第4节 期末账项调整.ppt

1、第四节 期末账项调整P55,掌握权责发生制原则（重）,1,一、权责发生制P56/P194,定义：权责发生制：又称“应记制”，是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。（两个“凡是”）,2,收付实现制P56/P195,定义：收付实现制也称“现金制”。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。凡是属本期收到的收入和支出

2、的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。（两个“凡是”）,3,权责发生制与收付实现制的区别P195,1.概念不同：权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。 2. 弊端不同： 权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂； 收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。 3.使用范围不同： 我国企业及从事经营业务事业单位采用权责发生

3、制，行政及非经营业务事业单位采用收付实现制。 CASE P195,4,CASE,某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 本月负担上季度已经预付的保险费600元。要求： （1）比较权责发生制与收付实现制的异同； （2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； （3）说明各有何优缺点。,5,6,二、账项调

4、整的内容P56,1、收入与费用归属期一致 （权责发生制与收付实现制收入与费用确认一致， 不调整，如上例3、4；教材P195- 1、6）,2、收入与费用收支期在前，归属期在后,3、收入与费用归属期在前，收支期在后，,（如预收收入、预付费用，需调整， 如上例5、7教材P195-3、5）,（如应记收入、应记费用，需调整，如上例6；教材P195-7 ）,7,三、期末账项调整的方法P57重 1、预收收入的调整 2、应计收入的调整 3、预付费用的调整 4、应计费用的调整 请理解记住教材P57页调整方法（会计分录）,8,第五节 财产清查P58,一、财产清查的意义 (一)财产清查的概念 通过对实物、现金的实地

5、盘点和银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。,9,造成财产物资与账实不符的原因：P58,A、自然原因： 财产物资在保管过程中的自然损耗、非常损失。 人为原因： B、在保管和核算方面，由于手续不健全或制度不严格发生的错收、错支情况； 由于计量或检查不准确造成多付少付等； 管理不善等造成的损毁情况及舞弊。,10,（二）财产清查的作用P59,1、保证财产物资的安全和完整 2、保证会计核算资料的真实可靠 3、保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 4、提高资金使用效率,11,财产清查的种类P59,全面清查,定期清查,财 产 清

6、查,局部清查,不定期清查,按清查的范围,按清查的时间,12,（三）财产清查的方法P59,1、财产物资的清查 是指对原材料、库存商品、包装物等实物资产的清查。 （1）财产物资账面结存数的确定方法 确定财产物资账面结存数的方法有两种，即永续盘存制和 实地盘存制，一般称为财产物资的盘存制度。,13,永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。,1）永续盘存制P59,期末余额=期初账面余额+本期增加额-本期减少额,14,优点：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际工

7、作中，一般都采用永续盘存制。 缺点：工作量大，可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点。有查明账实是否相符，以及账实不符的原因。,15,实地盘存制又称定期盘存制，是平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，月末，对各项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒挤得出本月各项财产物资的减少数，据以登记账簿的一种核算方法。,2）实地盘存制P60,本期发出数=期初账面余额+本期增加数- 期末实际结存数,16,优缺点：工作简单，工作量小。但各项财产物资的减少数没有严格的手续，从而削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用实地盘存制方法。,17,（2）财

8、产物资实际结存数量的确定方法,实地盘点:,18,（3）财产物资单价的确定方法P60,财产物资结存金额取决两个因素： 一个是数量，另一个是单价。 在两种盘存制下，其结存金额的计算公式不同。P60,19,财产物资单价的确定方法有记住有四种：（以下原理不作要求） 个别计法 先进先出法 加权平均法 移动平均法,20,个别计价法又称分批计价法，是对每批发出存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自的购入成本或制造成本计价的一种方法。,每次（批）存 货发出成本,该次（批）存货发出数量,该次（批）存货实际收入的单价,=,1）个别计价法,优缺点： 适用于能分清批次、整批进、整批出的存货。,21,2）先进先出法（可

9、随时计算） 假设先入库的存货先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,22,先进先出发的优缺点： 期末存货成本是按最近购入的存货价值确定的，比较接近现行市场价值，较真实地揭示企业财务状况；避免企业任意调整利润。 计价工作较繁琐； 当物价上涨时，会低估销售成本，高估企业当期利润。,23,3、加权平均法-特别重要 一定记住公式及计算！,加权平均单价,=,月初库存存货实际成本,本月某批进货实际单位成本,本月某批进货数量,月初库存存货数量,本月各批进货数量之和,本月发出存货成本,=,本月发出存货数量,本月库存存货成本,=,月末库存存货数量,加权平均单价,加权平均单价,24

10、,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,加权平均法P63-64,25,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元） 例子 P教材64,月末一次加权平均法,26,2、货币资金的清查P66 现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数 注意事项 现金盘点报告表的编制,（一）现金的清查,27,28,银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转

11、来的对账单进行逐笔核对。 二者核对可能出现差错，其原因有账务差错和未达账项。,(二)银行存款的清查,29,未达账项P66-67 指由于企业与银行间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而一方已登记入账另一方尚未入账的款项。 未达账项的四种表现形式： 1、银行已收，企业未收 2、银行已付，企业未付 3、企业已收，银行未收 4、企业已付，银行未付,30,银行存款余额调节表,P67例,31,勾对 V v v v V v V v,银行存款余额调节表,银行存款日记账,银行对账单,核对,32,银行存款余额调节表的说明,调节后的余额不等，则说明记账有差错：如存款余额相等，则说明一般无差

12、错。 “银行余额调节表”只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证再进行。P67 上述银行存款清查方法，也适用于银行借款的清查。,33,结算往来款项核对一般采取“函证核对法”进行清查。即通过编制“往来款项对账单”同对方经济往来单位核对项目进行清查。,3、应收账项的清查P67,34,（四）清查结果的账务处理（特重） 1、财产物资清查结果的账务处理 应当分两步： 第一步，在审批之前。 第二步，在审批之后。,35,借,贷,1、发生的待处理财产物资盘亏和盘损数 2、结转已批准处理的财产物资盘盈数,1、发生的待处财产资盘 盈数 2、转销已批准处理财产 物资盘亏

13、和盘损数,尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额,尚待批准处理财产 物资的盘盈净额,待处理财产损溢,36,1、存货盘亏的处理 一定记！ 原则：盘亏的存货由过失人赔偿的，记入“其他应收款”，自然损耗记入“管理费用”，意外损失记入“营业外支出”；盘盈的存货冲减“管理费用”,37,2.盘亏、毁损的各种存货：-一定记住！发生盘亏时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品 盘亏-资产减少，故资产科目记在贷方,盘亏、毁损的存货审批后： 借：其他应收款（应收过失人赔偿） 管理费用（自然损耗/计量差错/定额损耗等） 营业外支出（意外损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,38,盘盈的存货审批

14、后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,2.盘盈各种存货：-一定记住！,发生盘盈时 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈-资产增加，故资产科目记在借方,盘盈资产审批后全部冲减“管理费用”！,39,核算举例 例1企业在财产清查中发现一批账外（盘盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：原材料 32 600 贷：待处理财产损溢 32 600 例2经批准后的账务处理(核销): 借：待处理财产损溢 32 600 贷：管理费用 32 600,40,例3企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为280

15、000元。按规定计入(增加)管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 280 000 贷：原材料 280 000,41,例4经批准后的账务处理(核销) 借：管理费用 280 000 贷：待处理财产损溢 280 000 例5经盘亏材料一批，价值 26 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000元。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 26 000 贷：原材料 26 000 P教材P692-7,42,2、货币资金清查结果的处理P69 现金清查结果处理与实物相同，存款清查结果的处理有以下三种情况。 （1）如属于记账错误造成的账实不符，就更正账

16、簿。 （2）是未达账项造成的账实不符，不需处理。 （3）如属于库存现金损失，应作为当期损失计入“营业外支出”，冲减库存现金。 （4）如属于库存现金盘盈，应增加“营业外收入”。,43,2.现金盘亏时：-一定记住！A、发生盘亏时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金 盘亏-资产减少，故资产科目记在贷方,审批后： 借： 营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,44,2.盘盈现金：-一定记住！,发生盘盈时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈-库存现金增加，故资产科目记在借方,审批后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入,CASE P69,45,3、应收账款清查结果的处理P70（了解）,应收账款是企业因销售商品和提供劳务而应向购货单位收取的款项。 坏账损失企业无法收回的应收账款（坏账）