应收及预付款项.ppt

1、第三章 应收及预付款项,教学要求: 了解应收票据、应收账款、预付账款等相关概念； 掌握应收账款、应收票据、预付及其他应收款的核算。本章的重点、难点是现金折扣、坏账损失的备抵法、应收票据贴现的会计处理等。,教学内容： 一、应收票据 二、应收账款 三、预付及其他应收款项,3.1 应收票据,一、应收票据概述 二、 应收票据的确认和计价 三、应收票据的贴现,一、应收票据概述,应收票据：企业持有的、没有到期的商业票据。 商业汇票 付款期限：最长不超过6个月 未到期的商业汇票可向银行申请贴现,按承兑人不同：商业承兑汇票 和银行承兑汇票。 商业承兑汇票：付款人承兑 银行承兑汇票：承兑银行承兑的票据。,商业汇

2、票 按是否计息分为,不带息商业汇票 和带息商业汇票 不带息商业汇票：承兑人只按票据面值支付款项 票据到期值=票据面值 带息商业汇票：承兑人须按票面金额加应计利息付款 票据到期值=票据面值+票据利息,应收票据一般按其面值计价 带息的票据，应于期末计提利息，增加应收票据账面余额,企业应设置“应收票据”科目。 借方登记：应收票据的面值和计提的票据利息 贷方登记：到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额 期末余额：在借方，尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。,二、应收票据的确认和计价,【例】华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款10万元，增值税额为17 000

3、元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。,（一） 不带息应收票据,华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 3个月后，应收票据到期，华联实业收回款项117000元。 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000,（二） 带息应收票据,企业收到的带息应

4、收票据，还应于期末计提票据利息，冲减“财务费用”。 到期不能收回的，转入“应收账款” 后，期末不再提利息。 票据利息的计算： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限 “利率” ：年利率； “期限” ：签发日至到期日的时间间隔（有效期），有按日和按月表示两种。,按日表示： 算头不算尾或算尾不算头 【例】华联实业股份有限公司收到一张3月8日签发、面值为50 000元、利率为8%、90天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。 到期日为6月6日，计90天。（24+30+31+5或23+30+31+6） 到期值为：50000（1+890360）=51 000（元）,按月表示： 以到期月份中与出票日相

5、同的那天为到期日。 如果签发日为某月份的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。 如11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日； 2月28日签发的、5个月期限的，到期日为7月31日。,【例】华联实业股份有限公司2007年9月1日销售一批产品给华能公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5。,（1）收到票据时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 （2）年度终了（2007年12月31日），计提票据利

6、息 票据利息=23400051243900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900,（3）票据到期收回款项 收款金额=234000（l5126）=239850（元） 08年未计提的票据利息=2340005122 =1950（元） 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950,三、应收票据贴现,1.贴现的含义,将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。,计算公式,贴现所得 = 票据到期值贴现利息,贴现时： 借：银行存款（实际收到的金额） 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据 或 短期借款（银行有追索权

7、的） 贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行存款账户不足支付，银行退回商业承兑汇票时，按票面金额: 借:应收账款 贷:银行存款 申请贴现企业存款余额不足，银行作逾期贷款处理: 借:应收账款 贷:应收票据,2.贴现的账务处理,借:短期借款 贷：应收票据,2.贴现的账务处理:举例,例1：华联实业因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的不带息商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为10。则： 到期值100000元；票据到期日为9月5日； 票据持有天数：30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（12030）天； 贴现利息 2500（100000 10 90 3

8、60）元； 贴现所得97500（1000002500）元。,会计处理：,1、贴现时： 借：银行存款 97500 财务费用 2500 贷：短期借款 100000 2、汇票到期，承兑人付款: 借:短期借款 100000 贷:应收票据 100000,会计处理：,3、汇票到期，承兑人无款支付，银行退票，贴现企业按票面金额支付: 借:应收账款 100000 贷:银行存款 100000 借:短期借款 100000 贷:应收票据 100000 4、如贴现企业存款也不足，银行作逾期贷款处理: 借:应收账款 100000 贷:应收票据 100000,例2.华联实业股份有限公司因急需资金，于4月15日将一张1月2

9、0日签发、4个月期限、票面价值 50000元、票面利率 6的带息银行承兑汇票向银行贴现，年贴现率为7。则： 票据到期日为5月20日 贴现期为35天（4月份16天，5月份19天） 到期值=50000（16412）=51000（元） 贴现利息=51000 735360=34708（元） 贴现收入=51000347085065292（元）,账务处理： 借：银行存款 5065292 贷：应收票据 50000 财务费用 65292,3.2 应收账款,一、应收账款的确认和计价 二、应收账款的核算 三、坏账损失的确认与备抵法核算,一、应收账款概述,(一)定义 指企业因销售商品、劳务等应向购货单位或接受劳务单

10、位收取的款项， 包括应收取的价款、增值税款及代垫的运杂费等。 注意:不包括分期收款销售形成的应收款。,计入长期应收款,（二）应收账款的确认,应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，即按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额。 但应考虑商业折扣和现金折扣。,（一） 应收账款的确认,与收入确认标准相关，在收入实现时确认。 确认收入的条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入、已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,（二）应收账款的计价,应

11、收账款一般按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣因素： 1.商业折扣 ：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。 2.现金折扣 ：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣表示方法： 210、 120 、 n30 。,1、商业折扣：讨价还价的过程。最终价格里不包含此折扣。 2、现金折扣：在赊销方式下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 表示方法

12、：2/10；1/20；N/30 考虑现金折扣，对应收账款入账价值的处理有两种方法： （1）总价法：在形成应收账款时不考虑现金折扣的存在，以业务的结算总额作为账价值； （2）净价法：在形成应收账款时以扣除现金折扣之后的金额作为入账价值。,二、应收账款的核算,（一）账户设置 应收账款 （1）收入实现时 （1） 收款时 （2）应收票据转入 （2） 转为应收票据 （3） 发生坏账时 （4）债务重组时 应收款 预收款,1应收账款一般核算,举例参见教材： 【例3-4】，【例3-5】,2.现金折扣的的核算,（1）总价法 （2）净价法,在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成

13、交额入账。折扣确认为当期的财务费用。,在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。,现金折扣下总价法核算举例,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税。,总价法,销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 假若客户于10天内付款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 假若客户超

14、过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000,三、坏账损失的核算：备抵法,1.坏账损失与坏账准备的概念,坏账:无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账损失:坏账产生的损失。,对可能发生的坏账损失提取的准备资金,实际发生坏账时冲减坏账准备。,2.坏账损失的确认,企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。,账龄分析法,销售百分比法,应收账款余额百分比法,3.坏账准备计提方法,自学,请同学 自学,4.坏账准备计提

15、比例,企业应在期末计提坏账准备。 确定计提比例时，下列情况不能全额计提坏账准备： 1）当年发生的应收款项； 2）计划对应收款项进行重组； 3）与关联方发生的应收款项； 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 确认为坏账的应收账款，并不意味着放弃了其追索权。,5.账务处理方法,坏账准备,冲销的金额,已计提的金额,年末应提数,资产减值损失,计提的损失,应收账款,坏账,1,2,例：华联实业股份有限公司从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为2 400 000元，该公司坏账准备的提取比例为5。 2005年末则计提的坏账准备为： 坏账准备提取额=2 400 000 5= 1

16、2000（元） 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 2006年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回， 确认为坏账损失。 借：坏账准备 3200 贷：应收账款 3200,5.账务处理方法：举例（余额百分比法）,2006年12月31日，该公司应收账款余额为2 880 000元。按本年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：2880000 514400（元） 年末计提坏账准备前，“坏账准备” 科目的贷方余额为： 1200032008800（元） 本年度应补提的坏账准备金额为：1440088005600 有关账务处理如下： 借：资产减值损失 5600 贷：

17、坏账准备 5600,2007年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下： 借：应收账款 3200 贷：坏账准备 3200 借：银行存款 3200 贷：应收账款 3200,或做： 借：银行存款 3200 贷：坏账准备 3200,2007年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。本年末坏账准备余额应为：2000000510000（元） 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备” 科目的贷方余额为：14400320017600（元） 本年度应冲销多提的坏账准备金额为： 17600100007600（元） 有关账务处理如下： 借：坏账准备 7

18、600 贷：资产减值损失 7600,3.3 预付账款和其他应收款,一、预付账款 （一）预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 单独设置“预付账款”核算 不单独设账：通过“应付账款”核算,（二）预付账款的核算,预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。 1、账户设置：“预付账款” 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。,2、账务处理,（1）企业因购货而预付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到所购物资时 借：物资采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,（3）补付的款项,借：预付

19、账款 贷：银行存款 退回多付的款项 借：银行存款 贷：预付账款,二、其他应收款,（一）其他应收款的内容 核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。 大多是非营业活动而引起的。,（二）其他应收款的核算,1、备用金 2、应收的各种赔款 3、存出保证金 4、各种代垫款项,注意： 预付账款和其他应收款作为金融资产, 与应收账款一样, 在期末进行减值测试，计提坏账准备。,思考题,1.现金折扣的会计处理方法有几种？有哪些优缺点？ 2.何为坏账？坏账损失如何核算？ 3.什么是应收票据？应如何核算？ 4.应收票据的贴现收入如何计算？会计上应

20、如何处理？ 5.其他应收款主要包括哪些内容？,应收和预付款课堂练习：根据以下资料做出账务处理分录。,1. H公司第一年年初坏账准备余额为0， 第一年年末应收账款余额为230万元，提取比例为5； 第二年内实际发生坏账损失12000元，其中，A企业7000元，B企业5000元，年末应收账款余额为225万元； 第三年，上年已转销的乙企业5 000元应收账款又收回，新发生丁企业坏账损失2000元，年末应收账款余额为260万元.,应收和预付款课堂练习：根据以下资料做出账务处理分录。,2. 2007年4月1日，企业持所收到的乙顾客3月1日签发的票面额10万元，年利率8%，3个月到期的带息票据向银行贴现，且该企业与票据承兑企业不在同一票据交换区域（贴现期加3天计算），银行年贴现率为10%。 3. 贴现的商业承兑汇票到期，由于承兑人的银行存款不足以付款时，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知。,应收和预付款课堂练习：根据以下资料做出账务处理分录。,4.甲公司将一张不带息票据到银行办理贴现，贴现票据面值40000元，贴现利息1000元，贴现收入39000元。假设不适用金融资产终止确认的情形。 5.乙公司将一张带息票据到银行办理贴现，贴现利息2500元，贴现收入106