第四章　零售商品流通的核算.ppt

1、第四章零售商品流通的核算,第一节零售商品流通的特点和核算方法 一、零售商品流通的特点 1、经营品种多，规格复杂，交易次数频繁，数量零星。2、交易方式主要是一手交钱，一手交货的现金交易，成交时间短。 二、零售商品流通的核算方法 售价金额核算法 三、零售商品流通核算的内容 购进、销售、储存,第二节零售商品购进的核算 一、零售商品购进的一般业务程序 由实物负责人自行组织进货或由专职采购员组织进货;以本地购进为主,异地购进为辅；验货并填制“商品验收单”入账。 二、购进商品的帐务处理 （一）同城购进 例：某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6000元，进项税额1020元；售价7200元，销项税额12

2、24元。,付款，借：在途物资百货组 6000 应交税费应交增值税（进）1020 贷：银行存款7020 入库，借：库存商品百货组 8424 贷：在途物资百货组6000 商品进销差价百货组2424 （二）异地购进。（三种情况） 一是先付款，后到货；二是先到货，后付款；三是到货与付款同时进行。,例：某商店从市外某单位购进百货商品一批，计进价6000元，进项税额1020元，零售价8424元。供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行付款。 1、若先承付货款和运费，后到货。 承付时， 借：在途物资百货组 6000 应交税费应交增值税（进）1048 销售费用 372 贷：银行存款 7420,商品运到，

3、验收入库时， 借：库存商品百货组 8424 贷：在途物资百货组 6000 商品进销差价百货组2424 2、若商品先到，单据后到未付款。 平时暂不做账，月末时按暂估价入账。 借：库存商品百货组 8424 贷：应付账款 6000 商品进销差价百货组2424,下月初用红字冲销。 借：库存商品百货组 8424 贷：应付账款 6000 商品进销差价百货组2424 收到单据，承付货款时， 借：在途物资百货组 6000 应交税费应交增值税（进）1048 销售费用 372 贷：银行存款 7420,同时，作商品入库分录， 借：库存商品百货组 8424 贷：在途物资百货组 6000 商品进销差价百货组2424 3

4、、若承付货款与到货同一天。 以上两笔分录同时入账。,（三）进货退出的核算 例：上海百货商店发现日前购进的素色丝光毛巾中有100条质量不符要求，与上海针织品公司联系，对方同意退货。该毛巾每条进价5.50元，售价7.40元。 （1）商品退出后， 借：在途物资上海针织品公司550 商品进销差价针织柜190 贷：库存商品针织柜740,（2）退货款后， 借：应收帐款上海针织品公司643.50 贷：在途物资上海针织品公司 550 应交税费应交增值税（进） 93.50,（四）购进商品退补价的核算 1、只更正购进价格的核算 （1）供货单位退还货款 例1：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进

5、单价9.6元，零售单价12.50元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.40元，应退货款200元，增值税额34元。 冲减进价，,借：应收帐款上海五金公司 234 贷：在途物资上海五金公司 200 应交税费应交增值税（进）34 调整差价， 借：在途物资上海五金公司200 贷：商品进销差价五金柜200,（2）供货单位补收货款 例2：仍以上例，若收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.80元，应补收货款200，增值税额34元。 增加进价， 借：在途物资上海五金公司200 应交税费应交增值税（进）34 贷：应付帐款上海五金公司234 减少差价，借：

6、商品进销差价五金柜200 贷：在途物资上海五金 200,2、购进价格和零售价格同时更正的核算 （1）供货单位退还货款 例3：仍以上例，若收到供货单位更正专用发票 ，钢丝钳每把批发单价应为9.40元，应退货款200元，增值税额34元，零售单价为12.20元。 冲减进价，与上例1同。 调整售价、进价成本、差价。 借：在途物资上海五金公司200 商品进销差价五金柜100 贷：库存商品五金柜300,（2）供货单位补收货款 例4：仍以上例，若收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9.80元，应补收货款200，增值税额34元。零售单价为13.00元。 增加进价，与前例2同。 调整售价、进价成本、

7、差价， 借：库存商品五金柜500 贷：在途物资上海五金公司200 商品进销差价五金柜300,（五）购进商品发生短缺和溢余的核算 例：某食品公司向南京食品厂购入咖喱牛肉干1000千克，每千克进价54元，售价72元，采用托收承付结算方式。 （1）3月2日，收到银行转来托收凭证，内附专用发票，计货款54000元，增值税额9180元，运费凭证400元，查验与合同相符，予以承付。,借：在途物资南京食品厂54000 应交税费应交增值税（进） 9208 销售费用运杂费372 贷：银行存款63580 （2）3月5日，咖喱牛肉干已运到，由零食柜验收，实收949千克，短缺51千克，原因待查。,借：库存商品零食柜6

8、8328 待处理财产损益2754 贷：在途物资南京食品厂54000 商品进销差价零食柜17082 （3）3月10日，查明短缺的牛肉干中有1千克是自然损耗，经批准予以转帐。 借：销售费用商品损耗54 贷：待处理财产损益54,（4）3月12日，查明短缺的牛肉干中有50千克是对方 少发，经联系，对方决定不再补发商品，开来红字专用 发票,并汇来退货款2700元，增值税459元，已存入银行。 借：应收账款南京食品厂3159 贷：应交税费应交增值税（进项税额）459 待处理财产损益2700 借：银行存款3159 贷：应收帐款南京食品厂3159,第三节零售商品销售的核算 一、零售商品销售的一般业务程序 （一

9、）收款方式 1、直接（分散）收款销售方式 2、集中收款销售方式 （二）货款解缴方式 1、分散解缴方式 2、集中解缴方式 二、零售商品销售的帐户设置 三、零售商品销售的帐务处理 （一）销售收入的确认和销售成本的结转,例：某商厦各营业组本日销货款（含税）计：百货组8190元，针织组9360元，服装组5850元，收入现金由收银员全部送存银行。 （1）借：现金23400 贷：主营业务收入百货组8190 针织组9360 服装组5850 （2）借：银行存款23400 贷：现金23400,（3）借：主营业务成本23400 贷：库存商品百货组8190 针织组9360 服装组5850 （二）受托代销商品销售的核

10、算 1.作商品购销方式的核算 例：某商厦根据受托代销合同，接受湖州服装厂100件羊牌男式皮夹克的代销业务，该皮夹克购进单价654元，零售单价900元，合同规定每个月末结算一次货款。,（1）12月5日，收到100件皮夹克，由服装柜验收入库。 借：受托代销商品服装柜90000 贷：代销商品款湖州服装厂65400 商品进销差价服装柜24600 （2）12月21日，销售皮夹克50件，收到现金45000元。 借：现金45000 贷：主营业务收入服装柜45000 借：银行存款45000 贷：现金45000,借：主营业务成本服装柜45000 贷：受托 代销商品服装柜45000 借：代销商品款湖州服装厂327

11、00 应交税金应交增值税（进） 5559 贷：应付帐款湖州服装厂38259 （3）12月31日，汇付已售50件皮夹克的货款及增值税额38259元。 借：应付帐款湖州服装厂38259 贷：银行存款38259,2.收取代销手续费方式的核算 与数量进价金额核算方法基本相同. 例:上海文具公司根据受托代销合同接受上海包袋厂代销200打牛仔书包,每打,售价180元,增值税收17%,合同规定每月末结算一次.代销手续费为5%. (1)收到书包.借:受托代销商品-上海包袋厂 36000 贷:代销商品款-上海包袋厂 36000 (2)1月15日,销售牛仔书包100打,计货款18000元,增值税额3060元,收到

12、支票存入银行.,借:银行存款 21060 贷:应付账款-上海包袋厂 18000 应交税金-应交增值税(销) 3060 借:应交税金-应交增值税(进) 3060 贷:应付账款-上海包袋厂 3060 借:代销商品款- 上海包袋厂 18000 贷:受托代销商品-上海包袋厂 18000 (3)1月31日,开出代销商品清单,销售牛仔书包100打.,今扣除代销手续费900元后,签发转账支票19260元,支付上海包袋厂已售代销商品货款及增值税. 借:应付账款-上海包袋厂 21060 贷:其他业务收入 900 银行存款 19260,（三）月末销售成本的调整 -已销商品进销差价的计算与结转 （1）综合差价率推算

13、法 综合差价率=结转前商品进销差价账户余额 (期末库存商品账户余额+期末受托代 销商品账户余额+本期商品销售收入) 100% 本期已销商品进销差价=本期商品销售收入 综合差价率,（2）分类（组）差价率计算法 (3)实际进销差价计算法 期末商品进销差价=期末库存商品售价金额期 末库存商品进价金额+期末受 托代销商品售价金额期末 受托代销商品进价金额 已销商品进价差价=结账前商品进销差价账户余额 期末商品进销差价 例1.浦江商厦12月31日有关各明细账户的资料如下:,1.综合差价率推算法 综合差价率=198608(338800+56000+396200) =25.11% 本期已销商品进销差价 =3

14、9620025.11%=99485.82元 借:商品进销差价 99485.82 贷:主营业务成本 99485.82 2.分柜组差价率推算法,借：商品进销差价百货柜 36083.52 商品进销差价服装柜 34831.20 商品进销差价食品柜 28616.10 贷：主营业务成本百货柜 36083.52 主营业务成本服装柜 34831.20 主营业务成本食品柜 28616.10,例2.浦江商厦采用实际进销差价计算法,12月31日根据各营业柜组的库存商品盘存表和受托代销商品盘存表编制商品盘存汇总表如下:,各营业柜组结转前商品进销差价账户余额同前例,则 百货柜已销商品进销差价=72601.00-3653

15、2.82 =36068.18元 服装柜已销商品进销差价=70672.00-35851.42 =34820.58元 食品柜已销商品进销差价=55335.00-26598.70 =28736.30元,分录: 借：商品进销差价百货柜 36068.18 商品进销差价服装柜 34820.58 商品进销差价食品柜 28736.30 贷：主营业务成本百货柜 36068.18 主营业务成本服装柜 34820.58 主营业务成本食品柜 28736.30,（四）月末销售收入的调整 例:申城商厦月末“主营业务收入”账户余额为351000元,增值税率为17%,调整商品销售收入. 借：主营业务收入 51000 贷：应交

16、税金应交增值税(销) 51000,第四节零售商品储存的核算 一、商品调价的核算 调价差额全部体现在商品经营损益内。 调高售价时，借：库存商品 贷：商品进销差价 调低售价时，借：商品进销差价 贷：库存商品,二、商品削价的核算 商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施。 可变现净值高于成本时， 借：商品进销差价 （削价减值金额） 贷：库存商品 可变现净值低于成本时， 借：商品进销差价 （削价减值金额） 贷：库存商品 ,借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 （成本-可变现净值） 例：静安商厦服装柜发现10件女装的式样已陈旧，其原零售单价为135元，经批准

17、削价为105.30元，该女装每件进价为100元,估计销售费用为2元，增值税税率为17%。则 女装削价后不含增值税售价=105.30 101.17 =900元 女装可变现净值=900-2 10=880元 女装可变现净值低于成本的差额=100 10- 880 =120元,(1) 借:商品进销差价 服装柜 297 贷:库存商品服装柜 297 (135 10-105.30 10) (2) 借:资产减值损失-计提的存货跌价准备 120 贷:存货跌价准备 120 (3) 销售10件,借:现金 1053 贷:主营业务收入 1053 (4) 借:主营业务成本-服装柜 1053 贷:库存商品服装柜 1053,三

18、、商品内部调拨的核算 1.借:库存商品调入部门 贷:库存商品调出部门 2.采用分柜组差价率推算法时, 借:商品进销差价调出部门 贷:商品进销差价调入部门 四、商品盘点和商品盘点缺溢的核算 (一)商品盘点,(二)商品盘点短缺与溢余的核算 1.短缺时,借:待处理财产损溢- 商品进销差价 贷:库存商品 借:销售费用(或管理费用、其他应收款) 贷:待处理财产损溢 2.溢余时,借:库存商品 贷：商品进销差价 待处理财产损溢-,属自然升溢时，借：待处理财产损溢 贷：销售费用 属供货单位多发时，补付货款， 借：待处理财产损溢 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 五、库存商品和商品进销差价帐户的明细分类

19、 核算,第五节 图书发行企业商品流转的核算,一、商品购进的核算 购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分确认为商品进销差价。 例：市新华书店从某出版社购进图书1000册，每册定价为28.80元，共计价款28800元，出版社按定价的50%收取价款，当即签发转账支票支付货款14400元，进项税额2448元。图书由社会科学柜验收。,借：在途物资某出版社 14400 应交税费应交增值税（进）2448 贷：银行存款 16848 同时， 借：库存商品社会科学组 28800 贷：商品进销差价社会科学组 14400 在途物资某出版社 14400,二、商品销售的核算 其账务处理与一般零售企业基本相同。 例：市新华

20、书店社会科学组本月销售图书售价为169500元，月末按固定折扣率50%计算商品销售成本。 平时售出商品时， 借：银行存款 贷：主营业务收入社会科学组 169500 同时， 借：主营业务成本社会科学组 169500 贷：库存商品社会科学组 169500,月末调整销售收入 销项税额=含税收入（1+13%） 13% 借：主营业务收入社会科学组 19500 贷：应交税费应交增值税（销）19500 月末调整销售成本 已销商品进销差价=售价折扣率。 借：商品进销差价社会科学组 84750 贷：主营业务成本社会科学组 84750,第六节 加工、出租商品的核算,一、委托加工商品的核算 1、拨付加工商品时， 借

21、：委托加工物资 商品进销差价某组 贷：库存商品某组 2、支付运杂费、加工费、税金等与批发企业同。 3、收回完工商品入库时，,借：库存商品某组 贷：商品进销差价某组 委托加工物资 二、出租商品 1、将库存商品转为出租商品时， 借：出租商品出租商品原价 商品进销差价某组 贷：库存商品某组 2、其他环节的核算与批发企业同。,第七节 经营鲜活商品流转的核算,鲜活商品的种类：蔬菜、瓜果、鱼、肉、禽、蛋等。 鲜活商品的特点：时鲜-容易变质；经常发生质量等级变化；季节性强，大批进货，零星销售。 鲜活商品核算方法：进价金额核算法。,一、进价记账，盘存计销 是对库存商品按进价记账，并按实物负责人分户核算的一种方法。 其优点：工作简便，有利销售，减少损耗。 其缺点：库存商品明细账平时不能如实反映各柜组所负责的商品金额，销售成本是月末倒挤求得，