关税法--(必修-51学时-2013-2打印.ppt

1、1,税 法（必修）第8章 关税法,2,【教学目的与要求】,1、了解关税的概念及我国关税政策 2、掌握关税基本要素 3、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计算和征收管理相关知识。,3,【教学重点与难点】,1、关税税率的种类及运用 2、进口货物关税完税价格的确定以及应纳关税的计算,4,【本章内容提要】,第1节 关税的三要素 第2节 关税的完税价格和税额计算 第3节 税收优惠及征收管理,5,一、关税的概念 二、征税对象 三、纳税人 四、税率及运用,第1节 关税的三要素,6,（一）关税与关税法 1、关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。是世界各国普遍征收的一个税种。 2、关税法是指国

2、家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。,一、关税的概念（理解P150）,7,（二）作用（理解） 1、维护国家主权和经济利益 2、保护和促进本国工农业生产的发展 3、调节国民经济和对外贸易 4、筹集国家财政收入,8,二、关税三要素（P158理解）,（一）征税对象（P150）准许进出境的货物和物品。 【注意】 货物指贸易性商品 物品指各种方式进入国境的个人物品 所谓境指关境。关境和国境的联系和区别,9,（二）纳税人（P158掌握） 1、进口货物的收货人 2、出口货物的发货人 3、进出境物品的所有人 进出境物品的所有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人,10,（1）一般情况下，对于携

3、带进境的物品，推定其 携带人为所有人 （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境 旅客为所有人 （3）对以邮递方式进境的物品，推定其 收件人为所有人 （4）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其 寄件人或托运认为所有人,11,【2002年-多选】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。 A、进口货物的收货人 B、进口货物的代理人 C、出口货物的发货人 D、出口货物的代理人,应用实例,【答案】AC,12,【案例1-多选】进出境物品的所有人,包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般晴况下,推定为所有人的人包括( )。 A.对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人 B.对分离运输的行李,推定相

4、应的进出境旅客为所有人 C.对以邮递方式进境的物品,推定其寄件人为所有人 D.对以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人,【答案】ABD,13,（三）税率及运用（掌握教材P151） 1、进口关税税率：P152三-1 （1）进口关税税率2002年1月1日起我国设置： 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额税率等税率。,14,（2）税率计征办法（P152-三-2） 从价税，从量税、复合税、滑准税 特别注意： 其中列举的一些项目。 了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含义 滑准税实质上是一种从价税率，随进口货物价格高低反向调节。,15,2、出口关税税率 P153（二）

5、一栏比例税率（20%40%）。 3、特别关税 P153（三）包括： 报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。,16,4、税率的运用P153（四）熟悉： （1）进口货物，按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率 （3）进出口货物的退税和补税，使用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。下列情况除外：,17,第一，按照特定减免税办法批准准予减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予以补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。 第二，加工贸易

6、进口料、件等属于报税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报专为内销之日实施的税率；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日其所实施的税率。,18,第三，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按照其正式申报进口之日实施的税率。 第四，分期支付租金的租赁货物，分期付税时，使用海关接受纳税人再次填写报关单申报纳税及有关手续之日实施的税率。 第五，溢卸、误卸货物事后确定徐征税时，应按其原运输工具申报进口日其所实施的税率。如原进口日期无法查明，可按确定补税当天实施的税率,19,第六，对由于税则归纳的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需要补税的，应按原征税日期实施的税率。 第七，对经批准缓税进

7、口的货物以后补缴税时，不论是分期或一次交清税款，都应按原进口之日实施的税率 第八，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率,20,【2011年-CPA-单】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。 A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税,【答案】B 【解析】P153,21,【2010年-CPA-多】 下列关于关税税率的表述中，正确的有( )。 A.查获的走私

8、进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税,【答案】ABC 【解析】P153,22,第2节 关税完税价格和税额计算,一、原产地规定（P154-自学，了解） （一）全部产地生产标准 （二）实质性加工标准,23,二、关税完税价格 P1154-159 是海关以进、出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 包括进口关税的完税价格和出口关税的完税价格两种形式。,24,（一）进口货物

9、的完税价格重点掌握P162-165 1、以成交价为基础的完税价格 是海关以实际成交价格为基础审定的到岸价格，是作为计征进口关税的价格。当成交价格不确定时，则由海关依法估定价格。到岸价格包括：货价、货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。,25,2、对应付或未付价格进行调整的规定： （1）需要计入完税价格的项目（P155） （2）不需要计入完税价格的项目（P155） 附表61： 注意理解：“购货佣金”和“经纪费”,26,附表61 ：需要计入完税价和不得计入完税价的项目,27,应用实例,【2010年-多】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。 A、由

10、买方负担的购货佣金 B、由买方负担的境外包转材料费用 C、由买方负担的境外包转劳务费用 D、由买方负担的进口货物视为一体的容器费用,【答案】BCD,28,应用实例,【案例2-多】下列各项中不计入完税价格的有（） A、买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费 B、进口设备进口后的维修服务费 C、货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费 D、进口货物在境内的复制权费,【答案】ABCD,29,【案例3-计算】进出口公司从A国进口货物一批，成交价离岸价）折合成人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后的装配调试费60万，向境外代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万

11、元，保险费90万元。要求：计算该公司应纳的关税。进口关税税率为100。,30,【答案】 （）关税完税价格离岸价格装配调试费买方佣金+运输费+保险费 90006050+180+909160万元 （）应纳关税91601009160（万元）,31,3、对买卖双方之间有特殊关系的规定 P155自学了解 4、进口货物海关估价方法P156自学了解 （1）相同或类似货物成交价格方法 （2）倒扣价格方法 （3）计算价格方法 （4）其他合理方法 （二）特殊进口货物的完税价格（P157-自学了解）,32,（三）出口货物关税完税价格 P158（自学了解） 、以成交价为基础的完税价格 是指由海关以该货物向境外销售的成

12、交价格为基础审查确定的离岸价格，作为计算货物出口关税的价格。 注意：离岸价格包括：货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。,33,、出口货物海关估价法（自学了解）若出口货物成交价不能确定，由海关按以下办法确定 （）同时或大约同时向同意国家地区出口的相同货物的成交价格 （）同时或大约同时向同意国家地区出口的类似货物的成交价格 （）境内相同或类似货物的成本、利润和一般费用境内发生的运输及相关费用、保险费计算 （）其他合理办法估定,34,【2003年-多】下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（）。 A、海关依法估价确定的完税价格 B、以成交价格为基础确定的完税价

13、格 C、根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格 D、以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格,【答案】ABC 【解析】D为进口货物的完税价格估价方法。,35,（四）进口货物完税价格中的运保费P158 1、一般陆运、空运和海运方式进口的货物（掌握） （1）运费内容应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。 （2）运保费的计算运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。,36,2、以其他方式进口得货物（P158了解） 3、出口货物销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、

14、保险费的，该运输费、保险费应当扣除。 （五）完税价格的审定（自学-P159）,37,【案例4-计算】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。 要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。,38,【答案】根据题意，该企业本项业务涉及到小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： （1）进口小轿车的货价1530450（万元） （2）进口小轿车的运输费4502%9（万元） （3）进口小轿车的保险费 （4509）31.38（万元） （4）进口小轿车应缴纳

15、的关税： 关税的完税价格45091.38460.38（万元） 应缴纳关税460.3860%276.23（万元）,39,（5）进口环节小轿车应缴纳的消费税和增值税： 消费税（增值税）组成计税价格 （460.38276.23）（1-9%）809.46（万元） 应缴纳消费税809.469%72.85（万元） 进口环节小轿车应缴纳增值税： 809.4617%137.61（万元）,40,三、应纳税额的计算（掌握）,（一）四种计算方法（P159-160）附表62,41,【P160-例6-1】某商场于2012年2月进口一批 化妆品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我 国入关前发生的运输费、保险费和其

16、他费用分别为10 万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴 纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的 缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费 用5万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含 税销售额520万元，假定化妆品进口关税税率20%，增 值税税率17%、消费税税率30%）。,42,要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数； （1）计算该批化妆品进口关税的组成计税价格； （2）计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税； （3）计算进口环节应纳增值税的组成计税价格 （4）计算该批化妆品进口环节应缴纳的增值税； （5）计算该批化妆品进口环节应缴纳的消费税；

17、（6）计算该商场国内环节应缴纳的增值税；,43,【答案】 （1）该批化妆品进口关税的组成计税价格 1201064 140 （万元） （2）该批化妆品进口环节应缴纳的关税 14020%28（万元） （3）进口环节应纳增值税的组成计税价格 （14028）（1-30%）240（万元）,44,（4）该批化妆品进口环节应缴纳的增值税 24017%40.8（万元） （5）该批化妆品进口环节应缴纳的消费税 24030%72（万元） （6）国内销售环节应纳增值税： 销项税额52017% 88.4（万元） 进项税额57%+40.841.15 （万元） 应纳税额88.4-41.1547.25,45,【案例5-计算

18、】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，12 月份的生产经营情况如下： （1）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装 材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费 l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元； （2）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元， 相关税金3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费6 万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4 万元； （该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%） 请根据上述资料，计算企业l2月应缴纳的关税？,46,【答案】 （1）12月进口原材料应缴纳的关税 （1208313）10%14.40（万元

19、） （2）12月进口机械应缴纳的关税 （60362）10%7.10（万元）,47,【案例6-计算】进出口公司从A国进口货物一批，成 交价折合成人民币5000万元（包括单独计价并经海关 审查属实的货物进口后的装配调试费60万，向境外代 理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费130万元， 保险费90万元。要求：计算该公司应纳的关税。进口 关税税率为10%。,【答案】（）关税完税价格离岸价格装配调试费买方佣金+运输费+保险费 50006050+130+905110万元 （）应纳关税511010511（万元）,48,第3节 税收优惠及征收管理,一、税收优惠（P160-163）关税的税收优惠主要是关税

20、的减免，包括分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型 （一）法定减免P160-161： 重点掌握：（一）（二）（八）（九）（十）,49,（二）特定减免税P161-163熟悉： 共9方面：科教用品、残疾人用品、扶贫、慈善性捐赠物资、加工贸易产品、边境贸易产品、保税区进出口产品、出口加工区进出口产品、进口设备、特定行业或用途的减免政策 （三）临时减免P163了解,50,二、征收管理（重点掌握）,（一）关税的申报与缴纳（P164） 1、申报时间： 进口货物：应当自运输工具申报进境之日起14日内； 出口货物：除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前 2、纳税期限：纳税人应在海关填

21、发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款，税款的入库时间,51,3、关税缓缴： 是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴 纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经 济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准， 但最长不得超过6个月。,52,【2004年-单】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。 A、3个月B、6个月 C、9个月D、12个月,【答案】B,53,（二）关税强制执行两种形式（P164） 1、征收关税滞纳金。 （万分之五，按日征收） 关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数； 2、强制征收如纳税义务