审计学第二讲.ppt

1、第二讲：审计业务的承接,罗党论 中山大学岭南学院,目标 2 - 1,理解业务承接的两大目标,学习目标,目标 2- 2,.描述业务承接的基本程序,目标 2- 4,掌握客户信息的来源及收集信息的方法,目标 2- 5,掌握承接业务委托应当考虑的因素,目标 2- 6,了解利用其他审计师工作时如何与其他审计 师协调 ；了解审计师在利用专家工作时的 责任 ；描述前后任审计师沟通的程序与内容,目标 2- 7,掌握初步评估舞弊的相关内容,目标 2- 8,掌握如何创建业务,目标 2 - 9,目标 2- 10,掌握审计业务约定书的基本内容 ； 了解业务约定的重签和变更,理解满足并超越客户期望的含义 ；了 解满足并

2、超越客户期望的两个关键环节,目标 2- 3,理解初步了解和评价客户的主要原因,实施事务所做大做强战略,2007年5月，中注协制定发布关于推动会计师事务所做大做强的意见（下称“意见”），全面启动做大做强战略。同时，科学引导中小事务所规范有序发展，促进行业规模结构的合理优化。, 引导鼓励事务所“走出去”，提升国际竞争力。2007年12月，在中注协协调推动下，商务部等九部委联合发布关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见，为事务所“走出去”提供重要的政策支持。建立“走出去”信息平台，为事务所提供动态信息服务。多次组织召开“走出去”企业与会计师事务所座谈会，搭建事务所与企业交流信息、沟通情况和洽谈合

3、作的平台。积极参与双边或多边自贸谈判，推动会计市场开放。组织事务所赴非洲、北美、欧洲和东盟等国家和地区考察培训，为事务所拓展海外业务牵线搭桥。承办3届中国（香港）国际服务贸易洽谈会会计服务分论坛，组织内地事务所赴港交流，对外推介中国事务所。就事务所加入国际网络做出提示。,根据修订后的办法进行排名的事务所前百家信息，呈现出以下特点： 前百家事务所在行业发展中居于龙头地位。2010年，全行业业务收入创历史新高，达到375亿元，增长18%，不仅高于行业2009年2.5%的增速和主要国际会计公司网络平均2%的增速，也高于同期GDP 10.2%的增速。前百家事务所2010年业务收入为231.04亿元，占

4、行业总收入的61.6%，平均每家事务所收入2.3亿元，约为全国事务所平均收入463.75万元的50倍。 前百家事务所做强做大继续保持强劲势头。前百家事务所的年业务收入从2009年的206.11亿元，增加到2010年的231.04亿元，增加了24.93亿元，其中业务收入超过1亿元的事务所数量为38家，比2009年增加了4家；业务收入超过5千万元的事务所数量为67家，比2009年增加了10家。除中外合作事务所外，收入亿元以上的34家事务所业务收入增长20.72%。特别值得关注的是，除中外合作所外，单家事务所年业务收入首次突破10亿元，达到10.4亿元，与国际会计公报发布的2010年度主要国际会计公

5、司网络收入排名第14位的事务所收入相当，其与中外合作所平均收入比由2007年1:7.12上升为1:2.29。,引自中注协第10期审计快报：601398工商银行 2010-03-26 安永华明、安永 无保留意见1.7亿 601857中国石油 2010-03-26 普华永道中天、罗兵咸永道 无保留意见 8000万 601988中国银行 2010-03-24 普华永道中天、罗兵咸永道 无保留意见 2.07亿可怜的内资所，还在为争夺5万、10万的单子而PK得不可开交。,综合评价质量指标对引导事务所发展方向作用显著。新办法不再以收入作为唯一衡量指标，而是更加注重对事务所科学发展水平的综合考评，前百家事务

6、所名单也因之发生明显变动。 信息显示，有50家事务所受综合评价指标的影响，位次较业务收入排名有所上升。其中上升超过10名的事务所有21家。有29家事务所位次较业务收入排名有所下降，其中6家事务所下降超过10名。有9家事务所业务收入进入前100名，但因综合评价质量指标得分较低未能进入百强。 进一步分析表明，受综合评价质量指标影响而位次下降的事务所在创先争优、党建、信息技术、人力资源等方面均有明显差距。,注册会计师行业积极实施新业务领域拓展战略，事务所普遍开展诸如专项审计（如IPO、净资产、离任和破产审计等）、内控审计、涉税鉴证、其他鉴证业务（如高新技术企业认定审计、司法鉴定、捐赠审计、移民审计等

7、）、会计服务、管理咨询、培训业务和其他业务，全行业共实现新业务收入100.62亿元，占行业总收入的27.81%，事务所拓展新业务领域和多元化发展战略取得初步进展。,本文以大陆在香港上市的三组公司(H股、红筹股和民营股)为依据,研究会计师事务所规模与审计质量(店大欺客)、客户规模与审计质量(客大欺店)等的关系。我们的研究倾向于支持店大欺客假设:大规模会计师事务所并没有提供明显高质量的审计,但却收取了相对较高的审计费用;本文的经验证据不支持客大欺店,即:规模大、审计收费高的客户,并没有迫使审计师在质量方面做出让步。我们的研究丰富了对审计师选择以及规模与审计质量的关系认识,规模与审计质量:店大欺客与

8、客大欺店?基于香港市场大陆上市公司的经验数据,安达信与安然破产,2020/10/3,中国证券监督管理委员会,13,安达信,曾是全球收入总额最高且最有影响的会计师事务所和财务咨询公司，收入总额过200亿美元 与埃森哲分手后，2001年收入总额仍达93亿美元，在全球有480多个分支机构、8.5万员工 去年底，一家著名的英国评估公司还将其评为最领先的企业 1989年，在上海首创市长国际企业家咨询会 上海“99财富全球论坛”的主要赞助商,2020/10/3,中国证券监督管理委员会,14,安达信,在中国证券市场发展史上也曾留下辉煌的业绩： 第一家间接上市企业：华晨金杯 第一家B股：电真空 第一家H股：青

9、岛啤酒 第一家进入香港创业版的大陆企业：浩伦农业 第一家N股：山东华能 第一家L股：大唐发电 第一家在伦敦发行可转债：镇海炼化 2002年6月15日，美国联邦大陪审团裁定安达信妨碍司法罪成立。 8月底，安达信宣布，停止在美国市场上承担上市公司审计业务,2001年12月世界上最大的综合性天然气和电力批发销售公司之一安然公司申请破产保护，受安然破产丑闻影响，负责安然审计工作的全球五大会计师事务所之一安达信也陷入了前所未有的困境，至2002年8月底停止在美国市场上承担上市公司审计业务，在全球的分支机构相继被撤销和收购。,事件介绍,安达信概述 安然公司、安然事件概述 反思,安达信发展历史 审计业务和咨

10、询业务 AC与AA离异 安达信会计丑闻 致命一击安然事件 安达信倒闭,安达信概述,1913年，亚瑟.安达信创建 1947年安达信死后，由他的学生伦纳德斯帕切克继承，发展成一家主要业务为审计和咨询的公司。 1947年至1963年，安达信公司得到了全球性的发展，在仅仅20年里，公司收入从1950年的800万美元变成了20年后的1亿3千万美元。 到2001年，AA在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人,安达信发展历史,安达信美国位于芝加哥的总部 破产前安达信首席执行官贝拉蒂诺,1952年 ，安达信开始经营咨询业务，咨询业务增长非常快，由于同

11、时为企业提供会计财务审计和咨询服务受到外界对于该公司可能丧失公允性的怀疑，安达信咨询一直试图脱离安达信公司 。,审计业务和咨询业务,1989年，公司最终分拆为主营会计业务的安达信公司（AA）和主营IT咨询业务的安达信咨询公司（AC）。90年代AC利润远远超过AA。 90年代后期，安达信（AA）抵制不住咨询需求迅速增长的诱惑，开始鼓励自己的咨询部门承接业务。与AC形成竞争。,AC与AA离异,到1997年，AC提出了离异的要求 ，2000年正式脱离AA。AC更名Accenture（埃森哲或安盛）， AA只获得10亿美元赔款，四年的诉讼使AA损失惨重。 分拆之后，安达信在全球五大会计师事务所当中由排

12、名第一降至最末。,从1993年起AA却因卷入多起会计丑闻多次受到SEC的调查。几次比较重要的有： 1996年的韦斯特管理公司虚报合同案 1997年的阳光公司（SUNBEAM）破产案 2001年垃圾处理公司破产案 2002年安然事件 会计业分析人士认为，由于咨询与审计业务没有完全分开，这种缺乏独立性的结构，难免会导致会计事务所与客户“相互勾结”。,安达信会计丑闻,2001年年度的它的全球营业额为93.4亿美元代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人 注：2001年“五大”中

13、老大普华永道同期收入为223亿美元、老二德勤为124亿美元、老三毕马威为117亿美元、老四安永为99亿美元,安然事件之前,致命一击：安然事件,2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。,安达信倒闭,AA全球董事长卡多索（右）与毕马威,国际首席运营官霍兰德进行合并谈判,2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查做出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务，此次裁决使安达信

14、成为美国历史上第一家被判“有罪”的大型会计行。,安然历史 能源、金融王朝的建立与发展 安然的金融创新 安然的花招 泡沫破灭 安然事件及反思 安达信与安然的勾结 安达信过失,安然公司概述,二 安然公司概述,安然公司（ENRNQ）成立于1985年，以中小型地区能源供应商起家，总部设在美国休斯敦。安然主要营销电力和天然气。曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的 生意，有良好的创新机制。,安然发展简史,第一步：逐步发展成为北美和欧洲最大的天然气公司 第二步：将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域 第三步：引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制,能源、金融王朝的建立与

15、发展,20世纪80年代中后期政府大力推行市场经济，竞争初期给存有大量天然气储备的安然带来了巨大损失。 同时安然看到了商机：能源用户为规避风险，迫切需要套期保值的服务，但当时还不存在这样的市场。 随后安然公司战略转型：在受管制的管道业务外涉及非管制领域。公司由此涉足“能源+金融”的能源期货期权业务，为消费者在能源市场上规避价格风险，同时还为生产商提供融资服务。,安然的金融创新,研制出为能源衍生证券定价与风险管理的系统，构成了它的核心竞争力。 市场上几乎所有游戏规则都由安然来制定，安然的垄断地位形成。,90年代后半期，安然快速纵深扩张 需要巨额资本投资 短期内无法产生满意的收益和现金流（安然坚信

16、这些投资在长期会获得较好的收益） 给安然的财务报表造成了巨大的现实压力 迫切需要低成本增量资金来支撑“高增长”的态势 需要一个特殊的金融工具降低融资成本，使其在 持续获得外部低成本资金的同时又能对其增量债 务进行资产负债表外的会计处理。 选择了一条危险的道路：在会计处理上玩弄花招 利用会计准则的漏洞少报或隐藏债务，通过关联 交易和基金大胆的会计处理夸大收入和利润。,利用SPE （特别目的实体指企业根据某种特殊目的而设立，并非是为了经营）高估利润、低估负债。 通过空挂应收票据, 高估资产和股东权益 通过有限合伙企业, 操纵利润 利用合伙企业网络组织, 自我交易, 涉嫌隐瞒巨额损失。,安然的花招,

17、安然的快速增长 2000年的1008亿美元，几乎相当于中国2000年国民生产总值的1 /8。,在2001年财富杂志全球最大的500家公司排行榜中名列第16位，在全球能源行业中排名第一位，公司价值和规模一直排在美国的第7名，在2001年美国50家增长最快的企业中排在第30位。安然公司曾连续六年被财富杂志评为最具创新精神的公司，连微软公司也赶不上。由于它的“出色表现”，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的高手。,安然公司 安然首席执行官 安德鲁.法斯特,2001年初，有人开始怀疑安然的盈利模式 安然首席执行官虽不断宣称安然的股票会从当时的70美元升至126，自己却一直在抛出手中的股票美国法律规

18、定，公司董事会成员如果没离开董事会，就不能抛出手中的公司股票。 公众开始真正追究安然的盈利情况和现金流，人们对安然的疑问越来越多，安然股票开始下跌。,泡沫破灭,外表光鲜的安然其实是颗坏蛋,10月16日，ENRON的第三季度财务报告中，虽然该季度的经营收入（476亿$）较上年同期增长59，但是，它居然一次性冲销了10.1亿美元的税后投资坏帐，抵销了ENRON在该季度的所有经营盈利，而且造成了6.18亿美元的净损失 稍后公司承认由于首席财务官的LJM合伙所投资的一家结构融资实体与ENRON之间所进行的一系列复杂交易回购了5500万普通股股票，因此股东权益减少了12亿美元。 17日，美国证监会致函E

19、NRON，开始就可能存在的关联交易问题进行非正式的查询。,破产过程,22日，ENRON股价应声下挫20，当天损失近40亿美元的市值。 24日，ENRON的股价又下跌了17%，跌到16.41美元/股，一周以来股价下跌超过50%. 25日，ENRON动用了约30亿美元银行信用额度，以提高公司的财务水平和增强流动性 29日，股票当天又下跌超过10%，跌破了14美元/股，穆迪宣布将其长期债信等级降低一级 31日，ENRON承认美国证监会已经决定将对ENRON的调查升级为正式调查,11月1日，标准普尔还是宣布将ENRON的长期债信等级从“BBB+”调低到“BBB”，将短期债信等级从“A-2”调低到“A-

20、3”。 11月5日，FITCH宣布将ENRON的债信等级从“BBB+”降至“BBB”，离垃圾债券的等级只有一步之遥 。 11月6日股价跌破10美元。,11月7日，标准普尔宣布将其信托的商业票据信用等级从“BBB+”降级到“BBB”，ENRON的股价一度跌至7美元/股，是1991年5月以来的最低价。 11月8日，ENRON在向美国证监会提交的一份报告中承认自己在过去三年中的财务报告多有不实之处 ，从1997年到2001年第三季度的所有财务报告都需要重做 。 11月9日，穆迪又宣布将ENRON的债信等级调降一级，距垃圾债券的等级只有一步之遥 。,2001年11月下旬，安然首次公开承认自1997年至

21、今，通过复杂的财务合伙形式虚报盈余5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐藏债务25.85亿美元，通过大约3 000家SPE 进行自我交易、表外融资、编造利润，管理层从中非法获益。消息传出后，立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡，负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒焦点。 2002年12月4日，安然正式宣布申请破产 。,国会能源和商务委员会调查安然的文件,安然破产后员工收拾东西，准备离开,安达信与安然的勾结 安达信的过失 萨班斯法案的出台 对非审计业务的争论 对中国的启示和影响,安然申请破产保护后不久，美国证券交易委员会派德勤进驻安然，调查其财务虚报问题。普华永道的伦敦会计师受

22、命监管安然欧洲公司。 随着对案件调查的深入，安达信所扮演的不光彩角色被逐步抖了出来。 据报道，安达信对安然弄虚作假的做法早已心中有数。就在安然2001年10月突然发布前3个季度亏损6.38亿美元消息的4天前，安达信内部曾传达一份有可能是涉及安然财务腐败黑幕的紧急备忘录，而这份备忘录正是政府调查机构所希望获得的证据。,安然和安达信的勾结,自1985年安然成立以来，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。安达信2000年从安然获得的总收入为5200万美元，其中2700万是提供咨询服务的报酬。可见安达信与安然公司之间拥有源远流长的“友谊”。安达信的一个雇员曾经说过：“安达信休斯敦办公室的

23、太多人得到了安然的好处，如果有人拒绝在审计报告上签字，他马上就得走人”。 利益驱使安达信帮助安然造假,安达信出具虚假的审计报告 安达信在审计工程中丧失独立性 不仅为安然提供审计鉴证服务, 而且提供收入不菲的 咨询业务 安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员 安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下, 未采取必要的纠正措施 安然事发后，销毁审计工作底稿，阻碍司法调查,安达信的过失,背景：美国相继爆出的造假事件,严重挫伤了美国经济恢复的元气，重创了投资者和社会公众的信心，引起美国政府和国会的高度重视。美国社会各界强烈呼吁美国政府拿出强有力的措施，严厉打击公司造假行为。萨班斯-奥克斯利法案(Sar

24、banes-Oxley)，即萨班斯法案就是在这样的背景下出台的。 法案中最为引人之一的两方面： 公司治理方面 改进公司治理结构，强化内部控制与责任 会计审计方面 强化审计师的独立性及监督,萨班斯法案的出台,非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的，如税务咨询，治理咨询，法律咨询甚至技术咨询等的多种服务。 缺点 非审计服务与审计服务之间存在不可避免的利益冲突 ，可能损害审计的公正 优点 可以提高审计质量 可以吸收优秀人才，促进行业发展 可能降低审计费用,对非审计业务的争论,1.独立性问题 我国 会计造假事件：“琼民源”，“红光实业”，“银广厦” 注册会计师行业的

25、会计职业道德问题受到了关注 我国正逐步完善独立性相关的法律法规来规范行业秩序，保证审计独立性 2.加强对非审计服务的监管 诚信问题 充分发挥联合监管和社会监督的作用 一系列做法防止审计师与客户的关系过于熟稔 3.全面培养注册会计师的专业素质 针对不同行业建立专门的审计队伍，避免不了解行业特点、缺乏行业知识而导致的审计风险,对中国的启示和影响,4.加快制定特殊事项的会计准则 新兴业务的会计处理上易出问题，我国处于经济转型阶段，上述事项会愈来愈多，应尽快出台相关准则和制度，避免企业有漏洞可钻 5.重视事前预警 不应以事后补救代替事前防范，监管应将重点放在高风险的上市公司。避免给投资者及其他利益相关

26、者造成巨大损失 注：高风险公司特征： 管理结构不明晰，内幕交易较多；发展“太快”、“太好”的“神话”公司；特殊交易较多的公司；高负债的公司；现金流量与利润差距较大的公司；等等。,1.业务承接的目标 2.业务承接的基本程序,业务承接的实务流程,审查目标客户，确定是否承接业务,说服客户聘用审计师,业务承接的目标,在进行业务承接的决策中，接受客户和为客户所接受有何不同？,讨论 了,业务承接的基本程序,1.与客户洽谈,2.初步了解和评价客户,3.检查事务所的职业道德和技术胜任能力,4.评估利用其他注册会计师或专家的工作,7.满足并超越客户期望,8.召开审计小组会议,5.初步评估舞弊,6.创建业务与签订

27、业务约定书,1.初步了解和评价客户的目的 2.评估客户背景情况 3.评价是否承接委托应考虑的因素,对客户和事务所双方的评价,履约风险,被起诉,职业名誉的损失,初步了解和评价客户的目的,缺乏盈利性,中注协约谈部分事务所负责人 提示上市公司2010年年报审计风险,2011年2月11日和14日，中国注册会计师协会在京分别约谈4家证券资格会计师事务所负责人，就事务所新承接的部分上市公司2010年年报审计业务可能存在的风险作出提示。 为深入贯彻落实行业创先争优活动要求和“五代会”精神，全面反映风险导向监管工作理念，增强年报审计监管的前瞻性、针对性和有效性，促进事务所切实加强风险防范，提高执业质量，201

28、0年年报审计工作一开始，中注协就严格按照年报审计监管工作规程的要求，继续抓住上市公司变更事务所这一关键环节不放松，强化年报审计事前事中监管，狠抓“炒鱿鱼、接下家”行为的监控治理，坚决抵制企业购买审计意见的行为，严防违规审计报告的出现和审计失败现象的发生。为此，中注协今年新组建年报审计监管专家咨询组，为加强上市公司年报审计监管提供技术支撑。,通过巡视客户的经营场所、检查客户文件资料、与客户的管理当局和员工进行讨论等获取来自客户的信息,利用搜索客户、行业和政府的网站、媒体以及政府数据库等获取公共信息,利用会计师事务所的经验，如对于老客户，审计师应当复核其以前年度的工作底稿；对于新客户，后任审计师应

29、当向前任审计师咨询，对新客户的基本情况进行初步审查,评估客户背景情况,1.更换审计人员的原因； 2.前任审计人员与管理当局发生冲突的性质； 3.重要风险领域的确定； 4.在欺诈、违法行为和内部控制等方面与客 户交流的情况； 5.沟通获取前一年度审计的工作底稿。,前后任审计师沟通内容,事务所更替,中注协通过对会计师事务所业务报备信息的统计了解到，2011年2月14日2月20日，有62家上市公司变更了会计师事务所。截至2月20日，共有120家上市公司变更了会计师事务所，从事务所报备的变更原因看， 有29家因会计师事务所的合并（更名）变更事务所； 16家因年审招投标、执行国资委有关事务所轮换的规定或

30、控股公司要求变更事务所； 7家因重大资产重组或控股股东变化变更事务所； 3家因前任事务所繁忙、无法保证完成审计任务变更事务所 ；3家因事务所分支机构的调整（比如承担审计任务的前任事务所分管合伙人或主要项目负责人加入后任事务所），为保持年报审计业务的延续性和确保年报审计质量而变更事务所；,5家是为了加强公司内部控制及风险管理、寻求与其他审计机构合作等原因更换事务所； 4家是为了方便沟通而改聘省内事务所； 7家是因前任事务所任期时间较长而变更事务所； 3家是因与前任事务所签订的合同到期而变更事务所； 14家是由于其他原因变更事务所，比如：无法就出具审计报告的时间等事项与前任事务所达成一致意见，上市

31、公司拟在境外上市、投资，为方便公司今后境外运作并提高整体审计效率而更换会计师事务所等。,金融国企换审运动,“新政策并不是一成不变。”中国财政部金融司的一位官员告诉本刊记者，他们并非不了解新加坡曾采取金融机构审计师轮岗制后又废止的情况，但仍决定要“变一变”。 财政部于12月17日发布金融企业选聘会计师事务所招标管理办法(试行)（下称管理办法），正式规定所有国有及控股金融企业，必须定期通过招标等方式轮换会计师事务所，而这一期限，被定为三年，并且连续聘用同一会计师事务所年限不得超过五年。 面对业内声声质疑，一位财政部金融司官员对本刊记者作出了上述表态。,就在数月前，建行（601939.SH/0093

32、9.HK）更换了为其服务七年的会计师事务所毕马威，自2011年开始与普华永道合作，打破了四大国际会计师事务所（下称四大所）“均分”四大国有银行的格局。普华永道同时审计建行、中行两家大型银行还未来得及庆贺，此番财政部发布管理办法，意味着包括各类银行、证券公司、保险公司、担保公司等在内的所有国有金融企业，都将面临审计师的“大轮岗”，包括普华永道审计同样长达七年的中行等。 “这里面的利益太大了。”一位会计师事务所合伙人如是说。,“我们肯定要涨价。”一位四大所合伙人说。他认为，审计师了解客户的资产状况，一定要付出成本，为该客户服务时间越长，就有越长的时段来分摊这一成本。而三年轮换期对于熟悉一个大型金融

33、国企的资产状况来说，需付出的人力和时间成本就更为巨大，更何况还有审计团队与客户的沟通磨合时间。 “目前几大银行基本都是同质的，用不着花两三年时间才熟悉，否则，说明这家事务所业务能力有问题。”前述财政部官员对这样的说法不以为然。 国家开发银行有关人士认为，该行业务相较于其他传统商业银行特殊复杂一些，所以协调熟悉时间会较长。该行是所有国有大型银行中首家聘请四大所审计的业者，和普华永道的合作已有十年之久。一位业内人士指出，类似国开行的例子在其他类别金融国企中并不鲜见。 即便在同质化突出的大型上市银行内部也不乏疑虑，一位农行财务部负责人表示：“我们目前也是招标选聘会计师事务所，签字会计师定期轮换制，二

34、年一轮换。实施制度的转换成本肯定会增加，如果是最长五年期限轮换还能适应，如果是三年一换就太快了，会计事务所的运营成本也会相应增加。” 在管理办法中规定了会计师事务所和签字注册会计师的“双重轮换制”，均不能超过五年。,剑指“四大”？ “别听四大所对新政策叫苦，它们这是造声势，也多虑了。本土事务所的国际知名度还是不行的。”财政部有关官员表示。目前国有金融企业的审计业务多掌握在四大所中，新政策被不少业内人士认为是要把本土会计师事务所“扶上位”。 对此，四大所的合伙人都早有担忧。这次文件出台，被采访的四大所合伙人都表示，没有再次被征询意见。 在上述合伙人看来，仿佛是“大轮岗”的前奏，去年底，汇金就提出

35、让已经上市的三大行审计师轮岗，今年再提出由建行先行试点，市场化选聘审计师。最终，毕马威失去建行这一重要客户，转向中信整体上市的审计工作。 “财政部的新政策对于四大所之间的竞争并无太大影响，四大所之间竞争已白热化了。”一位四大所的合伙人称。,2001年，中国证监会明确要求上市公司IPO（首次公开发行股票）及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”。一些银行也相继规定，贷款公司必须到指定的外资会计师事务所进行信用审计。 2005年，国资委对央企的审计师提出强制轮换政策，导致2006年有35家上市公司变更审计师。不过，这35家央企所用的均为国内审计师

36、事务所，并未涉及“四大”。 不过，虽有政策扶持，但本土会计师事务所仍无力负担大型金融国企的审计工作。“主要是运用工具方面的差别，包括对于国际准则的应用和理解。人手也不够。”上述合伙人表示，当初建行上市，毕马威派出了500人的审计团队，几乎相当于一个中型本地所的全部人马。,评价是否承接委托应考虑的因素,1.利用专家的决策树 2.评估利用其他审计师的工作 3.考虑利用其他专家的工作,评估利用其他注册会计师或专家的工作,否,利用专家 的决策树,主审审计师，是指当被审计单位财务 报表包含由其他注册会计师审计的一个 或多个组成部分的财务信息时，负责 对该财务报表出具审计报告的审计师,其他审计师，是指除主

37、审注册会计 师以外的，负责对组成部分（被审 计单位的分部、分支机构、子公司、 合资公司和联营公司等）财务信息 出具审计报告的其他会计师事务所 的审计师,案 例 讨 论 2-1,1.讨论主审审计师是否能够担任主审审计师？ 2.讨论主审审计师利用其他审计师的方式？ 3.编写主审审计师与其它审计师沟通函 4.编写其他注册会计师配合主审审计师工作的确认函 5.讨论主审审计师与其它审计师的责任划分？ 6.如何协调主审审计师和其他审计师的工作？,考虑利用其他专家的工作,（1）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是

38、否具有相关的知识和经验； （2）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要； （3）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。,1.舞弊风险因素 2.识别评价舞弊风险 3.初步评价舞弊风险结果,初步评价舞弊,舞弊动因,GONE理论,冰山理论,舞弊三角理论,GONE理论,GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定了企业舞弊风险的程度。GONE由4个英语单词的开

39、头字母组成，其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露。 上述4个因子实质上表明了舞弊产生的4个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊，导致“You can consider your money gone”（被欺骗者的钱、物、权益等离他而去）。因此，产生了一种很巧妙的说法，即“在贪婪、机会、需要和暴露四因子共同作用的特定环境中， 会滋生舞弊，促使被欺骗者的钱、物、权益等离他而去”。,冰山理论,1895年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表歇斯底里研究，弗洛

40、伊德著名的“冰山理论”也就传布于世。 在弗洛伊德的人格理论中，他认为人的心理分为超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判断、价值观等组成，本我是人的各种欲望，自我介于超我和本我之间，协调本我和超我，既不能违反社会道德约束又不能太压抑.与超我、自我、本我，相对应的是他对人的心理结构的划分，基于这种划分他提出了人格的三我，他认为人的人格就像海面上的冰山一样，露出来的仅仅只是一部分，即有意识的层面；剩下的绝大部分是处于无意识的，而这绝大部分在某种程度上决定着人的发展和行为，包括战争、法西斯，人跟人之间的恶劣的争斗，如此等等。 所以弗洛伊德把他的精力主要用于对人的无意识的研究，这点也受到了后来人的批

41、评。,动机（激励）与压力 管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机,借口（对舞弊行为合理化的解释与心态） 卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为，认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。,机会 缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力，这些情形都会给舞弊以可乘之机。,舞弊 三角,考虑舞弊风险因素,识别评价舞弊风险,1询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程。,3.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系。,

42、2.考虑是否存在舞弊风险因素。,4.考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。,初步评价舞弊风险结果,与审计小组交流 舞弊风险评估结果,自下而上的交流,考虑利用其他审计师工作,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,应对舞弊 风险,不需要做出回应,不需要修改审计计划,需要做出回应,不承接业务或解除业务约定； 修改审计计划,案 例 讨 论 2-2,1.结合本案例，理解并分析“舞弊三角关系”？ 2.ABC建立什么的内部控制制度，可以防止李明的犯罪？ 3.结合本案例，讨论审计师如何识别和评估舞弊风险？ 4.针对识别和评估的舞弊风险，讨论审计总体应对措施？ 5.运用识别和

43、评估舞弊风险，讨论如何修改审计计划？,识别和评估舞弊风险实验项目,3.实验内容 根据实验资料，注册会计师要亲自感受并操作： （1）审计师识别和评估舞弊的程序。 （2）审计师向企业管理层询问企业舞弊的技巧。 （3）掌握如何从特殊事项中识别舞弊信号？ （4）掌握如何从财务信息中识别舞弊信号？ （5）在计算机上形成相应的识别和评估舞弊的审计工作底稿。,1. 实验目的 通过让学生阅读实验材料，学会通过询问、从特殊事项、财务报表信息识别出舞弊信号，然后评估舞弊风险，评估舞弊导致的报表重大错报，并编制相应的审计工作底稿。,识别和评估舞弊风险实验项目,3.实验要求 （1）仔细分析实验材料，熟悉审计师识别和评

44、估舞弊的程序明确实验的基本要求。 （2）在阅读实验材料的基础上，掌握审计师向企业管理层询问企业舞弊的技巧。 （3）要求学生掌握如何从特殊事项中识别舞弊信号？ （4）要求学生掌握如何从财务信息中识别舞弊信号？ （5）理解舞弊三角在识别舞弊中的意义。 （6）要求学生在计算机上形成相应的识别和评估舞弊的审计工作底稿。 （7）实验以学生利用专业判断上机操作方式进行，提交识别和评估舞弊的审计工作底稿。 （7）撰写该项目的实验小结。,1.创建业务 2.签署审计业务约定书,创建业务与签订业务约定书,创建业务,问题：当决定承接一单业务，你好如何对待这单业务？,不就是一单业务吗？,财富的开始，价值的不同体现！,

45、审计业务约定书,审计业务约定书 甲方：ABC股份有限公司 乙方：会计师事务所 兹由甲方委托乙方对201年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务范围与审计目标 二、甲方的责任与义务 三、乙方的责任和义务 四、审计收费 五、审计报告和审计报告的使用 六、本约定书的有效期间 七、约定事项的变更 八、终止条款 九、违约责任 十、适用法律和争议解决 十一、双方对其他有关事项的约定 授权代表：（签章） 授权代表：（签章） 二二年月日 二二年月日,审计业务约定书的重签与变更,应当考虑重新签订审计业务约定书的情形,导致被审计单位要求变更业务的原因,（1）JAL是根据公司政策/当地事务所的 要

46、求起草的。 （2）JAL的日期早于外勤工作的日期。 （3）JAL在业务承接质量控制已完成并 且相关各方都签名后才发出。 （4）让业务合伙人签署JAL（两份副本） 并将其发给客户以取得签名。 （5）将原始JAL归入工作底稿（在取得 客户的签名后）。,签署业务约定书的质量控制,审计业务承接实验项目,1.实验目的 通过让学生扮演实验资料中相关人物，模拟其心理活动、对话和沟通的情景，对整个审计业务的承接有一个完整的印象，并可进行相关的实务操作。通过实验使学生了解承接审计业务的实务流程、签定审计业务约定书应当注意的事项，理解业务约定书中各要素的含义，掌握业务约定书格式与编写的具体要求，培养学生的沟通能力。,审计业务承接实验项目,2.实验内容 （1）与客户的业务