会计基础 负债.ppt

1、,第7章 负债,负债概述 借款及核算 应付账款与预收账款 应付费用,第一节 负债概述,一、概念： 负债是企业所承担的，能以货币计量的，需要以资产、劳务或其他方式偿付的债务。 二、三个特征： 1、负债是企业过去经济业务所产生的经济责任。 1）、为取得某项资产、劳务而产生 2）、从事经济活动后由于法律义务而形成。 2、现时的负债代表着未来经济利益的流出。 3、有明确的债权人、偿债日期、偿债方式。,三、分类 负债按照流动性进项分类，流动负债和非流动负债两种。 1、流动负债的特征 1）形成流动负债的条件： 预计在一个正常营业周期内清偿 主要为交易目的而持有 企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以

2、上。 2）特点： 偿还期短 举借目的是为了满足经营周转资金需要 负债数额相对较小 一般以企业流动资金来偿付,2、流动负债的分类 1）应付金额可以确定的流动负债。如短期借款、应付账款、应付票据、预收账款和其他应收款。 2）应付金额视经营情况而定的流动负债。在会计期末才能确定金额的负债。如应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息。 3、非流动负债 1）长期借款（一年以上） 2）应付债券（长期债券） 3）长期应付款（融资租赁）,第二节 借款及核算,一、短期借款的核算 1、短期借款的内容 通常借款是为了满足流动资金使用。 2、核算： 在短期借款的核算中，要考虑本金的问题还有利息的问题： 有两种情况:

3、利息按月支付或到期一次支付但金额不大；利息到期一次支付且数额较大。,1）利息按月支付或到期一次支付但金额不大，可以按照实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。基本分录如下： 借：财务费用 贷：银行存款 2）利息到期一次支付且数额较大（利息按季度支付也包括在内），为正确计算各期的盈亏情况，应采取预提的办法，先按月预提，记入当期损益，到期再进行支付。 短期借款利息=借款本金*利率*时间 时间按月计算，利率/12即月利，如要求每日利息，则再除以30即可。,基本会计分录如下 每月末预提时 借：财务费用 贷：应付利息 到期偿付时 借：应付利息 贷：银行存款 3、账户设置 1）短期借款账户：负债

4、类账户，要按照债权人的不同设置明细账户。 2）财务费用账户：损益类账户，期末无余额。应按照费用项目设置明细账户（这是财务费用核算不同于管理费用、销售费用核算的特点）,该账户年末无余额 3）应付利息：负债类科目,借方,财务费用,贷方,发生的费用： 利息支出 手续费 汇兑损失,利息收入 期末转入“本年利润”账户 的财务费用,例：红星公司2010年1月1日从银行取得短期借款100000元，年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提的方式。 2010年1月1日： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2010年1月31日，预提利息（100000*6%/12） 借：

5、财务费用 500 贷：应付利息 500 以后每月31日做同样分录到6月30日 2010年6月30日 借：应付利息 3000 短期借款 100000 贷：银行存款 103000,二、长期借款的核算 1、企业借长期负债是为了购置大型固定资产，房地产、增建扩建厂房等。 2、设置“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户进项核算。 3、例题： EG：红星公司为购建一栋厂房，于2010年3月向建设银行借入期限为3年的人民币借款6000000元，存入银行，借款利率为5%，合同规定到期一次还本付息。 账务处理如下,2010年3月取得借款时： 借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000

6、2013年3月偿还长期借款时 借：长期借款 6900000 贷：银行存款 6900000 如果改条件为每年末付息一次，期满还本，则 2010年12月31日 借：财务费用（在建工程） 225000 贷：应付利息 225000 实际支付时： 借：应付利息 225000 贷：银行存款 225000,第三节 应付账款和预收账款,一、应付账款 1、应付账款是企业在生产经营过程中因赊购货物或接受劳务等形成的债务。凡不是购买货物或接受劳务而发生的款项，不属于应付账款的核算范围，应另设账户记录。 2、选择的账户,借方,应付账款-供应单位,贷方,已偿还的购货款 退回多付货款的金额,应付购货款,余额：多付的货款,

7、余额：尚未支付的货款,账务处理： 红星公司于2010年5月30日向某企业购进一批材料，增值税专用发票注明价款20000元，税款为3400元，货已入库，款未付。 购进材料时： 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付款项某企业 23400 实际付款时 借：应付款项某企业 23400 贷：银行存款 234300,二、预收账款 预收账款属于负债类账户，具有定金性质，企业在收到款项后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务。 在会计处理上，一是单独设置“预收账款”账户，收到款项时记入该账户，待企业以商品或者劳务偿还时，再进项结算。二是将预收款项直接作为应收账

8、款的减项，反映在应收账款的贷方。,账务处理： 红星公司与胜利公司签订一项购销合同，由红星公司为胜利公司生产一批产品，含税货款总额35100元，增值税率为17%，预计一年完工。按合同规定，胜利公司预支货款的60%，余额完工时支付。 收到预支货款时 借：银行存款 18000 贷：预收账款胜利公司 18000 完工交货时 借：预收账款胜利公司 18000 银行存款 17100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100,三、应付票据 1、应付票据的内容 理论上讲，应付票据包括支票、本票和汇票。但我国会计实务中仅包括商业汇票。商业汇票包按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇

9、票。 我国法规规定，商业汇票的最长付款期限为6个月，将其作为流动负债进行核算。 2、账户选择：应付票据,借方,应付票据,贷方,到期应付票据的减少,开出、承兑商业汇票,余额：尚未到期商业汇票的 结余额,账务处理 红星公司赊购一批材料，不含税价为90000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的5月期限的商业承兑汇票，材料已到达企业并验收入库 购货时： 借：原材料 90000 应交税费应交增值税（进项税额）15300 贷：应付票据 105300 到期付款： 借：应付票据 105300 贷：银行存款 105300,第四节 应付费用,一、概念 应付费用也称为应计负债，是指企业本期已经耗用或受益，但尚未

10、支付，却应由本期负担的成本费用。 流动负债中包括“短期借款”，由商业信用形成的应付、预收项目（应付票据、应付账款、预收账款），还包括应计费用（应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息） 在理解上注意： 、应计费用与短期借款是不一样的流动负债 、应计费用是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，却应由本期负担的成本或费用。,二、应付职工薪酬 1、内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1）职工工资、奖金、津贴和补贴 2）职工福利费 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4）住房公积金 5）工会经费和职工教育经费 6

11、）非货币性福利 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8）其他与获得职工的服务相关的支出。,2、应付职工薪酬的确认与计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系给予的补偿外，应该根据职工服务的受益对象，分以下情况处理： 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或者无形资产成本 3）除上之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 企业为职工缴纳的五险一金，按工资总额的一定比例计算。,3、账户选择 4、会计处理 1）企业发生应付职工薪酬的处理 生产部门人员的薪酬，借记“生产成

12、本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；在建工程负担的薪酬，借记“在建工程”；管理人员、销售人员的薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”。,借方,应付职工薪酬,贷方,实际支付职工的薪酬,月末计算分配的职工薪酬,余额：应付未付的职工薪酬,企业以其自产产品发放给职工作为薪酬的，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目； 无偿向职工提供住房作为薪酬的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧” 租赁住房等资产提供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”，贷记“应付职工薪酬” 因解除与职工的劳动

13、关系给予的补偿，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”,2）企业发放职工薪酬的会计处理 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费应交个人所得税”等科目。 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。 企业以自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”；同时结转产成品成本。 支付租金的，贷记“银行存款” 企业因解除与职工的劳动合同给予职工的补

14、偿，贷记“银行存款”“库存现金”。,3、例题 红星公司根据5月的记录，计算确定职工工资如下： 甲产品生产工人工资 160000元 乙产品生产工人工资 130000元 车间管理人员工资 40000元 厂部管理人员工资 30000元 借：生产成本甲产品 160000 乙产品 130000 制造费用 40000 管理费用 30000 贷：应付职工薪酬 360000,接上 红星公司开出现金支票，从银行提出现金360000元，准备发放工资 借：库存现金 360000 贷：银行存款 360000 红星公司发放工资 借：应付职工薪酬 360000 贷：库存现金 360000 红星公司本月甲产品生产工人的福利

15、费22400元，乙产品生产工人福利费18200元，车间管理人员的福利费5600元，行政管理人员的福利费4200元，以银行存款支付。（做分录练习）,4、应交税费 应交税费是企业根据国家税法规定计算的应缴纳的各种税费。 包括增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税等 1）应交增值税 概述：增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75为中央财政收入，25为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,接上 增值税是对销售货物或者提供

16、加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，属于流转税类。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和价格是分开的，在价格上涨时，是价动还是税动，界限分明，责

17、任清楚，有利于制约纳税人的提价动机，也便于消费者对价格的监督，采用价外税的形式，价格是多少，税金是多少，清楚明了，消费者从中可以掌控国家调节消费的方向，从而相应的修正自己的消费方向。比如： 你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并

18、不归a公司所有，a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。,计算公式： 应交增值税=销项税额准予抵扣的进项税额 账户设置,借方,应交税费,贷方,实际缴纳的各种税费 （增值税进项税额）,计算出的应交而未交的税费 （增值税销项税额）,期末余额：多交的税费,期末余额：未交的税费,账务处理 红星公司从胜利公司购入以下材料：甲材料4000公斤，单价20元/公斤；乙材料3000公斤，单价25元/公斤，增值税税率17%，全部款项用银行存款支付，材料已入库 借：原材料甲材料 80000 乙材料 75000 应交税费应交增值税（进项税额）26350 贷：银行存款 181350 红星公司销售A产品一批给大庆公司，

19、价款500000元，增值税税率为17%，提货单和增值税专用发票已给对方，款项尚未收到 借：应收账款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）85000,2）城市维护建设税 会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。 例：红星公司计算出本月应缴纳城市维护建设税9800元 借：营业税金及附加 9800 贷：应交税费应交城市维护建设税 9800 红星公司以银行存款缴纳该税 借：应交税费应交城市维护建设税 9800 贷：银行存款 9800,3）教育费附加 会计核算时，企业按规定计算出应缴纳的教育费附加，借

20、记“营业税金及附加”，贷记“应交税费教育费附加”。（可参照城市建设维护税） 4）所得税费用 所得税是以企业的利润为课税对象的。 计算公式： 应交所得税=当期应纳所得额*所得税税率 严格地说，按税法确定的应纳税所得额同会计确定的利润总额（即税前利润）之间有一定差异，因此实务中一般需要在税前利润基础上做相关调整才可以。,所得税核算的账户 该账户期末无余额 账务处理 红星公司2009年12月31日按25%的税率算出本年应纳所得税2500元。,借方,所得税费用,贷方,计算出的所得税费用额,期末转入“本年利润”账户的 所得税费用额,接上 借：所得税费用 2500 贷：应交税费应交所得税 2500 结转所

21、得税时 借：本年利润 2500 贷：所得税费用 2500 实际缴纳时 借：应交税费应交所得税 2500 贷：银行存款 2500,练习题 1、某企业2009年3月1日向银行借入6个月期限的借款40000元，用于补充流动资金，年利率6%，利息分月预提，按季支付，本金到期一次归还。（分录） 2、甲企业6月1日销售商品给乙企业，价款60000元，增值税10200元，收到乙企业开出期限为3个月的不带息商业汇票一张，当年9月1日乙企业如期付款，要求分别甲、乙企业相关业务编制分录 3、某公司2009年8月应付工资总额3800000元，其中：生产工人工资1800000元，车间管理人员工资300000元，行政管

22、理人员工资340000元，销售机构人员工资260000元，在建工程人员工资1100000,（接上）元，该公司分别按工资总额的14%提取职工福利费，15%提取社会保险费，10%提取住房公积金，2%和1.5%提取工会经费和职工教育费，根据资料做分录。 4、某公司为增值税一般纳税人。本月销售产品开出增值税发票10张，价款300000元。开出普通发票2张，含税销售收入23400元。本月购进原材料共收到增值税发票8张，价款100000元，收到普通发票3张，价款5000元。本月电费专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，水费专用发票价款5000元，增值税650元，运输发票运费5000元，计进项税

23、额350元。本月“应交税费应交增值税”明细账户期初借方余额5000元，本月预缴增值税20000元。计算本月销项税额，进项税额和抵扣税额。,答案： 1、借款时： 借：银行存款 40000 贷：短期借款 40000 每月计提利息时： 借：财务费用 200 贷：应付利息 200 支付利息时 借：应付利息 600 贷：银行存款 600 归还本金时 借：短期借款 40000 贷：银行存款 40000,2、甲企业 销售商品时 借：应收票据乙企业 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费应交增值税（销项税额）10200 收到款项时 借：银行存款 70200 贷：应收票据乙企业 70200 乙企业：

24、 开出票据时 借：原材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：应付票据甲企业 70200,实际付款时 借：应付票据甲企业 70200 贷：银行存款 70200 3、首先将各种福利费计算处理并分摊到各种费用之中 职工福利费=3800000*14%=532000元 社会保险费=3800000*15%=570000元 住房公积金=3800000*10%=380000元 工会经费=3800000*2%=76000元 职工教育经费=3800000*1.5%=57000元,借：生产成本 1800000 制造费用 300000 管理费用 1955000 销售费用 260000 在建工程

25、 1100000 贷：应付职工薪酬工资 3800000 职工福利 532000 社会保险费 570000 住房公积金 380000 工会经费 76000 职工培训费 57000,4、销项税额=51000+23400/（1+17%）*17% =54400元 进项税额=17000+1700+650+350=19700元 可抵扣税额=19700+5000=24700元 实际缴纳税额=54400-24700=29700元 由于月初预缴20000元，还需补交9700元即可。,第八章 所有者权益,所有者权益概述 投入资本的核算 留存收益的核算,第一节 所有者权益概述,一、概念 指企业资产扣除负债后由所有者

26、享有的剩余权利，是对企业剩余资产的第二求偿权。 二、构成,原始投入,实收资本,经营积累,资本公积（资本利得和损失）,盈余公积金,未分配利润,留存收益,所有者权益,三、特征 1、所有者权益在企业经营期间可供企业长期、连续地使用，企业不必向投资者返还资本金。 2、企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利， 3、企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。 4、企业所有者对企业的债务和亏损负有无限或有限的责任。,第二节 投入资本的核算,一、实收资本 实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，也就是企业的注册资本。 实收资本的核算 非股份

27、制企业对投资者投入的资本，设置“实收资本”进行核算；股份制企业设置“股本”核算。,1、股份有限公司以外的企业接受投资 1）接受投资的核算 注意对于实际收到的资本超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应记入“资本公积”。 接受现金资产投资 例：甲乙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为100万元。甲投入40万，乙投入60万，通过银行划款。 借：银行存款 1000000 贷：实收资本甲 400000 乙 600000,接受非现金资产的投资 例：A有限责任公司接受C公司投资原材料一批，价值20万元，增值税进项税额34000元；另投入设备一台，价值15万元，专利技术一项，价值20万。 借：原材料

28、200000 固定资产 150000 无形资产 200000 应交税费应交增值税（进项）34000 贷：实收资本-C公司 584000 注意：公司在设立时全体股东或发起人的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%。,2、股份有限公司接受投资 股票可以平价发行，也可溢价发行，不可折价发行。实际收到的现金资产记入“银行存款”，股票面值部分记入“股本”，超过面值部分记入“资本公积-股本溢价”。 例：某股份公司发行普通股20万股，每股面值1元，每股发行价6元，股款120万全部存入银行。 借：银行存款 1200000 贷：股本 200000 资本公积-股本溢价 1000000,3、实收资本变动的核算 1

29、）实收资本增加的核算 资本公积转增资本 例：A公司通过法定程序申请增资，以资本公积80万转增资本 借：资本公积 800000 贷：实收资本 800000 盈余公积转增资本 B公司因扩大生产经营规模，经股东大会批准将盈余公积50万转增注册资本 借：盈余公积 500000 贷：实收资本 500000,2）实收资本减少的核算 企业减少注册资本，应符合以下条件：通知债权人，债权人无异议；经股东会议同意，并修改企业章程；企业减资后的注册资本必须不少于法定资本的最低限额。 会计实务中，借记：实收资本，贷记：银行存款或者库存现金等科目。 需要注意的是，用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例

30、计算确定各投资者相应增加的出资额。,二、资本公积 1、资本公积概述 1）概念：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（股本）中所占份额的部分，以及直接记入所有者权益的利得和损失等。 2）内容 资本溢价，股本溢价，其他资本公积（拨款转入、关联交易差价余额、股权投资准备等） 2、资本公积的核算,1）资本溢价的核算 例：A有限责任公司由两位投资者投资800万设立，每人出资400万。一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本金增加到120万，并引入甲公司作为新投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金420万，与原投资者同时享有该公司三分之一的股份。甲公司通过银行已划款。 借：银行存款

31、4200000 贷：实收资本 4000000 资本公积-资本溢价 200000,2）股本溢价的核算 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”，按每股面值乘发行总额计算的金额，贷记“股本”，实际收到的金额与股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”。 发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积或未分配利润。 例：B股份有限公司首次公开发行普通股30万股，每股面值一元，发行价为4元，假定发行收入已全部收到 借：银行存款 1200000 贷：股本 300000 资本公积

32、-股本溢价 900000,第三节 留存收益的核算,一、留存收益概述 1、概念：留存收益是公司在经营过程中所创造的，由于公司经营发展的需要或由于法定原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。它来源于企业生产经营活动实现的净利润。 2、构成 1）盈余公积，这是有特定用途的留存收益，分为法定盈余公积（10%）和任意盈余公积。 2）未分配利润，这部分留存收益没有特定用途。,二、提取盈余公积的核算 例：A股份有限公司本年实现税后利润500万元，年初未分配利润为0，按公司法规定，按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，并经股东大会批准按8%提取任意盈余公积，处理如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 5

33、00000 提取任意盈余公积 400000 贷：盈余公积提取法定盈余公积 500000 提取任意盈余公积 400000,练习 一、A公司和B公司创办某股份有限公司，注册资本5000万元。A公司出资60%，B公司出资40%。A公司以厂房1500万元，设备900万元及土地使用权600万出资。B公司以1500万货币资金和专利权500万出资。双方实际投资均已到位。（分录） 二、某企业年初所有者权益1600000元，当年以资本公积转增资本500000元，当年实现净利润3000000元，提取盈余公积300000元。（分录）,答案： 一、借：银行存款 15000000 无形资产专利权 5000000 土地使

34、用权 6000000 固定资产厂房 15000000 设备 9000000 贷：实收资本A公司 30000000 B公司 20000000,二、转增资本时： 借：资本公积 500000 贷：实收资本 500000 提取盈余公积时 借：利润分配提取法定盈余公积 300000 贷：盈余公积提取法定盈余公积 300000,第9章 成本和费用,费用和成本概述 成本计算程序 制造业主要成本费用的核算,第一节 概述,一、费用与成本概念 1、费用：指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征： 是企业日常活动发生的经济利益总流出。（对外捐赠不属于费用） 必然

35、导致所有者权益减少。 与特定成本对象相关但不能明确落实到具体成本对象上的费用。（不构成产品实体） 构成：生产费用和期间费用。,2、成本 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的可落实在特定成本对象上的各种耗费。 特征： 是生产经营管理中产生的费用。（企业经营活动必须要付出一定的代价，而且这代价就是在日常经营活动中发生。这是划分经营性支出和资本性支出的原则） 可落实在特定成本对象上的费用 计算总成本、单位产品成本 一般包括直接材料、直接人工、制造费用三个科目。,二、成本与费用的关系 1、联系：二者都是企业生产经营过程中的资源耗费，都意味着企业的资源流出或者资金支出。一定时期方式的费用是成本的前提

36、和基础，无 费用则无成本。 2、区别：成本是对象化的费用，它与一定数量及种类的产品相联系。费用是非对象化的期间支出，与一定的会计期间相联系。 费用与成本的关系见下图,生 产 成 本 及 费 用 关 系,生产费用,期间费用,直接费用,间接费用,直接计入产品生产成本,分配记入产品生产成本,管理费用,销售费用,财务费用,直接计入当期损益 不计入产品 生产成本,第二节 成本计算的程序,一、成本计算的基本要求 1、严格执行企业会计准则规定的成本开支范围和费用开支标准 1）应计入成本、费用的支出主要包括： 生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物的原价和运输、装卸

37、、整理等费用。 企业直接从事产品生产人员的工资和福利费 固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销等 其他为组织管理生产、经营活动所发生的制造费用、管理费用、财务费用和销售费用。其中制造费用应计入产品成本。,2）不得列入成本、费用的支出 构建固定资产、无形资产和其他资产的支出 对外投资的支出及分配给投资者的利润 被没收的财物损失，违反法律规定等而支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金 企业对外赞助、捐赠支出 国家法律规定以外的各种付费 国家规定不得列入成本、费用的其他支出 （以上即是划分经营性支出和资本化支出的原则要求）,2、正确划分各种费用界限 1）正确划分是否计入产品成本和期间费用的费用

38、界限 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。企业发生的生产费用应记入产品成本，产品成本要等产品销售完成后才计入当期损益，而期间费用在发生时直接计入当期损益。划清产品成本与期间费用的界限，是为了防止混淆成本和费用的界限，借以调节各期产品成本和利润的错误做法。 2）正确划分各个月份的费用界限 权责发生制原则：本月发生的但受益期是以后各月的，应作为待摊的费用，分配计入以后各期的产品成本和期间费用；本月未发生但受益的是本月的，应作为预提的费用，预先计入本月的成本和费用中。,3）正确划分各种产品的费用界限 一方面，分产品计算成本，另一方面，注意划清营利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品的费用界限，

39、防止在这些产品之间任意增减费用，借以掩盖成本超支，或以盈补亏、弄虚作假的错误做法。 4）正确划分完工产品和在产品的费用界限 这是要防止任意提高或降低月末在产品费用，人为地调节完工产品的做法 3、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 4、选用适当的成本计算方法。 成本计算方法有：品种法、分批法、分步法、分类法和定额法等。,二、成本计算的一般程序 1、确定成本计算对象 成本计算对象是确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。 2、确定成本项目 应根据企业的管理需要设置，制造企业一般设置“直接材料”“直接工资”“制造费用”等 3、确定成本计算期 4、审核生产费用 5、生产费用的归集和

40、分配 6、计算完工产品成本和月末在产品成本,第三节 制造业主要成本费用的核算,一、生产成本的核算 为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和，就是产品生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。 1、直接材料的核算 直接材料是企业在生产中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等，它是基本生产车间发生的直接用于产品生产的直接材料成本。还包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应设置“直接材料”成本项目核算。,当几种产品共同耗用的材料成本，属于间接计入费用，则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后记入有关产品成本的直接

41、材料成本项目。原材料费用的分配标准很多，这里介绍以原材料定额消耗量为标准分配的方法。 分为以下步骤计算： 计算各种产品原材料定额消耗量 产品原材料定额消耗量=产品实际产量*单位产品原材料消耗定额 以原材料定额消耗量为标准，计算原材料费用分配率 材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和 计算各种产品应分配的原材料费用 某产品应负担的费用=*,例：h公司生产甲乙两种产品，共同耗用A材料20000千克，每千克2.5元，甲产品的实际产量为100件，单位产品材料耗用定额是3千克，乙产品的实际产量是200件，单位产品材料消耗定额为1千克，根据上述资料，采用定额耗用量比例分配各种

42、产品应负担的材料费用并写出分录。 甲产品原材料定额消耗量=100*3=300千克 乙产品原材料定额消耗量=200*1=200千克 材料费用分配率=20000*2.5/（300+200）=100元/千克 甲产品应负担的材料费用=300*100=30000元 乙产品应负担的材料费用=200*100=20000元 借：生产成本甲产品 30000 乙产品 20000 贷：原材料A 50000,例：H公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件，A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额为26千克，根据上述资料，采用定额耗用量比

43、例分配各种产品应负担的材料费用并写出分录 A产品原材料定额消耗量=4000*12=48000千克 B产品原材料定额消耗量=2000*26=52000千克 材料费用分配率=400000/(48000+52000)=4元/千克 A产品应负担的材料费用=4*48000=192000元 B产品应负担的材料费用=4*52000=208000元 借：生产成本A产品 192000 B产品 208000 贷：原材料 400000,2、直接人工的核算 由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同，通常按计时工资分配或者按计件工资分配 1）按计时工资分配直接人工成本 计时工资一般是依据工人出勤记录和月工资标准

44、计算，因而不能反映生产工人工资的用途。所有计时生产工人工资一般是以按出勤时间计算的计时工资为基数，以产品生产耗用的生产工时为分配标准，计算公式如下： 直接人工成本分配率=本期发生的直接人工成本/ 各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和,某产品应负担的直接人工成本=该产品耗用的实际工时（定额工时）*直接人工成本分配率 例：h公司基本生产车间生产甲乙两种产品，本月发生生产工人计时工资58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工300件，单件产品工时定额为：甲产品7小时，乙产品10小时，请分配甲乙产品的直接人工成本并写出分录。 直接人工成本分配率=58000/（7000+3000）=5.8元/时

45、甲产品应负担的直接人工成本=5.8*7000=40600元 乙产品应负担的直接人工成本=5.8*3000=17400元 借：生产成本甲 40600 乙 17400 贷：应付职工薪酬工资 58000,2）按计件工资分配直接人工成本 计件工资下，直接人工成本的分配可根据产量和每件人工费率，分别产品汇总。 例：W公司共生产ABC三种产品，公司事前为各种产品制定的每件人工费率为：A产品10元/件，B产品20元/件，C产品30元/件。4月，A产品生产200件，B产品生产300件，C产品生产400件；当月发生直接人工成本24000元。 直接人工成本分配率=24000/（2000+6000+12000）=1

46、.2 A产品应负担的直接人工成本=2000*1.2=2400元 B产品应负担的直接人工成本=6000*1.2=7200元 C产品应负担的直接人工成本=12000*1.2=14400元 借：生产成本A产品 2400 B产品 7200 C产品 14400 贷：应付职工薪酬工资 24000,3、制造费用的归集与核算 制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括生产单位管理人员的工资和福利费、社会保险费、住房公积金、生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费，机物料消耗，低值易耗品摊销，水电费，办公费，差旅费，劳动保护费等。设置“制造费用”账户核算，期末无余额。月末一般要按照一定的

47、标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例）采取一定的办法在产品间做分配。然后从制造费用中转出，转入生产成本账户的借方。,1）生产工人工时比例法 制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时 某产品应负担的制造费用=该种产品生产工人实际工时数* 制造费用分配率 例：假设H公司基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元，请将制造费用分配到产品中，并做分录 制造费用分配率=36080/（56000+32000）=0.41元/时 甲产品应负担的制造费用=56000*0.41=22960元 乙产品应负担的制造费用=320

48、00*0.41=13120元 借：生产成本甲产品 22960 乙产品 13120 贷：制造费用 36080,2）生产工人工资比例法 制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工资总额 某产品应负担的制造费用=该种产品生产工人实际工资额* 制造费用分配率 例：新天工厂机加车间5月份生产的A、B两种产品的实际生产工人工资分别为30000元和32000元，当月该车间实际发生的制造费用为124000元，采用生产工人工资比例法分配制造费用，做分录 制造费用分配率=124000/（30000+32000）=2 A产品应负担的制造费用=2*30000=60000元 B产品应负担的制造费用=2*32000

49、=64000元 借：生产成本A产品 60000 B产品 64000 贷：制造费用 124000,二、销售成本的核算 根据配比原则，在销售实现的时候，不仅要确认销售收入，还应结转销售成本。销售成本是指已销售产品的生产成本或已提供劳务的劳务成本以及其他销售的业务成本。 销售成本包括主营业务成本（企业销售商品产品、半成品以及提供工业性劳务等业务所形成的成本）和其他业务成本（企业销售材料、出租包装物、出租固定资产等业务所形成的成本）。,1、主营业务成本的核算 设置“主营业务成本”账户核算，该账户是损益类账户，借方登记已销售产品、提供劳务的实际成本数，贷方登记应冲减的销售成本（退货）和期末转入“本年利润

50、”账户的已售产品的结转数，期末结转后无余额。按产品设明细账。 例：H公司为一般纳税人，2010年12月7日想某企业销售甲产品一批，售价200000元，销售乙产品，售价300000元，销项税额共计85000元，货款已存入银行。甲乙产品的成本分别为90000元和110000元。 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000 借：主营业务成本甲产品 90000 乙产品 110000 贷：库存商品 200000,2、其他业务成本核算 其他业务成本包括：销售材料成本、出租固定资产、出租包装物，以及转让无形资产使用权等所发生的相关成本、费用，以及相

51、关税费及附加等。设置“其他业务成本”账户核算，该账户为损益类账户，期末无余额。 例：H公司出售材料一批，价值242000元，增值税税率17%价税合计283140元，款已收到。 借：银行存款 283140 贷：其他业务收入 242000 应交税费应交增值税（销项税额） 41140 结转出售材料实际成本100000元 借：其他业务支出 100000 贷：原材料 100000,3、营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。设置“营业税金及附加”账户核算，属于损益类，期末转入“本年利润”账户，无余额。 例：H公司2010年

52、12月根据规定税率计算出应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加300元。 借：营业税金及附加 1300 贷：应交税费城市维护建设税 1000 教育费附加 300 期末结转 借：本年利润 1300 贷：营业税金及附加 1300,三、期间费用的核算 期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归属于某个特定产品制造费用，而是发生时直接计入当期损益的各项费用，它的发生与该会计期间的经营活动有关，而与产品的产量、制造过程无直接关系。即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的掺哦，因而在发生当期从损益中扣除 1、销售费用 销售费用包括销售过程中发生的运输费，装卸费，包装费，保险费，展览费，广告费

53、，租赁费以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用，商品流通企业在购进商品过程中发生的进货费用也在此核算。,设置“销售费用”账户核算，损益类，期末无余额。 例：企业用银行存款支付应有企业负担的销售产品的运输费和装卸费1500元。 借：销售费用运杂费 1500 贷：银行存款 1500 用银行存款支付广告费68000元 借：销售费用广告费 68000 贷：银行存款 68000 用银行存款支付展览费17500元 借：销售费用展览费 17500 贷：银行存款 17500 月末，结转本月销售费用共126000元 借：本年利润 126000 贷：销售费用 126000,2、管理费用 管理费用是企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会