第十章审计抽样.ppt

1、第十章 审 计 抽 样,导入课堂案例： 你接到任务，需要调查学校食堂饮食是否卫生，如何设计调查方案？,应检查多少项目,确定测试目标,抽样,记录结论,确定样本规模,选取有代表性的样本,调查分析样本,评价样本结果,第二节 审计抽样的基本原理,案例1：注册会计师的测试目标是确认“采购订货单须经总经理签字确认”这一控制在被审计期间是否有效运行。 案例2：注册卡会计师测试被审计单位期末应收账款余额的存在认定。 如何实施审计抽样流程？,第十章 审 计 抽 样,审计抽样概述 审计抽样的基本原理 审计抽样的应用,第一节 审计抽样概述,审计抽样的概念 抽样风险和非抽样风险 审计抽样的种类,一 审计抽样的概念,审

2、计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体。,二抽样风险和非抽样风险,抽样风险 根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。,二 抽样风险和非抽样风险,抽样风险 非抽样风险,实施控制测试时 实施细节测试时,信赖过度风险 效果 信赖不足风险 效率,误受风险 误拒风险,1信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）,控制测试：测试被审计单位内部控制运行的有效性。 在控制测试时，运用抽样审计，有可能导致的抽样风险：,1信赖过度风险和信

3、赖不足风险（控制测试）,信赖过度风险 推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 可能发表不恰当的审计意见。 信赖不足风险 推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 可能增加不必要的审计程序。,细节测试：对各类交易、帐户余额、及相关列报具体细节的测试。 在细节测试时，运用抽样审计，有可能导致的抽样风险：,2误受风险和误拒风险（细节测试）,2误受风险和误拒风险,误受风险 推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 可能发表不恰当的审计意见。 误拒风险 推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 可能增加不必要的审计程序。,二 抽样风险和非抽样风险,对特定总体而言，样本规模越小，抽样风险越大；样本规

4、模越大，抽样风险越小。 样本规模 与抽样风险 反比 控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。,三 审计抽样的种类,统计抽样 非统计抽样,属性抽样 变量抽样,1非统计抽样,审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。,2统计抽样,按照随机原则从被查总体中抽取样本单位，依据样本的审查结果来推断被查总体特征。 统计抽样必须同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果。 统计抽

5、样的意义：防止主观的判断和随意性；量化控制抽样风险；提高审计效率。,（1）属性抽样,是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。 最常用的用途是测试某一控制的偏差率。在属性抽样中，设定事件的每一次发生被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。 用于控制测试：比如企业现金收款都要有收款凭证,（2）变量抽样,是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。 变量抽样通常回答下列问题：金额是多少？账户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。 比如：应收账款余额是否帐实相符。,属性抽样&变量抽样,根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行

6、： 一是根据样本的差错率推断总体的差错率； 二是根据样本的差错额推断总体的差错额。 前者就是属性抽样，后者就是变量抽样。 控制测试通常采用属性抽样，细节测试通常采用变量抽样。,第二节 审计抽样的基本原理,案例1：注册会计师的测试目标是确认“采购订货单须经总经理签字确认”这一控制在被审计期间是否有效运行。 案例2：注册卡会计师测试被审计单位期末应收账款余额的存在认定。 如何实施审计抽样流程？,第二节 审计抽样的基本原理,设计样本 选取样本 评价样本结果,应检查多少项目,确定实现目标的程序,确定测试目标,抽样种类,统计抽样,非统计抽样,全部项目,抽样种类,统计抽样,非统计抽样,运用模型确定样本规模

7、,随机选取有代表性的样本,应用审计程序,运用统计法规和职业 判断评价样本结果,记录结论,运用判断确定样本规模,判断选取有代表性的样本,应用审计程序,运用判断评价样本结果,全部项目,一 设计样本,根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。 确定测试目标 定义总体与抽样单元 定义误差构成条件 确定审计程序,1确定测试目标,审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开，因此，确定测试目标是样本设计阶段的第一项工作。 控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据；可采用属性抽样。 细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。可采用变量抽样。,2定义总体

8、、抽样单元及分层,总体实施抽样的范围 可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目 比如，如果应收账款中没有个别重大项目，则总体包括构成应收账款期末余额的所有项目。,2定义总体、抽样单元及分层,抽样单元应当使其与审计测试的目 标保持一致。 控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的资料，如发票、账单等； 细节测试中，抽样单元可能是每一个帐户余额，或者每个货币单位。,2定义总体、抽样单元及分层,分层将一个总体划分为多个子总体的过 程，每个子总体由一组具有相同特 征（常为货币金额）抽样单元组成 如果总体项目存在重大的变异性，应当考虑分层。分层可以降低每

9、一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模,2定义总体、抽样单元及分层,可以按照货币金额对账户余额进行分层 例如，将应收账款账户按其金额大小分为三层，即账户金额在10000元以上的，账户金额为5000元10000元的，账户金额在5000元以下的。对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；对于金额在5000元10000元以及5000元以下的应收账款账户，则可采用适当的选样方法选取进行函证的样本。 可以按照显示较高误差风险的某一特定特征分层 例如，在测试应收账款坏账准备时，余额可以根据账龄分层。,3定义误差构成条件,审计人员必须事先准确定义构成误差的条件，

10、即在什么条件下是误差？ 控制测试中，误差是指控制偏差。 细节测试中，误差是指错报，即错报金额的绝对值或相对比率。,二、选取样本,步骤： 1确定样本规模（选多少？） 2选取样本（怎么选？）,1确定样本规模,样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 在确定样本规模时，应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。,1确定样本规模,影响样本规模的因素包括： （1）可接受的抽样风险 可接受的抽样风险与样本规模成反比。,1确定样本规模,（2）可容忍误差 审计人员能够容忍的，总体的最大误差 在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。,1确定样本规模,控制测试中，在不改变其对被审计单位内部控制

11、制度可信赖程度的前提下，愿意接受的最大误差。 细节测试中，对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价前提下，愿意接受的最大金额误差，即可容忍错报。,（3）预计总体误差 根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价即分析性复核的结果等，确定的总体的预期误差。 预计总体误差应小于可容忍误差。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。,1确定样本规模,（4）总体变异性 指总体的某一特征在各项目之间差异程度 控制测试中，一般不考虑总体变异性。 细节测试中，要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，需要的样本规模越小；总体变异性越高，需要的样本

12、规模越大。 可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。,1确定样本规模,（5）总体规模 除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。 通常将抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。,1确定样本规模,影响样本规模的因素：,2选取样本,选取样本的基本方法， 包括： 随机数表选样 系统选样 随意选样,（1）随机数表选样 随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码。,2选取样本,（2）系统选样也称等距选样 指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。 首先要计算选

13、样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本，计算公式如下： 选样间距=总体规模样本规模,2选取样本,例：选取样本,审计人员对淮南服饰有限公司2006年3月的工资单进行审查时，决定从900名职工中抽取30名职工的工资单进行抽查，并使用系统选样方法进行选样。 要求：请问抽样间隔是多少？如果第一个样本为第三名职工，那么依次其他的样本为？,（3）随意选样也叫任意选样 指不带任何偏见地选取样本，即不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。 由于文化背景和所受训练等的不同，每个注册会计师都可能无意识地带有某种偏好。,2选取样本,三 评价样本结果,分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论,1分析样本误差,注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。,2推断总体误差,实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。 实施实质测试时，应当根据样本中发现的误差金