试析新会计准则下固定资产减值准备的纳税调整及会计处理

1、试析新会计准则下固定资产减值准备的纳税调整及会计处理EE茹悟出酝理THEORYRESEARCH 试析新会计准则下固定资产减值准备的纳税调整及会计处理张志科为了适应我圈社会主义市场经济发存在减值迹象，贝IJ既不必估计资产的可的相关规足，因计握国亘资产减值准备展的需要，统企业会计标准，规范企回收金额J也不必确认减值损失1只有的期间与允许在计算应纳税所得额时扣业会计确认、计量和报告行为!保证会在存在减值迹象的情况下1才要求估计除的资产损失的期间不同而产生的差计信息质量1财政部根据中华人民共资产的可回收金额。异J作为可抵减暂时性差异，即作为未和国会计法和其他有关法规1制定了3更具有操作性来可抵减应纳税

2、所得额的时间性差异l新的会计准则。新会计准则的实施!给新会计准则规定，资产可回收金额在计算当期应纳税所得额时进行纳税调企业诸多业务的会计处理带来变化，尤应当根据资产的公允价值减去处置费用增。用公式表示为其是对固定资产的会计处理做出了很多后的净额与资产预计未来现金流量的现当期应纳税所得额=当期会计利润+规定，其中!对固定资产减值准备的要值两者之间较高者确定。新会计准则对计提的固定资产;或值准备求更是直接影响到企业的利润以及纳税此提供了较为详细的应用指南J便于实(二)计提固定资产减值准备调整。新发布的资产减值准则明确规务操作。后固定资产折旧差异的纳税调整及定1资产减值损失经确认，在以后会会计处理计

3、期间不得转回，只允许在资产处置时二、固定资产减值准备的纳税按照新会计准则的规定1资产;成值再进行会计处理从而确保了企业财务调整及会计处理损失确认后成值资产的折l日或者摊主肖状况和经营业绩的真实、可靠1有效地(一)固定资产减值准备当期费用应当在未来期间作相应调整1以避免了一些企业利用资产减值来进行利的纳税调整及会计处理使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊润调控的现象，保护了投资者的利益。按照新会计准则规定，企业应在期调整后的资产账面价值(扣除预计净残末资产负债表日对固定资产逐项进行检值)0 l，9D固定资产计提减值准备后1应一、新会计准则中关于固定资查，对由于市价大幅度下跌、有证据表当按照计提减值

4、准备后的账面价值及尚产减值准备的主要变化明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，可使用寿命或尚可使用年限(含预计净1 重新足义了M预计;争残值;已经或者将被闲置、终止使用或者计划残值等的变更)重新计算确定折旧率、引入预计未来现金流量折现值概念提前处置等原因导致其收回金额低于账折旧额。按照税法规定1企业已提取减原会计准贝IJ中的预计;争残值是终面价值的资产，应当将资产的账面价值值准备的固定资产如果申报纳税时已值t新会计准则预计;争残值是现值。另减记为可收回金额，减少记账的金额确调增应纳税所得额1可按提取减值准备外!新会计准则规定了弃置费的会计处认为资产减僵损失1计人当期损益，同前的账面价值确定可扣除的

5、折旧额或摊理，即固定资产的预计处置费用计人圄时计提相应的资产减值准备。依照税法销额。比较新会计准则和税法的相关规定资产的成本1同时取消了原规定的后相关规定!在企业所得税前允许扣除的定，计提固定资产减值准备后国定资产续支出的确认原则。项目，必须遵循真实发生和据实扣除原账面价值减少，但由于固定资产尚可使2 明确了进行资产减值测试的前提贝1，除国家税收规定外企业根据财务用年有可能缩短!所以很难确定固定新会计准则规定，在会计期末企业会计制度规定提取的任何形式的准备金资产计提减值准备后的会计折|日与税法是否必须计提资产减值准备，首先取决(包括固定资产减值准备)不得在企业允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或

6、于资产是否存在减值迹象如果资产不所得税前扣除。比较新会计准则和税法摊销额的大小关系。若前者小于后者，86 中国总会计师月刊THEORY RESEARCH 11遣擂砸到则将两者的差额从当期利润总额中扣减I接上例】可以知道A公司计提国会计人员的职业判断能力。后，再计算当期应纳税所得额，若前者减值准备后预计固定资产尚可使用年限(二)固定资产减值准备与累大于后者，则将两者的差额在当期利润为7年。计折旧关系问题总额中加上后，再计算当期应纳税所得2007年以后计提的折旧额会计制度固定资产减值与累计折旧都是固定额。用公式表示为与税法存在差异资产项目申的备抵科目t表示固定资产当期应纳税所得额=当期会计利润按会

7、计制度规定，每年折旧额价值的减损，但二者是有本质上的区别计提固定资产减值准备后提取的会计折=2380-;.-7=340 (万元)的。固定资产的景计折旧是指在固定资旧小于税收折旧的差额按税法规定，每年折旧额产的使用寿命内，按照确定的方法对应=4000 -;-10 =400 (万元)或者计折旧额进行的系统分摊。从本质上当期应纳税所得额=当期会计利润+该项固定资产计提减值准备后，以说，折旧是一种费用P是固定资产在使计提固定资产减值准备后提取的会计折后年度每年会计上计提的折旧小于税法用过程中由于逐渐损耗而减少的那部分旧大于税收折旧的差额上允许计握的折旧，应将两者的差额在价值。企业的固定资产长期参加经营

8、活计算应纳税所得额肘，在会计利润基础动，其价值是随着使用损耗而逐渐转移(三)案例分析上调减。到费用1通过商品销售收回货款，使损【案例】A公司于2004年12月以成固定资产计提减值准备后，以后年耗价值得到了补偿，保证了企业将来有本价4000万元购人一项固定资产，预计度计提折旧时J由于固定资产尚可使用资金来源重置固定资产。而固定资产减使用10年，净残值为零。自2004年起，年限有可能缩短所以很难确定固定资值的发生与否是不确定的，它所表示的企业利润总额均为1000万元2007年末产计提减值准备后的会计折旧与税法允价值减损主要是有企业的外部环境或内该固定资产可收回金额为2380万元。企许可在应纳税所得

9、额中抵扣的折旧或摊部因素的变化引起的与生产经营的关业适用所得税税率25%0(不考虑其他系不大它的提取是定期比较固定资产销额的大小关系。具体情况是若前者纳税调整事项假设该企业按直线法计可收回金额与账面净值的大小，当可收小于后者，贝Ij应调减应纳税所得额，若提折旧)回金额低于账面净值时即发生了固定资前者大于后者，贝Ij应调增应纳税所得计提固定资产减值准备的会计分录产减值。此时，需计提固定资产减值准额。但由于在计提后新会计准则规定，如下备以使账面净值能够客观真实地反映国定资产的减僵准备不可转田，导致以借营业外支出计提的国定资实际价值。后会计年度固定资产的账面价值会永远产减值准备4200000 (三)

10、完善相关配套措施小于计税价值。因此，产生的都是可抵贷固定资产减值准备为了进步提高固定资产减值准备减暂时性差异，产生递延所得税资产。4200000 的可操作性1在客观上需要进一步健全进行所得税会计处理时A公司计三、关于我国实施固定资产减和发展信息市场、价格市场通过完善提的固定资产减值准备不能在应纳税所值准备的思考信息市场和价格市场和资产评估体系得额中扣除，应将其作为可抵减暂时性使企业的固定资产价格得到公正合理的差异在当期利润总额的基础上上调增加(一)职业判断问题确定。同时，使固定资产减值准备的计应纳税所得额，应纳税所得额为1420万计提固定资产减值准备需要会计人握有了依据，真正体现会计核算的真实

11、元(1000+420)，应缴所得税为355万员成熟的职业判断，比如，在判断固定性、客观性和可操作性。此外，确认固元(1420x 25%) 0 2006年末，该固定资产是否发生减值的过程中，对固定资定资产发生减值在企业会计制度中资产的账面价值为2380万元，计税基础产是否属;市场价已大幅度下跌，并已规定比较固定资产可收回金额与账面净为2800万元(4000-400x 3) ，账面价远远低于账面资产的价值;资产己值。可收回金额所指的是销售净价与预期值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差陈旧过时或已发生毁损;等情况进行判该资产的持续使用寿命终止形成的预计未异，可抵J成时间性差异按照新的所得税断。但是，由于目前我国资产信息和价来现金流量中的较高者，在般情况下，会计准则规定确认递延所得税资产金格市场还很不完善和透明，从而使固定二单的固定资产很难单独为企业带来现金额为105万元(420x 25%)。资产减值准备的提取缺乏一定的资料基流量。所以，在实际中，计提固定资产减所得税相关会计分录础。会计行业是个高智商的行业，人力值准备时，还应借鉴国际会计准则中关于借所得税25