间按照税法规定可予税前扣除得金额对于本题中，应付职工薪酬 ,云菲公司在会计上一方面确认了应付职工薪酬，另一方面等额确认了管理费用或销售费用（高层管理人员得工资一般就是要计入这2 个科目得 ),而管理费用或销售费用在会计上就是会计利润得减项 ,因此，应调增应纳税所得额；评析 1 :对于因债务担保因起得预计负债，会计上一方面确认预计负债，另一方面确认营业外支出（在不涉及诉讼费用得时候与预计负债就是等额得),由于税法规

20、定该项支出不得在税前扣除,而营业外支出就是会计利润得减项 ,因此，应调增应纳税所得额 ;评析 12评析 16 略;评析 17：对于应纳税所得调整额,如何在做题时做到不漏项,我想，我们在审题时，一要减速，仔细审题,二要在瞧完每一交易或事项后，在该自然段后面注明“调增”或“调减, 这样在后面计算应纳税所得额时做得比较完整 ,也节省时间（当然 ,在做经济法中得所得税计算题时,也可借鉴此法 )评析 1 :一定要注意应纳税所得额得计算，这就是非常重要得,这个数字错了， 所得税费用会算错,则会计分录肯定也就是错得;由此瞧来 ,所得税问题瞧似简单，其实失分也就是非常容易得；评析 19:本题涉及到了企业适用所

21、得税税率发生变化得问题,大家一定要注意计算方法,对于递延所得税期初余额 ,一定要先还原;评析20： 010 年得会计实务教材给出得计算递延所得税费用得公式, 我个人感觉不就是很好用（也可能就是习惯得问题),我建议还就是用以下公式：递延所得税费用(收益 )(递延所得税得期末余额 递延所得税负债得期初余额）-(递延所得税资产得期末余额递延所得税负债得期初余额）, 大家可根据习惯选用具体计算公式，但一定要搞清楚以下概念:递延所得税资产（负债)期初余额递延所得税资产(负债 )期末余额递延所得税资产(负债 )本期发生额期末余额 期初余额+ 本期发生额若适用所得税税率不发生变化,则递延所得税费用(收益 )

22、= 负债本期发生额-资产本期发生额但若适用所得税率发生变化，则就不能适用这个简单得公式了,因为期初余额就是要先还原得,大家要体会其中得不同 ;评析21：对于最后得会计分录,所涉及“资本公积其她资本公积”得事项，建议写2 个分录 (涉及资本公其她资本公积得为 1 个跨级分录 , 涉及所得税费用得 1 个会计分录 ),不要写复合分录 ,那样数字不好算 , 容易出错 ;本题得计算过程(附题干 )云菲股份有限公司为上市公司,2 07 年月1 日递延所得税资产为2 4 万元 , 递延所得税负债为726 万元，适用得所得税税率为3，根据2 7 年颁布得最新税法规定，自2008 年1 月日起，该公司适用得所

23、得税税率变更为25; 该公司2007 年利润总额为8000 万元 , 涉及所得税会计得交易或就是相如下 :18）A 商品在200年初其账面余额为00 万元，该商品在2007 年未售出，至20、 12、 1, 其可变现净值为150 万元 , 云菲公司按会计准则得规定计提了相应跌价准备, 税法规定, 该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除； - 账面价值=50 万元计税基础= 200万元应确认递延所得税资产= 50 25% =2、 5 万元 - 应调增应纳税所得额= 00 50万元19）207、04、3 , 云菲公司共支付银行存款万元购得雅洁公司公开发行在外得100 万股股票 , 其中包括已宣告但

24、尚未发放得现金股利2万元与万元得相关交易费用, 确认为交易性金融资产, 至 2007、1、 3，该股票得市场公允价值为每股3、6元税法规定 , 交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额;账面价值 6万元计税基础= 万元应确认递延所得税负债=80、 2 =17 万元应调减应纳税所得额、 810 (32 2 )=68 万元20） 007、 5、 , 云菲公司自公开市场购入洁雅公司股票80 万股，每股市场价格为8 元 , 另支付相关交易费用 10 万元 , 将其作为 可供出售金融资产核算 , 至 0、 12、 , 该股票得市场价格为8 元, 税法规定 ,

25、 该类资产在持有期间得公允价值变动不计入应纳税所得额, 待处置时一并计算应计入应纳税所得额；账面价值=60 万元计税基础 =50 万元应确认递延所得税资产 10 0、25 、 5 万元 - - 该事项对应纳所得额没有影响；21）2007、01、0，云菲公司以103、 8 万元自证券市场购入当日发行得一项年期到期还本付息国债,该国债得票面金额为1000万元 , 票面年利润为6%，实际利率为5%，到期日为20、 12、 31，云菲公司将其确认为持有至到期投资核算, 税法规定, 国债利息收入免交所得税;(假定云菲公司按实际利率确认收益 )账面价值= 1 35、 8( ）= 1087、04 万元计税基

26、础 1087 、04 万元投资收益1035、28 % 51 、 76 万元- 调减应纳税所得额=51、 6 万元22） 007、12、31, 云菲公司对持有逐风公司得长期股权投资按权益法核算确认得投资收益为600 万元，该项投资于2007、 08 取得 , 取得时得成本为3000 万元 ( 税法认定得取得成本也为300 万元） , 该项长期股权投资2年持有期间除确认投资收益外，未发生其她增减变动事项, 若云菲公司与逐风公司适用得所得税税率相同, 并且云菲公司没有出售该长期股权投资得计划;账面价值= 3000 +60= 3600万元因没有出售该长期股权投资得计划, 故其计税基础3600万元 -

27、应调减应纳税所得额00 万元23）207、05、 5, 云菲公司购入一台不需安装得设备，购入价格为 30 万元 , 当月投入使用，预计使用年限为 5 年 , 无残值 , 采用直线法计提折旧 , 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧 , 税法规定得折旧年限为8 年 , 无残值 ;账面价值300300 7/12 65 万元计税基础3 0 - 3002/8 7/1 = 25 、 5 万元应确认递延所得税负债= （ 26-2 6、25) 25% = 2 、19 万元应调减应纳税所得额= 税法折旧 会计折旧 0 2/87/12 300 5 7/2 = 8、万元24）2007、 04、 01，云菲公司购入一

28、项使用寿命不确定得无形资产，购入价格为600 万元，至20、 12、31, 运费公司请专业评估为该项无形资产估价，其可收回金额为455 万元 , 运费公司计提了相应得资产减值准备 , 税法规定，该项减值准备, 不得在税前扣除, 该项无形资产应按0 年得期限进行摊销账面价值 = 455万元计税基础 6 0 - 60010 9/12 = 55 万元应确认递延所得税资产=（ 555-455） 25 = 25万元计提资产减值损失: 应调增应纳税所得额= 5 万元按税法进行摊销应调减应纳税所得额= 6 0 10 912 =5 万元综合考虑应调增应纳税所得额 1 5 4 = 100 万元25）云菲公司20

29、07 年发生研究开发费用共计800 万元，其中研究阶段得支出为80 万元，开发阶段不符合资本化条件得支出为12万元 , 符合资本化条件得支出为500 万元，云菲公司在2007 年对该项无形资产摊销了万元，假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生得研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益得, 按照研究开发费用得5%加计扣除 , 形成无形资产得, 按照无形资产成本得150摊销；无形资产得账面价值500 -4046万元无形资产得计税基础= 60 150 =90 万元 - 该差异不确认递延所得税资产 - 应调减应纳税所得额= (180 + 12） 5 +0 0% 70 万元26）云菲公司于

30、2007、06、30日, 将其临街办公楼( 固定资产）转换为以公允价值计量得投资性房地产, 转换日 , 其账面价值为80 万元 , 公允价值为100万元 , 至 00、31, 该投资性房地产得公允价值为10万元 , 税法规定， 不承认该类资产在持有期间因公允价值变动产生得利得或损失，该项投资性房地产应按历史成本进行摊销, 直线法摊销，摊销年限为20 年， ;账面价值= 1 00 万元（其中, 形成资本公积其她资本公积200 万元，公允价值变动损益100 万元 )计税基础= 00 - 8002 6/12 = 780万元应确认递延所得税负债= (1 00 - 7 0) 2%= 80 万元 - -

31、- 该事项比较特殊; - - 因计入公允价值变动损益事项应调减应纳税所得额(10 1 )= 1 0 万元 - - 因税法规定计提折旧调减应纳税所得额=00/206/12 =20 万元27）2007、02、0, 云菲公司向高级管理人员授予现金股票增值权,20 7、1、3, 因此项确认得应付职工薪酬余额为300 万元 , 税法规定 , 实际支付时可计入应纳税所得额；应付职工薪酬得账面价值= 300万元应付职工薪酬得计税基础= 3 00=0 元应调增应纳税所得额=00 万元解析: 高级管理人员得工资计入管理费用或销售费用, 企业已经将该笔费用在税前扣除, 由于该费用尚未实际支出 , 故应调增应纳税所

32、得额;28）云菲公司为雅洁公司提供一项债务担保，2007、 2、 3确认预计负债300 万元，税法规定，企业为其她单位担保发生得担保支出不得计入应纳税所得额;计税基础 账面价值 - 应调增应纳税所得额= 300万元解析：企业在确认预计负债得同时, 确认营业外支出，而营业外支出就是会计利润得减项，故应调增应纳税所得额 ;29）按照销售合同规定，云菲公司承诺对销售得产品提供年免费售后服务，云菲公司2007 年销售 P 产品预计在售后服务期间发生得费用为60 万元，已经计入当期损益，税法规定, 与产品售后服务相关得支出在实际发生时允许税前扣除, 云菲公司 2007 年发生了10 万元得售后服务支出;

33、预计负债得账面价值= 600 10 = 500万元预计负债得计税基础= 00 -可供未来经济利益中扣除得金额50= 0- - 应确认递延所得税资产= 500 25% 12万元 -解析 : 企业在确认该项预计负债得同时, 等额确认了销售费用00 万元，而销售费用就是会计利润得减项，故应调增应纳税所得额500 万元；30）2007、 2、 5，云菲公司销售给神乐公司一批商品, 销售合同约定, 神乐公司应先预交一部份货款,20 7、 12、28 日, 云菲公司收到货款120 万元 , 至200、 12、31，该批商品尚未发出, 税法与会计规定一致 , 在发出商品时确认收入;预收账款账面价值 12 万元预收账款计税基础=账面价值-可供未来经济利益中扣除得金额0 =2万元计税基础= 账面价值- 解析 : 由于会计与税法得规定一致 , 在会计上不确认收入，也未结转成本, 故该事项对应纳税所得额没有丝毫影响 ;31）2007、 12、3, 云菲公司收到客户预收得款项20万元 , 确认为负债，税法规