会计学资料整理

1、会计学资料整理第一章 会计系统 第一节 会计透视 现代会计的定义:现代会计是一个信息系统。它是通过收集、存贮、传输和加工会计数据，输出财务信息，满足信息用户的需求，在此基础上，对会计信息做进一步加工，并利用加工后的信息参与经济管理。 第二节 会计是一个信息系统 一、作为信息系统的会计 会计系统的目标 1.意义 概念：会计系统的目标是会计系统运行的方向，是连接外部环境和会计系统的纽带。 作用：一方面，会计环境通过会计目标作用于会计系统，另一方面，会计系统又通过会计目标去适应外部环境。 2.内容：提供财务信息；加工利用信息。 会计系统的结构 1. 会计信息生成系统财务会计 概念：会计信息生成系统是

2、以货币形式，按照确认、计量、记录和报告的信息处理程序，采用一系列信息生成方法，反映经济过程及其结果，提供会计信息用户做出经济决策所需的财务信息。 2. 会计信息加工利用系统会计报表分析和管理会计 会计系统的功能 1. 反映经济过程会计信息生成系统的主要功能。就是以货币形式，如实计量、记录和报告经济过程及其结果。 2. 参与经济管理会计信息加工利用系统的主要功能。 二、会计信息的质量特征 1.可靠性 会计信息以及会计所确认的经济活动应当是客观的、真实的，因而是可靠的。会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，真实反映企业的财务状况和经营成果。 2.相关性 会计信息应当与信息用户的经济决策相关，以减

3、少经济决策的不确定性。会计核算要考虑信息用户对会计信息需求的不同特点，确保他们对会计信息的相关性需要得到满足。 3.可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 4.可比性 企业的会计核算必须按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策。 5.实质重于形式 会计核算主要依据交易或事项的经济实质，而不仅仅看其法律形式。 6.重要性 会计应当提供对信息用户决策有用的重要信息。 7.谨慎性 会计对收入、费用

4、和损失的处理所采取的谨慎态度，是对不确定性的审慎反应。存在几种可供选择的会计处理方法时，宁可采用资产低估、利润少计的方法，而不采用资产高估、利润多计的方法。运用：资产计提减值准备；固定资产采用加速折旧法等。 8.及时性 第三节 会计信息的生成 一、会计信息生成的前提会计假设 会计主体 会计主体指会计为之服务的特定单位，是独立核算的经济实体，包括：进行特定生产经营活动的企业和执行特定社会职能的机关事业单位；具有独立资金并能单独核算生产经营成果的企业内部单位或拥有自己的收支、并能独立核算事业成果的机关事业的内部单位；若干独立企业组成，需要编制合并财务报表的公司或企业集团。会计主体与法律主体不是同一

5、概念，确定会计主体的基本形式是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的，而不是单纯看经济单位的法律形式。一般说来，法律主体必然就是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。 持续经营 企业的存在没有时间限制，可以持续它的经营活动。 会计期间 将企业川流不息的经营活动划分为若干个相等的区间，在连续反映的基础上，分期进行会计核算，编制财务报表，定期反映企业某一期间的经营活动和成果。我国会计期间采用的是公历历年制。它是对持续经营假设的必要补充，是对会计核算时间有限性的规定。 货币计量 以货币作为计量尺度，以名义货币单位作为计量的单位，进行会计核算。要求会计核算必须确定一种货币

6、作为记账本位币。 二、会计基础 权责发生制 会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 收付实现制 以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生，就是说按收付日期确定其归属期。 权责发生制与收付实现制的主要区别 三、会计生成信息的内容会计要素 会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类，分为静态要素和动态要素。 会计等式：会计要素间的数量平衡关系。 1.资产 定义和特征：指过去的交易、事项形成并企业拥

7、有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 分类：按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。 流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 按照变现能力的强弱可以具体分为：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货。 非流动资产：流动资产以外的资产。包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。 2.负债 定义和特征：企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业

8、。它是企业债权人对企业资产的要求权，是企业对债权人所承担的经济责任。 分类：按照负债偿还期的长短，将负债分为：流动负债和非流动负债。 流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 流动负债包括：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等。 非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款。 3.所有者权益 定义：是指企业投资者对企业净资产的所有权，在数量上表现为企业资产减去负债后的差额。 所有者权益的构成： 投入资本：是投资者投入资本形成法定资本的价值，它是企业赖以进行生产经

9、营活动的本钱，我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的投入资本与其注册资本一致。 资本公积：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。包括：溢价，资本溢价有限责任公司中，投资者实际缴付的出资额超过其资本的差额。股本溢价股份有限公司中，股票售价大于面值的差额。其他资本公积：可供出售金融资产公允价值的变动采用权益法核算的长期股权投资；以权益结算的股份支付自用房地产转换为投资性房地产；金融资产的重分类。 盈余公积：指从税后利润中计提形成的，用于企业生产发展和企业以丰补歉的后备资本来源。 未分配利润：是净利润扣除提取的盈余公积、分配给投资者利

10、润后的余额。 4.收入 定义和特征：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的构成 营业收入：营业收入是通过企业经营活动取得的收入。主营业务收入指出售商品或提供劳务而取得的收入，如制造业企业的产品销售收入，商业企业的商品销售收入，服务行业的服务费收入，施工企业的工程价款结算收入。其他业务收入指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的收入，如材料销售收入、包装物出租收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入。 营业外收入：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。 ? 收入与利得的比较 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有

11、者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利得是指企业非日常活动所形的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 5.费用 定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的构成：营业成本、期间费用和生产经营过程以外的各项支出和损失。 为生产产品所发生的费用：生产成本是一种生产性质的消耗，它不意味着企业经济资源的真正耗费，而只不过是一种经济资源转化为另一种经济资源。所以生产成本的实质仍然是企业的经济资源，即资产。 为取得营业收入而发生的费用和支出：指企业为了销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济

12、利益的流出，是企业经济资源的真正消耗。包括主营业务成本，其他业务成本，管理费用。销售费用，财务费用。 ? 费用和损失的区别 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 6.利润 定义：利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终成果，也就是收入与成本费用相抵之后的差额。 利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润的构成： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益 投

13、资收益 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 7.会计恒等式会计要素间的数量平衡关系 静态会计等式 资产权益或资产负债+所有者权益 动态会计等式 收入-费用=利润 第二章会计信息生成的方法 1.发生额与余额的关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额。 2.借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，对发生的经济业务在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地记录的一种复式记账方法。 3.资产的增加在借方，资产的减少

14、在贷方，余额一般在借方。负债、所有者权益的增加在贷方，负债、所有者权益的减少在借方，余额一般在贷方。 4.费用的增加在借方，费用的减少在贷方。收入、利润的增加在贷方，收入、利润的减少在借方。 5.记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 6.会计凭证按其填制程序和用途可分为：原始凭证证明经济业务发生的依据；记账凭证会计记账的依据。 7.记账凭证的填制： 收款凭证：反映现金、银行存款的收款业务。 付款凭证：反映现金、银行存款的付款业务。 转账凭证：不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。 混合业务：既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。 8、更正错账的方法： 划线更正法：结账前，如果发现账簿

15、记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。 红字更正法：如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正，包括红字全部冲销法和红字差额冲销法。 补充登记法 第三章 流动资产 第一节货币资金 一、货币资金概述 货币资金是是企业流动性最强的资产，主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。 二、库存现金 库存现金及其管理制度 1. 现金的限额管理 2. 现金收支的规定 3. 现金使用范围 支付给个人的款项。小额支出。1000元以下的零星支出。特殊规定。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述可用现金支付的项目外，企业的一切付款均须通过银行转账结算。 4. 实施

16、库存现金的内部牵制制度出纳责任制 库存现金的核算 1. 总分类核算 设置“库存现金”总账。现金增加在有关科目贷方、库存现金借方，现金减少在有关科密借方、库存现金贷方。 2. 现金清查的核算 清查方法“现金日记账”结余数与实际库存数核对，需实地盘点现金。 记账依据“现金盘点报告表”。 账务处理 设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”总账和明细账。账务处理原则：在尚未查明原因前，记入“待处理财产损溢”科目；查明原因后转销。 三、银行存款银行存款的核算 1总分类核算和序时核算 设置“银行存款”总账和日记账。 银行存款增加： 借：银行存款 贷：库存现金、主营业务收入、其他业务收入等 银行存款减少：

17、借：管理费用、库存现金、原材料等 贷：银行存款 2银行存款清查的核算 清查方法：企业“银行存款日记账”与“银行对账单”核对。 清查结果及其处理 核对不符A,存在未达账项编制“银行存款余额调节表”消除影响B,记账有错漏 ? 未达账项 是指于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。 银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否，不能用于登记账簿。 四、其他货币资金 其他货币资金的性质及种类 其他货币资金是除现金和银行存款之外的货币资金，包

18、括外埠存款，银行汇票，本票存款，信用卡存款，存出投资款，信用保证金存款 其他货币资金的核算 设置“其他货币资金”总账。 五、货币资金与总资产 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业以进行交易为目的、准备近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产的特点：一是有明确的市价，并且能够在活跃的公开资本市场上交易。二是企业持有交易性金融资产的目的，通常是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益，以保持其流动性和获利性。 企业会计准则要求将交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。 二

19、、交易性金融资产的确认和计量 取得时，按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 在持有期间，按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。

20、处置时，应将处置该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 三、交易性金融资产的会计处理 核算应设置的账户 1.“交易性金融资产”账户 资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资的公允价值。借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值，以及资产负债表日交易性金融资产投资公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记在资产负债表日交易性金融资产投资公允价值低于其账面余额的差额以及处置交易性金融资产的账面余额；期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。该账户可按交易性金融资产投资的类别和品种，分别“成本”、“

21、公允价值变动”等进行明细核算。 2.“公允价值变动损益”账户 损益类账户，核算企业持有的交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。 3.“投资收益”账户 损益类账户，核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记企业对外投资所取得的收益；借方登记企业对外投资所发生的损失和取得投资时发生的交易费用。 交易性金融资产的账务处理 1. 企业取得时 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利 应收利息 贷：银行存款 2. 持有期间的股利或利息 收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 持有期间才宣告的股利或利息： 借：应收股利 应收利息

22、贷：投资收益 3. 资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 4. 出售交易性金融资产时 借：银行存款 其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 贷或借：交易性金融资产公允价值变动 贷或借：投资收益 同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第三节 应收款项 一、应收款项概述 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。主要包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 应收账款是应收款项的主要内容，市场经济条

23、件下，商业信用日趋发达，企业所发生的应收账款越来越多，加强应收账款的管理则日益重要。 应收账款的管理一般采用事前、事中和事后的全过程管理。事前应做好客户信用状况的调查和判断。事中应按一定的比例提取坏账，将可能的损失及时加以确认并做好与客户的对账工作。事后应加强账款的催收工作。 二、应收账款 性质 应收账款为在一年或一个经营周期内于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。是一种金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为

24、现金的部分就是没有价值的。 应收账款的计价和会计处理 入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。 入账金额：应收账款通常按交易双方成交时的实际金额计价入账。 主要包括：发票价格和代垫运杂费等。 ? 影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。 1. 商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠，购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减一定的数额。存在商业折扣时，企业的应收账款应按扣除商业折扣以后的余额计价入账，而对商业折扣的金额不单独处理。 2. 现金折扣：是企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的折扣优惠。现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚，付款时间越早，享受折扣金额越大。

25、现金折扣的表示方式：2/10、1/20、n/30。现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。 总价法 总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的入账金额。这种做法是把客户在赊销期内付款视作正常情况，客户因提前付款而获得的现金折扣理解为客户获得的经济利益。 净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。这种方法是把客户获得现金折扣视为正常现象，认为客户总会尽一切努力提前付款，获得现金折扣。而将客户超过折扣期付款多收入的金额，视作提供信贷获得的收入。我国企业的会计实务中，按规定采用总价法。客户所享有的现金折扣发生时，计入财务费用。 坏账的会计处理 1. 坏账的性质和确认条件

26、 坏账是指企业无法收回的应收账款，于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：有确凿证据表明该项应收账款不能收回，如债务单位已撤销、破产；有证据表明该项应收账款收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。 2. 坏账会计处理的基本方法 可以采用直接冲销法、备抵法。 直接冲销法：当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应、收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。 备抵法：按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备；当某一应收款项确认为坏账时

27、，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 根据企业会计准则规定，企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算。 3. 备抵法下坏账的会计处理 坏账的估计方法 ?应收账款余额百分比法估计坏账应收账款余额估计百分比 ?应收账款账龄分析法估计坏账金额 ?销货百分比法估计坏账销货净额坏账估计百分比其中：坏账估计百分比根据近三年的经验估计。销货净额销售收入销售折扣销售折让 账户设置 “坏账准备”账户：资产类账户，核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户的备抵调整账户。贷方登记计提的坏账准备，已冲销又收回应收款项的

28、坏账准备；借方登记已确认应转销的坏账或冲销多提的坏账准备；期末贷方余额反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。 “资产减值损失”账户：损益类账户，属于耗费、损失性质，资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。 账务处理方法 关注入账金额：坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。 ? 入账金额 在销货百分比法下，坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额。 在应收账款余额百分比法和账龄分析法下，坏账准备账户的本期入账金额需根据

29、本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定。 ? 销货百分比法的入账金额 ? 应收账款余额百分比法入账金额 计提坏账准备时： 借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备 注意：冲销多提坏账编制相反的会计分录 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已冲销坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 ? 小提示： 当企业年末计提坏账准备时，应按以下不同情况分别处理：? 应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，不提，不做分录；? 应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，补提，做分录；? 应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，冲减多提数，做分录。 三、应收票

30、据 应收票据概述 1. 应收票据的性质及种类 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。 2. 应收票据到期日和到期值的计算 ?到期日的计算： 按年计算的一般按出票日至到期年份的同日计算。 按月计算的一般按出票日至到期月份的同日计算。 按日计算的按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。 ?应收票据到期值的计算 不带息票据到期值=面值 带息票据到期值=面值+利息=面值+面值利率期限=面值 3. 应收票据账户设置 4. 计价原则 无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值记账。 应收票据一般业务的会计处理 1. 收到票据 2. 中期期末或年度终了带息票

31、据计提利息 3. 票据到期，收回票款 4. 票据到期，承兑人无力支付票款 此时，将应收票据的到期值转为应收账款，转账后，可计提坏账准备。 应收票据贴现的会计处理 1. 应收票据贴现的性质 2. 应收票据贴现净额的计算 第一步：计算票据的到期值票据到期值=票据面值(1+票据利率票据时间) 第二步：计算贴现期贴现期=银行的持票时间=贴现日起到票据到期日止的时间 =票据时间企业的持票时间 第三步：计算贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期 第四步：计算贴现净额贴现净额=票据到期值贴现息 3. 应收票据贴现的账务处理 四、预付账款和其他应收款 预付账款 1. 概念 预付账款是企业按照合同的约定，预付给供

32、货单位的货款。 与应收账款、应收票据的不同：预付账款是购货或接受劳务产生的债权，后者是企业销售活动形成的债权。 2. 账务设置 3. 账务处理 其他应收款 1. 概念和内容 指除应收账款，应收票据和预付账款以外，应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权，在核算上应与购销活动引起的债权区分开来。 2. 备用金的核算 备用金是企业预借给职工和内部单位备作差旅费和零星开支，用后需报销的款项。 第四节 存货 一、存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半

33、成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 存货的确认：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。 存货的特点：企业持有存货的目的是为了出售；存货是有形资产；存货具有明显的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。 二、存货入账价值的确定 存货应当以其成本计价入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本 1. 购货价格。 2. 相关税费，指企业购买存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 3. 其他可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的运杂费、入库前的整

34、理挑选费、仓储费、运输途中的合理损耗等。 存货的加工成本 存货的加工成本是指企业自制存货的成本：一般包括直接材料费用、直接人工费用以及按照一定方法应分配的制造费用。 其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 三、存货发出的计价方法 存货数量的确定存货的盘存制度 基本公式：期初结存数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量 可变为以下两式：期初结存数量+本期收入数量期末结存数量=本期发出数量期初结存数量+本期收入数量本期发出数量=期末结存数量 1. 实地盘存制 2. 永续盘存制 存货发出的计价方法 1.

35、 个别计价法 个别计价法下存货的成本流转和实物流转一致，理论上讲是一种最科学、最合理的方法，但是核算工作量大，且容易被用来人为的调节利润。因此，该法一般适用于存货数量不多、单位价值较大、容易识别的存货计价，如重型设备、珠宝等。 2. 加权平均法 加权平均单位成本(期初存货成本+本期收入的存货成本)/(期初存货数量+本期收入的存货数量) 期末存货结存成本期末存货结存数量加权平均单位成本 本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单位成本 加权平均法计算较为简单，按此方法分摊的成本比较折中，但是该法不能随时提供存货的账面记录，不利于存货管理。它是平均法在实地盘存制下的具体运用。 3. 移动加权平均法

36、 移动加权平均法是每购进一次存货，就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。 移动平均法进行的存货核算较为客观，并能随时提供存货的收、发、存情况，满足管理的需要。但是该法每收入一次存货均要计算单位成本，核算工作量较大。它是平均法在永续盘存制下的具体运用。 4. 先进先出法 先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 采用先进先出法不论是实地盘存制还是采用永续盘存制其计算出来的本期发出存货成本以及期末结存存货成本都是一样的。 采用先进先出法存货成本的按最近购货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，当物价上涨的情况下，会高估

37、企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。 5. 毛利率法 毛利率法是根据以前毛利率和本期的销售净额匡算出本期毛利额，据以对存货进行计价的一种方法。 毛利率法一般适用于在缺乏存货记录的情况下，用于估计期末存货的价值。如实地盘存制下，因意外原因导致存货毁损，估计存货损失金额。 四、原材料的核算 原材料按实际成本核算 1. 账户设置：设置“原材料”和“在途物资”总账及其明细账。 2. 材料收入的总分类核算 第一，材料与结算单证同时到达，材料验收入库。 借：原材料 贷：银行存款 或应付账款、应付票据等账户 第二，先收到结算单证后收到材料。 借：在途物资 贷：银行存款 或应

38、付账款、应付票据等账户 借：原材料 贷：在途物资 第三，原材料已经验收入库，结算单证尚未收到。 3. 材料发出的总分类核算 材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分配。 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：原材料 原材料按计划成本核算 按实际成本计价与按计划成本计价的比较 1按实际成本计价 按实际成本计价时，计算的材料成本相对比较准确，而且对中小型企业来说核算工作较为简单，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。 2按计划成本计价 五、存货清查的核算 清查方法：实地盘存 账户设置：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 本账户应按盘盈、盘亏的资

39、产种类和项目进行明细核算。 存货盘盈的核算 发生盘盈的存货，经查明是于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应做如下账务处理。账务处理分报经批准前、报经批准后两步进行。 批准前： 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 存货盘亏的核算 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 报经批准后，应根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理： 1. 属于自然损耗产生的定额内损耗以及收发计量差错造成的损耗。 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2. 属于管理不善等原因造成的盘亏和毁损，应先扣除残料

40、价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。 借：原材料 其他应收款保险赔款 其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3. 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔款，然后将净损失转作营业外支出。 借：原材料 其他应收款保险赔款 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 ? 实地盘存制 概念：实地盘存制又称“定期盘存制”，是指会计期末通过对全部存货进实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货总金额，最后倒算出当期发出存货成本的一种方法。 作法：采用实地盘存制，在会计工作中平时对于

41、存货的领用或出售都不作记录，即只记存货的收入，只有在期末，通过实地盘点存货的数量，据以确定期末存货的成本。 评价：实地盘存制的实用性较差，仅适用于那些价小、量大的存货。 ? 永续盘存制 概念：永续盘存制又称“账面盘存制”，指对企业的存货设置完整的库存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐日逐笔地记录存货的收入与领用发出，并随时结出存货余额的一种方法。 作法：在永续盘存制下，要以账面记录为依据，计算本期发出成本和期末结存成本。采用这种方法，也会于记录不当或保管不善等原因，使账面期末余额和存货的实际期末结存额有差异，因而也要对存货进行实地盘点，进行账实核对，如出现不一致时要调整。 评价：在实际中除特

42、殊情况外，企业均采用永续盘存制。 第四章 长期资产 第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产 一、持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的会计处理 三、可供出售金融资产的定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金

43、融资产。 四、可供出售金融资产的会计处理 总结：金融资产的初始计量及后续计量可图示如下 第二节 长期股权投资 一、概念 长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。 二、特点 投资金额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。 三、长期股权投资的分类 控制母公司和子公司 1. 控制的定义及其特点 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 特点：决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志；获取经济利益是控制的主要目的。 2. 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上

44、的表决权，表明母公司能够控制被投资单位。即董事会上的表决权超过50而不是股份超过50。 共同控制合营企业 1. 共同控制的定义和特征 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 特征在于：两方或多方按合同约定共同决定某一经济活动的财务和经营政策。 重大影响联营企业 1. 重大影响的定义和特点 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这政策的制定。 2. 参与决策的途径 在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。 参与政策制定过程。 互相交换管

45、理人员。 使其他企业依赖于本企业的技术资料等。 3. 联营企业 联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。即必须是具有投资和被投资关系，并且投资者能对其施加重大影响的被投资企业。联营企业和重大影响是相联系的，如果投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资公司视为投资者的联营企业。 四、长期股权投资的初始计量和会计处理 应按初始投资成本入账。取得方式不同，初始投资成本不同。 非合并方式下，支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价

46、款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 非合并方式下，发行权益性证券取得长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 五、长期股权投资的后续计量 ? 成本法 成本法及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资

47、企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 成本法的核算 帐户设置：开设“长期股权投资”总帐，按被投资单位开设明细帐 核算原则：1.取得时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 2.被投资单位宣告分派现金股利或利润时，一方面增加应收股利，另一方面确认为当期投资收益。 特别注意：持股期间被投资单位实现利润、产生亏损，投资方均不调整“长期股权投资”帐户。 ? 权益法 权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投

48、资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 权益法的核算 账户的设置“长期股权投资”账户 1. 投资成本 首先，按长期股权投资的初始投资成本计量；其次，按以下要求作会计处理：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；让商誉含在长期股权投资初始投资成本中。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额计入“营业外收入”帐户贷方。 2. 投资收益的确认 权益法下，持股期间，被投资单位实现净损益，导致所有者权益发生变动，投资方要调账。 调整时，按照应享有或应分担的

49、被投资单位实现的净损益的份额，一方面确认“投资损益”，另一方面调整“长期股权投资”的账面价值。 被投资单位实现净利润时， 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 被投资单位实现亏损时，编相反的会计分录。 被投资单位实现净利润宣告分配现金股利时。 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，一方面计入应收股利，另一方面相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下： 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积其他

50、资本公积 六、长期股权投资的处置 处置时，长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的的，处置该项投资时应当将原计入资本公积的部分按相应比例转入当期损益。 第三节 固定资产 一、固定资产概述 概念：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 特点：1. 使用寿命在一个会计年度以上；2. 使用寿命有限；3. 以经营使用为目的而不是为了出售。 计价：1. 固定资产的计价基础按原始价值计价按净值计价 2. 固定资产的价值构成，包括企业为购置、建造某项

51、固定资产使之 达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 二、固定资产的取得 账户的设置 1.“固定资产”账户 2.“累计折旧”账户 3.“在建工程”账户 4.“工程物资”账户 取得的核算 1、购买方式取得的固定资产 购入不需安装的固定资产机器设备和不需要缴纳消费税的运输设备 借：固定资产 应交税金应交增值税 贷：银行存款等帐户 ? 其他固定资产，如房屋、建筑物等 借：固定资产 贷：银行存款等帐户 购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。 2、建造方式取得固定资产 自行建造的固定资产，其入账价值建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。建造成本通过

52、“在建工程”帐户核算。 3、投资者投入的固定资产 按照投资合同或协议约定的价值入账。 借: 固定资产 贷: 实收资本 三、固定资产的折旧 固定资产折旧 1、固定资产折旧的性质 固定资产折旧：是指固定资产于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。 2、固定资产的有形损耗和无形损耗 折旧的影响因数 1. 固定资产原价 2. 估计净残值 3. 预计使用年限 计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、已全额计提减值准备的固定资产。 计提折旧的时点 企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提

53、折旧的基础。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产折旧的方法 1.平均年限折旧法 (1)计算公式 年折旧额=预计使用年限 = 原价预计使用年限 = 原价年折旧率 (2)依据：将固定资产的损耗程度与时间联系，时间愈长，磨损程度愈高 2.工作量折旧法 (1)计算公式 (2)依据：将折旧额与实际损耗程度相联系，损耗程度愈高，折旧愈多。 3.年限总和法 (1)计算公式 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年限总和 年折旧额=年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 (2)特点：一是折旧基数不变；二是各年折旧率是变量，计提的折旧额随各年

54、折旧率的分子递减而递减。 4. 双倍余额递减法 三、折旧的会计处理 借：制造费用 管理费用 营业费用 其他业务支出 在建工程 贷：累计折旧 四、固定资产的处置和清查 固定资产的处置 固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。设置账户“固定资产清理”。 固定资产的清查 1、固定资产盘盈的核算 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 2、固定资产盘亏的核算 通过“待处理财产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。 第四节 无形资产和投资性房地产 一、无形资产概述 概念 无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征 1、无形性 2、非流动

55、性 3、不确定性 分类 1、按来源划分购入、自创、投资人投入等 2、按期限划分有期限、无期限 几种主要的无形资产 1. 专利权：发明创造者在一定年限内对其发明创造所拥有的独占权和专有权。 2. 商标权：是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案、标记的权利。 3. 非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的专门技术、资料、经验和技能等。 4. 著作权：也称版权，是指著作人或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。 5. 土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。已出租的土地

56、使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产。 6. 特许权：是指企业获准在某一区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。 二、无形资产的初始计量及其会计处理 购入的无形资产 应以实际支付的价款作为入账价值 借: 无形资产 贷: 银行存款等帐户 投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借: 无形资产 贷: 实收资本或股本 内部研究开发的无形资产 1、研究阶段和开发阶段的划分和会计处理 (1)研究阶段 研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益。 (2)开发阶段 ? 无法区分研究阶段与开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益-管理费用。 会计处理 研发时 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 研发完毕 借：管理费用 无形资产 贷：研发支出费用化支出 资本化支出 三、无形资产的后续计量 无形资产的摊销 (1)企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产的摊销