永锋股份有限公司应付账款审计案例.ppt

1、永锋股份有限公司 应付账款审计案例,内容简介,应付账款简介,1,背景介绍,2,审计程序,3,总结,4,应付账款简介,概念 应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 应付账款的审核，是审计中不可忽视的环节，它既是流动负债的主要内容，也是资产负债表的主要项目。,应付账款简介,审计目标 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有以下五类： 1. 确定期末应付账款是否存在；（存在或发生认定） 2. 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；(权利与义务) 3. 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（完整性） 4. 确定期末应付账款余额是否正确；（计价和分摊认定）

2、5. 确定应付账款的披露是否恰当。（表达与披露认定）,应付账款简介,应付账款的造假手段及常见问题： 应付账款长期挂账。 利用应付账款贪污现金折扣。 利用应付账款隐瞒退货。 利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交增值税 无中生有，伪造购货发票 故意增大应付账款。 偷梁换柱，违背合规性控制。,应收账款审计程序,内部控制测试 实质性程序 分析程序 细节测试： 获取或编制应付账款明细表。 对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。 函证应付账款 查找未入账的应付账款。 抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。 检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。 向企业管理当

3、局索取有关负债说明书。,背景介绍,1审计人 华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2被审计人 永锋股份有限公司。 3公司背景 永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2003年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额 0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。

4、,背景介绍,4审计时间和内容 审计组于2004年2月15至3月6日对该公司2003年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。 5审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。 （2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。,应付账款内部控制,审计人员对应付账款内部控制调查表进行了综合分析，根据测试结果认为应付账款内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。 没有定期将应付账款明细账与客户的对账单进行核对，这样有可能使得二者账账不符： 应付账款总账与明

5、细账之间缺乏定期的核对制度； 应付账款的支付存在不及时问题，影响了企业获得现金折扣的好处。,一、应付账款明细表的审计程序,（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符； （2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； （3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； （4）结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关,（1）获取或编制应付账款明细表,（2）对应付账款明细表的审计,审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232记账凭证反映的会计分录是： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 2340

6、00 记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。,二、审查应付账款明细账,将应付账款的本期期末余额与本期期初余额相比较，分析差额原因。 是否出现负数余额（借方） 审计师应该仔细检查预付账款的明细账和相应的付款单据，要求被审计单位对长期挂账的应收账款作出解释,二、审查应付账款明细账,4. 是否将在“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算 5. 审计人员应从应付账款明细账中选择重点，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与购货发票、订货单、验收报告等原始单据

7、以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符；运用分析性复核程序，检查年度内某一应付账款明细账发生和偿还的负债金额是否正常，有无利用应付账款账户进行营私舞弊的问题。,二、审查应付账款明细账,“明扬公司”明细账12月份贷方发生额高达80万元，相当于前11个月合计数180万元的444。 将12月账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月明细账内一笔记录金额为50万元，记账凭证中的会计分录是： 借：银行存款 500000 贷：应付账款明扬公司 500000 该笔记录原是一项销售业务，被审计单位为了转移或隐藏本年度的销售收入，采取了上述非法的账务处理。,三、函证,企业询证函 律师询证函 管理层要求不

8、实施函证时的处理 函证的设计 函证的实施 案例,函证应付账款和应收账款的区别,函证简介,函证对象：被审计单位的法律顾问或律师 函证目的：获取被审计单位可能存在的或有负债的信息，以便决定是否该在财务报表中予以反映。 函证方式：积极方式。 替代审计程序：无。 备注：律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。,管理层要求不实施函证 怎么办？,当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信

9、息相关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。,询证函的设计,注册会计师通常利用被审计单位提供的明细账户名称及地址等资料据

10、以编制询证函，但注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：,将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 将发出询证函的情况形成审计工作记录； 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自要求的回函人。,函证应付账款,审计人员刘华雨对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款，以及未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的共计30家

11、重要供应商进行了函证。 发函后，在预定的时间范围内收到了其中25家的回函，对超过预定时间末回函的5家单位审计人员进行了第二次发函，其后收到了2家单位的回函，至终有围时公司、德生公司和友谊公司等3家单位未有回函。 刘华雨对未有回函的上述3家公司应付账款执行了替代程序，即详细审阅了此应付账款明细账和银行存款明细账，并较大范围地抽查了有关的会计凭证，对所购入的物资进行了检查，询问了被审计单位有关会计人员，最后证实围时公司和德生公司没发现异常情况，而友谊公司已破产。,积极式 空白函证表,华方会计师事务所刘华雨先生： 本公司记录表明永锋股份有限公司2003年12月31日止结欠本公司592000元，明细数

12、字 详见附表。 中太机电 总会计师(签字) 2004年2月28日,四、查找未入账的应付账款,检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确 核对债权人对账单与应付账款明细表，并对其差异进行分析，以确定是否存在未入账的应付账款。,四、查找未入账的应付账款,5. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 6. 检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的

13、应付账款，检查相关记录或文件。 7. 检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。,四、查找未入账的应付账款,迪爱公司2003年12月28日开出的金额为2500元的发票一张，该批货物于同日运出(交货条件为以运出地为准)。永锋公司于次年1月2日收到货物，于收货当日入账。该项购进业务应于12月28日记做负债，属于漏记2003年度的负债。 分析处理：重要性水平低可不予调整,五、抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。,六、检查应付账款是否在会计报表及附注中得到恰当披露,常见错弊： 将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付账款，从而隐瞒利润，逃避税款； 将已收回的应收款不进行冲账，用收回款搞非法的账外经营或个人占用； 通过关联交易占用资金,六、检查应付账款是否在会计报表及附注中得到恰当披露,重点关注 （1）期末应付账款余额的账龄分布情况 （2）对主要债权人按负债金额由大到小列示； （3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响； （4）对关联企业的应付账款。,七.向企业管理当局索取有关负债说明书。,这种说明书虽然不能减